第八章 财政学

• 按照边际税率的变动情况，税率可以分为 三种形式
– 定额税率 – 比例税率 – 累进税率
二、税收术语和税收分类
（一） 税收术语 比例税率
税率
定额税率 累进税率
三 类 税 率 各 自 特 征
婺源〃人家
• 比例税率
– 指对同一征税对象，不论数额大小，采用相同 比例征税的税率，即边际税率为常数。 – 采用比例税率使同一课税对象的不同纳税人的 税收负担一致，有利于促进企业间的竞争。 – 但在调节收入差距方面，有一定的局限性。 – 具有计算简便、便于征收和缴纳等特点。
■ 个人与税收
人的生老病死，从摇篮到坟墓都同政府和财政息息相关，也
与税收密不可分。在我国，大量公共产品或公共服务的提供只 能依靠政府，而人们为享受这种服务的“付费”，实际就是税收 。 从出生开始，每个人就开始享受了政府所提供的各种公共产品 与服务，因此，也就与税收紧密的联系在了一起。
★个人所得税是与个人收入关系最密切的一个税种
5%
10%
15%
应税所得 额（元）
边际税率
全额累进税额
超额累进税额
平均税率
1000
5%
1000×5%=50
3000×10%=300 5000×15%=750
1000×5%=50
50+2000×10%=250 50+200+2000×15% =550
5%
3000
5000
10%
15%
8.33%
11%
额外思考：表中所示的边际税率和平均税 率的区别？
对课税对象征税 的比率，税额与 课税对象之比即 为税率。 税率可划分为比 例税率、定额税 率和累进税率三 类 。
鄱阳湖〃飞鸟
(一)税收术语
• 1.纳税人
– 也称课税主体，指税法规定的直接负有纳税义 务的单位和个人，即税款的缴纳者。 – 纳税人可以是自然人，也可以是法人。 – 纳税人和负税人的区别
• 负税人是指最终承受税款的单位和个人。 • 纳税人与负税人可能一致（如所得税），也可能不 一致（如流转税）。
– 指将税基分成不同等级，每个等级由低到高分别规定 税率，并分别计算税额，加总后即为应征税额。 – 在税额累进税率下，当征税对象超过某一等级时，仅 就其超过部分适用高一级税率。
表 全额累进税率和超额累进税率的比较
应税所得额Fra Baidu bibliotek(0, 1000] (1000, 3000] (3000, 5000]
适用税率
■ 国家与税收
作为最古老的财政范畴，税收与国家始终密不可分。只要有
国家和政府存在，就必然需要税收，税收是伴随着国家的产生 而产生的。税收多少已经成为国家经济实力的重要标志。
■ 企业与税收
企业纳税是国家税收的主要来源 ，企业在生产经营过程 中，直接被征收的税种主要有增值税、消费税、营业税、企 业所得税，还有其它的比如房产税、土地增值税等等。 在2008年全国税收总收入中，仅企业所得税税额就达到了 11173.05亿元，占到全部税收收入比重的20.5%,进一步缩小 了与第一大税种—增值税的差距，已成为国家税收的最重要 的组成部分之一。
庐山〃锦绣谷
思考题：
请同学从税收的“三性”出发，分析税收与财政收 入 中公债收入、收费等其他财政收入形式的区别。
二、税收术语和税收分类
（一） 税收术语
纳税人
负税人
课税对象
税源
又称为纳税 主体，是指 税法规定的 负有纳税义 务的单位和 个人，可以 是自然人， 也可以是法 人。
最终负担税款 的单位和个人。 负税人与纳税 人可以一致 （在税负不能 转嫁的条件 下），可以分 离（在税负可 以转嫁的条件 下）。
《案例》纳税人？负税人？
• 一电视机厂为配合税法宣传，同时也为 扩大电视机的销售量，提高市场占有率 ，策划出这样一个营销方案：在产品宣 传单的醒目位置上标有“亲爱的顾客， 当您购买我厂的产品后，您将很荣幸地 成为了我国的纳税人。”
（一）税收术语
• 2.征税对象
– 也称课税客体，即对什么进行征税。 – 征税对象规定着征税的范围，是一种税区别于另 一种税的主要标志。 – 税基（tax base）又称计税依据，是征税对象在 量上的具体化，它表明在具体征税过程中政府按 什么计算税额。
税收的无偿性：国家征税以后，税款即为 国家所有，既不需要偿还，也不需要对纳税 人付出任何代价。
