财务报表阅读分析 利润表的阅读和评价

第三部分利润表的阅读和评价利润表简表

公式：利润＝收入—成本费用

利润表结构

投资性房地产

资产公允价值的确定

所有者权益（股东权益）变动表

会企04表

编制单位: 年度单位：元

新准则对上市公司的影响

1.新准则取消“主营业务”与“其他业务”的区分，简化了利润表的单列项目，适应了当前企业经营日益多元化的趋势，同时也避免了企业通过人为划分“主营业务”与“其他业务”而粉饰财务报表的行为。

2.新准则将“资产减值损失”与“非流动资产处置损失”单列，将进一步避免上市企业通过调节上述非经常项目损益粉饰报表的行为，使财务报表更加真实准确的反映企业的真实业绩

3.新准则将“公允价值变动收益”单列，将在利润表中单独反映出上市公司由于公允价值变动产生的损益影响，可以使报表使用者清楚区分公司正常运营和外部市场价格变动对上市公司利润的贡献。

4.新准则要求公司披露“所有者权益增减变动表”体现出上市公司净资产的重要性，为投资者分析理解上市公司权益变动提供了明晰的信息。

两种确认原则的联系

利润表提供的信息

●反映公司获利情况

●反映公司利润的构成

●反映税金交纳情况

●预测公司未来发展趋势

利润表主要项目介绍

我是源泉－收入

有得有失－成本

我的眼中只有你－利润

我是老大－主营业务利润

有你的一半也有我的一半－期间费用

钱能生钱－投资收益

我是精华－净利润

·营业外收入：指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入。

营业外收入的主要包括：固定资产盘盈、处理固定资产净收益、罚款收入、资产评估增值、债务重组收益确实无法支付的应付账款、教育附加费返还等。

·营业外支出：固定资产盘亏、处置固定资产经损失、出售无形资产损失、非常损失、罚款支出、债务重组损失、捐赠支出、提取的固定资产减值准备、提取的无形资产减值准备、提取的在建工程减值准备等。

非经常性损益

一、非经常性损益是指公司发生的与经营业务无直接关系，以及虽与经营业务相关，但由于其性质、金额或发生频率，影响了真实、公允地反映公司正常盈利能力的各项收入、支出。

二、非经常性损益应包括以下项目：

（一）处置长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产、其他长期资产产生的损益；

（二）越权审批或无正式批准文件的税收返还、减免；

（三）各种形式的政府补贴；

（四）计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费；

（五）短期投资损益，但经国家有关部门批准设立的有经营资格的金融机构获得的短期投资损益除外；

（六）委托投资损益；

（七）扣除公司日常根据企业会计制度规定计提的资产减值准备后的其他各项营业外收入、支出；

（八）因不可抗力因素，如遭受自然灾害而计提的各项资产减值准备；

（九）以前年度已经计提各项减值准备的转回；

（十）债务重组损益；

（十一）资产置换损益；

（十二）交易价格显失公允的交易产生的超过公允价值部分的损益；

（十三）比较财务报表中会计政策变更对以前期间净利润的追溯调整数；

（十四）中国证监会认定的符合定义规定的其他非经常性损益项目。

利润表与企业的基本活动

利润质量分析

利润质量分析：指分析利润形成的真实与合理性，以及对现金流转的影响。营业收入的质量分析，应关注：

〈1〉营业收入的品种结构；

〈2〉营业收入的地区结构；

〈3〉与关联方交易实现的收入占总收入的比例；

〈4〉地方或部门保护主义对企业业务收入实现的贡献。

投资收益的质量分析，应关注：投资收益是否有对应的现金/营运资金流入。营业成本的质量分析，应关注：

〈1〉成本计算是否真实？

〈2〉存货计价方法的选择是否“适当”/稳健？

〈3〉折旧是否正常计提？

〈4〉营业成本水平的下降是否为暂时性因素所致？

〈5〉关联方交易和地方或部门保护主义对企业“低成本”的贡献。

企业利润质量恶化的特征归纳

〈1〉经营上的短期行为或决策失误导致的未来收入下降趋势

〈2〉成本控制上的短期行为导致的效率损伤；

〈3〉纯粹的利润操纵行为导致的账面利润虚增；

〈4〉过度负债导致的与高利润相伴的财务高风险；

〈5〉企业利润过分依赖于非主营业务；

〈6〉资产（尤其是存货与应收款）周转效率偏低；

〈7〉非正常的会计政策变更；

〈8〉审计报告出现异常（保留意见、否定意见、拒绝表达意见）。

利润表提供的信息－经营成果：盈/亏？

利润表提供的信息－利润构成

利润表提供的信息－利润构成－收入构成

利润表提供的信息－获利能力的趋势分析利润表的局限性

利润表的局限性－利润与现金收支不同步

了解利润形成是否正常

项目解读关键

主营业务收入确认原则、收入增长、关联方交易

主营业务成本成本结转方法、成本水平

主营业务利润主营与非主营利润、毛利率

期间费用费用确认原则、各项费用水平

营业外收支数额是否过大、有无异常

利润总额利润水平、非主营和非经营利润的影响净利润净利润水平、所得税计算是否正确