会计诚信危机产生的原因及治理对策

2007年第11期兰州学刊N o.112007总第170期L an zhou xue kan G enera.l N o.170 #管理学研究#

会计诚信危机产生的原因及治理对策

阮丽琴

(湖北省人民医院,湖北武汉430074)

[摘要]文章对会计诚信问题及现状加以评述,剖析了会计诚信危机产生的原因,并提出了重塑会计诚信的措施和对策。

[关键词]会计诚信;诚信危机;重塑措施

[中图分类号]C913.21文献标识码2A1文章编号21005-3492(2007)11-0059-02

所谓诚信,就是诚实、守信。诚信是中华民族优秀的传统美德,在我国传统文化中,就有大量的有关诚信和道德的论述,如/仁义礼智信0是人们提倡并力求遵循的行为准则。孔子对诚信也有独到的见解,如/人而无信,未知其可也0。

诚信是与市场经济相一致的道德观,它是市场经济与生俱来的行为准则。在市场经济条件下,商品交换是以社会分工为基础的劳动产品交换,其基本原则为等价交换,交换双方都是以信用作为等价条件,构成相互信任的经济关系,任何一方不守信用,就会使等价交换关系遭到破坏。市场经济愈发达,愈要求诚实守信,这是现代文明的重要基础和标志。没有信用就没有交换,没有信用就没有秩序,没有信用就没有市场,没有信用经济活动就难以健康发展。

在我国,传统的会计职业道德是与诚信紧密相连的,据5论文解字6云:/计,会也,算也,从言,从中。0又解释/直言,曰言0,寓意求真求实,表明古代/会计0一词的本义就有诚实守信的道德要求,而现代也有潘序伦先生的立信会计精神:/立信,乃会计之本。没有信用,也就没有会计0。由此可见,诚信乃为人之本,也是会计人员最基本的职业道德。美国经济学家在5现代会计手册6(1977年版)一书中指出:/会计是一个信息系统,它旨在向相关的各个方面传递一家企业或其他个体的富有意义的经济信息。0由于会计工作的特殊性及重要性,会计人员的诚信道德显得尤为重要。然而从目前的状况来看,诚实守信在某些企业和单位只是一种良好的愿望,由于利益的驱使和激烈的竞争,企业做假账、会计信息不实给国家带来极大的危害,也使经济发展付出了高额的代价。2000年,审计署组织力量对1290家国有及国有控股企业的资产负债损益情况进行审计,虽然企业总体经济效益明显好转,但发现会计报表严重不实的企业占68%,各类违纪违规资金金额高达1000多亿元,这是一个多么惊人的数字,这种现象的发生严重影响了国家宏观经济决策的正确性和资源配置的有效性,而且会计信息不实也为腐败分子贪污、挪用提供了机会,造成国有资产流失,严重阻碍了国家对腐败行为的打击。朱总理曾在国家会计学院强调/不做假账0,这是对广大会计人员的殷切希望。大量事实证明,会计工作的好坏,直接关系到会计信息的质量,关系到社会资源的配置,关系到整个国民经济体系的公平和效率,关系到社会主义市场经济的前途和命运。

一、会计诚信危机产生的原因

分析和探究会计诚信危机产生原因,是恢复和重塑会计诚信的前提。笔者认为其原因有以下几方面:

1.激烈的市场竞争使会计弱化了职业道德和信誉。在激烈的市场竞争条件下,对会计从业者个体而言,缺乏职业道德的约束和有效监督;对会计行业整体而言,缺乏法律的有效制约和职业道德自律机制的有效运转。在道德和利益面前,部分会计人员将市场竞争的天平趋向了利益驱动,会计职业道德和信誉变成了各种交易中的一个微不足道的筹码。正如著名经济学家厉以宁教授所说的:/道德的力量十分重要,是对社会经济活动的市场调节和政府调节之外的第三种力量,市场调节与政府调节都有其局限性,两种调节互补之后仍会留下一部分空白,这个空白只能依靠道德调节来发挥作用。,,从这个意义上说,道德约束是一道最后的防线0。所以说,道德只是在市场和政府无法弥补缺陷的情形下起到部分修正作用。