无偿性 税收无偿性是相对的，指的是不能直接、 立即、均等获得补偿。
三清山〃三洞口
一、什么是税收
（三） 税收的“三性”
龙虎山〃仙女岩
一、什么是税收
（三） 税收的“三性”
固定性
税收的固定性：征税前就以法律的形式规 定了征税对象以及统一的比例或数额，并只 能按预定的标准征税。 即征税有一定的标准，而这个标准又具有 相对的稳定性。
———“利益交换说” (Benefit-Exchange-Theory)
托马斯•霍布斯 1588-1679
井冈山〃主峰
一、什么是税收
（一） 税收的基本属性
洛克、休谟、边沁以及亚当〃斯密等人： 社会契约说、利益原则和支付能力原则。
——“利益交换说” 的发展
20世纪30年代以来，新的税收学说将视野 转向税收的经济调节功能
（三） 税收的“三性”
强制性
无偿性
固定性
井冈山〃桐木岭
一、什么是税收
（三） 税收的“三性”
强制性
税收的强制性：征税凭借国家政治权力， 通常颁布法令实施，任何单位和个人都不得 违抗。
三清山〃司春女神
一、什么是税收
（三） 税收的“三性”
“皇粮国税”
三清山〃石鼓岭
一、什么是税收
（三） 税收的“三性”
第八讲 税收原理
山水〃情
目 录
一、什么是税收
二、税收术语和税收分类
三、税收原则
四、税负的转嫁与归宿
庐山〃瀑布
第一节 什么是税收？
一、我们生活中的税收
打开电脑，在“谷歌”上搜索一下“税收”词条，我们 会发现与之相关的大约有1900万个链接；浏览一下几个比 较大的综合网站，首页上几乎每天都有关于税收和税制改 革的内容与讨论；越来越多的人喜欢在自己的博客空间或 网络论坛上留下自己对国家现行的税收政策的意见与看法 …….与以前国家说缴多少就缴多少相比，大家已经逐渐开 始意识到税收与我们的生活息息相关，我们的衣、食、住 、行、享乐、发展等都无不与税收有着极为密切的关系。
庐山〃秀峰
一、什么是税收
（一） 税收的基本属性
“所谓赋税，就是国家 不付任何报酬而向居民 取得东西。”
列宁 1870-1924
庐山〃小天池
一、什么是税收
（一） 税收的基本属性
“人们为公共事业缴纳的 税款，无非是为了换取和 平而付出的代价，”； 间接税和直接税就是为不 受外敌入侵，人们以自己 的劳动向拿起武器监视敌 人的人们提供的报酬，”
• 全额累进税率和超额累进税率的比较
– 全额累进税率计算简便，但累进速度比较急剧 ，尤其是在两个级距的临界部分，很可能出现 税收增长数量超过税基的不合理现象。（如表 所示） – 累进超额税率计算比较复杂，但累进速度平缓 ，可以在一定程度上弥补全额累进税率的缺陷 。
– 如表1所示，假如应税所得额为3 000元，适用 10%的税率，应纳税额为300元；假如应税所得 额为3 001元，适用15%的税率，应纳税额为 450.15元。这样，应税所得额只增加了1元，税 额却要增加150.15元。
税法规定的课税 对象全部数额中 免予征税的数额 ，全部纳税人， 不论收入高低， 同等享受免税额 待遇。 注意前者照顾的 是低收入者，后 者则是对所有纳 税人的普惠照顾 。
婺源〃枫叶
起征点与免征额
– 起征点指税法规定的开始征税时征税对象应 达到的一定数额。 – 征税对象的数额未达到起征点的不征税，达 到和超过起征点的，应按征税对象的全部数 额征税。 – 免征额指税法规定征税对象的全部数额中免 予征税的数额。 – 无论征税对象的数额多大，免征额的部分都 不征税，仅就超过免征额的部分征税。
★除了取得所得之外，我们的一些行为也与税收息息相关。买房子要 缴纳契税、印花税和房产税；买车时要缴纳车辆购置税；如果是从事经营活 动的个体户，那所面临的税种就更多更复杂了。
一、什么是税收
（一） 税收的基本属性
“赋税是政府机器的经 济基础，而不是其他任 何东西。”
“国家存在的经济体 现就是捐税。”
马克思 1818-1883
二、税收术语和税收分类
（一） 税收术语 税收能力
(tax capacity)
税收努力
(tax effort)
起征点
免征额
应当能征收 上来的税收 数额。一是 纳税人纳税 能力，二是 政府的征税 能力。
税务当局征收 全部法定应纳 税额的程度， 或者说是税收 能力被利用的 程度 。
税法规定的对 课税对象开始 征税的最低界 限，收入未达 起征点的低收 入者不纳税， 收入超过起征 点的高收入者 按全部课税对 象纳税；
当代西方经济 学税收观
约翰•洛克
（二）税收的内涵
税收是国家为实现其职能，凭借其政治权力，依法参与单
位和个人的财富分配，强制、无偿地取得财政收入的一种形式 。 ◆课税主体是国家或政府 ◆纳税主体是社会成员 ◆课税的目的是为了满足社会公共需要 ◆课税凭借的是国家政权 ◆税收的课征是强制无偿的
一、什么是税收
• 累进税率
– 指将税基划分为若干等级，分别规定相应的税 率，并使税率随着税基的增大而提高，即边际 税率递增。 – 全额累进税率和超额累进税率
• 全额累进税率
– 指全部税基都按照与之相适应的那一档税率征税，随 着税基的增加，税率逐步提高。 – 实际上相当于按税基的大小规定不同的比例税率。
• 超额累进税率
• 采用自然单位征税称为从量计征，采用货币单位征税 称为从价计征。
– 税目：征税对象内容上的具体化。 – 税源：税收的经济来源或最终出处。
• 课税对象的种类
商品或劳务
收益额 总 纯 收 收 益 益
财产
不 动 动 产 产
资源
人身
• 3.税率
– 指税额与征税对象数额或税基之间的比例。 – 税率的高低，直接关系到财政收入的多少和纳 税人的税收负担。因此，税率被看作是税制的 中心环节。 – 平均税率和边际税率
目前税率使用情况
•
税率形式 适用的税种
比例税率
增值税、营业税、 城市维护建设税、企业所得 税、 房产税、消费税、关税 、 印花税、契税、个人所得税
个人所得税、土地增值税
超额（率）累进税率
定额税率
资源税、车船税、关税、消 费税、印花税、城镇土地使 用税
• 例：下列各项中，表述正确的有（ ）2005 年 A 税目是区分不同税种的主要标志 B 税率是衡量税负轻重的重要标志。 C 纳税人就是履行纳税义务的自然人 D 征税对象就是税收法律关系中征纳双方权 利义务所指的物品
井冈山〃黄洋界
当代西方经济学税收观
托马斯•霍布斯： “人们为公共事业缴纳的税款， 无非是为了换取和平而付出的代价。”
享有依法征税的权利
政 府 部 门 负有提供公共物品的义 务 负有纳税的义务 享有消费公共物品的权 利 凯恩斯 矫正外部效应、协调收入分配、刺激有 效需求、优化产业结构 社 会 公 众
又称税收客 体，它是指 税法规定的 征税的目的 物，是征税 的根据（主 要为所得、 商品和财产 三大类 ）
税收的经济 来源或最终 出处（与课 税对象可能 一致，也可 能不一致 ）
鄱阳湖〃飞鸟
二、税收术语和税收分类
（一） 税收术语
税目
课税基础
税率
课税对象的 具体项目或 课税对象的 具体划分。
简称税基 ，指 建立某种税或一 种税制的经济基 础或依据。也称 计税依据。 税基、课税对象 、税源在一定情 况下可能是一致 的 ，但这三个 概念在含义上的 差别是明显的。
二、税收术语和税收分类
（二） 税收分类
按课税对象的性质划分
按税负能否转嫁划分
按课税标准划分
· 所得课税 · 商品课税 · 财产课税
· 直接税
· 从量税
· 间接税
· 从价税
按税种的隶属关系划分
按税收与价格的关系划分
· 中央税
· 价内税 · 价外税
· 地方税
仙女湖〃会仙岛
• 1.按税收缴纳形式分类 • 力役税：纳税人以直接提供无偿劳动的形 式缴纳的税种。 • 实物税：纳税人以实物形式缴纳的税种。 • 货币税：纳税人以货币形式缴纳的税种。 • 2.按税收计征标准分类 • 从价税：以课税对象的实物形态为计税单 位。 • 从量税：以课税对象的价值形态为计税单 位。
• 平均税率与边际税率
– 平均税率
• 指的是全部应纳税额占全部税基的比例。 T t • 公式表示为：A Y • t A为平均税率，T为全部应纳税额， Y 为全部税基 。
– 边际税率
• 指的是应纳税额的增量与税基增量之比，也即最 后一个单位税基所适用的税率。 T t • 公式表示为： M Y t • M 为边际税率， T为应纳税额的增量， Y 为税基 增量。