2.会计信息的不对称性。在市场经济条件下,经济活动要通过各市场主体之间的相互交易来进行,由于目前市场机制尚不完善,没有形成一套有效机制来保证信息公开、公正和有效传递,使市场交易主体与投资者了解的信息不对称,给不诚信提供了可能。会计信息的制造者一般直接参与公司的运作管理,拥有企业内部信息,而会计信息使用者只能靠会计信息制造者提供的信息来了解企业的经营状况。结果会计信息制造者就可能违反诚信原则,提供虚假信息。

3.企业监督机制不健全。一方面,虽然存在会计监督、财政监督、审计监督、税务监督等各种经济监督主体,但其相互间监督标准不统一,管理上各自为政,无法有机结合,不能从整体上有效地发挥监督作用;另一方面,虽然有关部门每年都要进行税收财务物价检查,会计师事务所每年都会对会计报表审计验证,但其经常性、规范性以及广度、深度、力度都不能给企业内部会计监督提供有力支持,也无法形成对企业会计有效监督机制。而在企业内部虽然设立审计部门,但其审计工作在运行中不能真正被企业接纳,反而受企业排斥。内部审计机构的审计人员不能过多地参与企业的经营决策,并且是在企业领导权力之下开展工作,对企业违法违纪的财务活动监督力度被弱化。

4.公司法人治理结构不完善。在我国,公司法人治理结构存在很大的局限性:一是股权结构不合理,大部分上市公司都是国有资产绝对控股的公司,股东大会成了大股东会议,从而很难保证广大中小股东的利益;二是广大中小股东和公司管理层之间的信息不对称,削弱了股东大会对公司管理层的制约作用。公司法人治理结构不完善,使上市公司经营管理层在其经营行为严重偏离所有者经营目标或损害中小股东利益,或仅为追求大股东利益,制造虚假会计资料或隐瞒真实会计信息。

5.违规成本太低,处罚缺乏威慑力。5会计法6第45条规

兰州学刊总第170期

定:/授意、指使、强令会计机构,会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计帐簿,,构成犯罪的,依法追究刑事责任,尚不构成犯罪的,可以处5千元以上5万元以下的罚款;属于国家工作人员的,还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分0。从我国相关法律条款来看,违规成本太低,处罚力度不够,从而给违法者提供造假/土壤0。而一些企业或中介机构提供虚假信息已成为公开的秘密,无力的处罚制度使违法者未真正受到严厉制裁。

6.单位负责人诚信意识缺失。一些单位负责人法制观念淡漠,有的为了标榜政绩,弄虚作假;有的为了偷逃税款,截留国家财政收入;有的私欲膨胀,侵吞公款,行贿受贿。他们为了一己利益,置国家法律于不顾,授意、指使或强令会计人员篡改会计数据、假造帐册、设置账外账,导致会计信息严重失真,从而给国家造成极大的经济损失。

7.会计人员职业道德观念淡漠。会计人员是会计信息的提供者,他们的职业道德素质直接影响会计信息的质量。然而部分会计人员目无会计准则和法规,伪造、涂改原始凭证,向会计资料使用者提供不实的会计报表。有些会计人员甚至职业道德败坏,个人利益膨胀,利用职务之便,贪污、侵吞、挪用公款,以身试法。正如马克思所说的:/,,一旦有适当的利润,资本就大胆起来。如果有10%的利润,它就保证到处被使用;有20%的利润,它就活跃起来;有50%的利润,它就铤而走险;为了100%的利润,它就敢践踏一切人间法律;有300%的利润,它就敢犯任何罪行,甚至冒被绞首的危险0。

8.现行会计管理体制制约。在现行会计管理体制下,会计人员受雇的单位一般就是他们的行政隶属单位,他们的依法行为必然受制于单位行为,会计人员的切身利益与单位的利益密切联系在一起,他们实际上就是企业内部人之一,不具备独立性,出于自身利益的考虑及生存压力,只能对不正当的行为屈从,甚至同流合污,从而严重干扰和影响了会计工作的公立性。

二、解决会计诚信危机的对策

1.建立良好的会计职业道德规范秩序。培养公民的诚信道德意识,使其认识到诚信是一种发自内心的道德规范,是每个公民应有的道德品质,是社会主义市场经济顺利推行的保障。在会计诚信范畴方面,建立一系列的道德规范制度并加以维护,明确诚信执业承诺及诚信执业自律公约,加强会计人员职业道德教育,提高其职业责任感,做到爱岗敬业、遵守法规、依法办事、客观公正、保密守信,使会计人员的诚信行为不是靠法律来约束,更重要的是一种发自内心的职业操守。

2.强化有关法律制裁作用。建立完善的法律体系,且提高执行标准的可确定性程度,才能有利于提高执法质量。同时,加大违法处罚力度,建立健全失信禁入制度,提高失信成本,使违法者违法所可能付出的代价加大,为提高会计诚信度奠定良好的社会基础。

3.完善公司法人治理结构。首先,强化股东大会的作用,使股东大会真正成为公司的最高权力机构;其次,加快推行独立董事制度,加强董事会的独立性及董事会对管理层的监督作用;最后,充分发挥监事会的监督作用。总之,通过多方制衡作用,使公司的生产经营朝着良性循环的方向发展,也使会计造假无机可乘。

4.强化会计监督机制。有效发挥会计监督的职能,是对当前经济领域中,出现的造假现象的有力制约,也是防止和发现会计造假的有力措施。5会计法6明确界定了会计监督的性质,强调会计监督是一种内部会计监督或内部会计控制。企业业绩失真,会计造假是由企业本身所为,因而企业内部控制是防范虚假的第一道防火墙。为更好地发挥会计监督机制的职能作用,在监督工作中,首先应加强会计队伍建设,尽快建立健全各单位的内部会计监督机制,扼住造假的源头;其次,协调好社会监督与政府监督以及政府各部门监督之间的关系,形成强大的监督合力。

5.进一步转变政府职能。按照发展社会主义市场经济的要求,进一步转变政府职能,转变政府管理经济的方式。转变的关键是强化政府的监管职能,弱化直接管理职能。具体地说,一是要找准政府在市场经济中的位置,明确政府部门的职责;二是在深化政府机构改革的同时,建立健全科学的行政运行机制,提高政府的办事效率;三是建立健全行政法规、制度,并加强执法力度,真正做到依法行政;四是加大对贪污腐败、违法乱纪分子的处罚力度,彻底根治腐败现象。只有政府职能真正转变了,才能杜绝/官出数字,数字出官0的现象,从而提高会计信息质量。

6.单位负责人应率先讲诚信。5会计法6第21条对单位负责人的诚信意识也提出了要求,/,,单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整0。由于绝大多数会计造假都是长官意志所为,因此单位负责人更要带头开展/讲诚信0的自我道德教育,强化法律意识,切实做到对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。

7.提高会计信息质量水平。会计信息是会计从业人员的产品,但它不是一般意义上的产品,而是被赋予了道德意义的特殊的公共产品。因此,会计从业人员要十分重视会计信息的质量。会计从业人员要提供高质量的专业服务,除必须具备良好的职业品质外,还必须具有丰富的文化知识和较强的业务能力。通过不断接受后续教育,加强业务学习,熟练掌握相关的标准与实务,提高职业判断能力,提高对会计法律法规的理解和运用,最大限度地减少政策理解上的偏差而带来的失误,把会计工作质量提高到新的水平。

8.建立个人及企业的信用记录数据库。信用是市场经济的重要基础,规范会计活动需要运用现代科技手段,建立能在全国范围内供社会公众查询的会计个体、单位集体、公司法人的信誉档案,对其诚信状况进行严格登记。一旦发现有不良的信用记录,将直接影响个人的从业、升职、晋级以及企业的工商注册、银行信贷。同时为鼓励获得守信等级高的企业,可给予政策倾斜,为守法者营造一种良好的经营环境。

综上所述,在市场经济条件下,会计工作作为一种信息系统及管理活动,有着至关重要的作用,伴随着21世纪国际经济一体化的形成,给会计工作提出了新的要求和挑战,会计从业人员只有以诚信为本,操守为重,才能担负起时代赋予的责任和重托。

[收稿日期]2007-06-05

参考文献

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[5]隋素兰.会计诚信危机产生的原因及治理措施[J].辽宁行政学院学报,2003,(5).

[6]刘同礼.会计职业道德建设面临的危机及对策[J].山西财政税务专科学校学报,2004,(2).

1责任编辑:贺永泉2

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