第三章增值税纳税筹划[1].ppt

2020/7/27
121
17
[案例3—1] 增值税纳税人身份的选择（1）
某食品零售企业年零售含税销售额为150 万元，会计核算制度比较健全，符合一 般纳税人条件，适用17%的税率。该企业 年购货金额为80万元（不含税），可取 得增值税专用发票。该企业如何进行增 值税纳税人身份的筹划？
2020/7/27
2020/7/27
121
20
根据无差别平衡点增值率原理，甲企业增值率 12.5% [即（40—35）÷40]，小于无差别平衡点增 值率17.65%，选择作为一般纳税人税负较轻。乙 企业增值率12.79% [即（43—37.5）÷43]，同样小 于无差别平衡点增值率17.65%，选择作为一般纳 税人税负较轻。因此，甲乙两个企业如通过合并 方式，组成一个独立核算的纳税人，年应税销售 额83万元，符合一般纳税人的认定资格。企业合 并后，年应纳增值税1.78（万元） [（40+43） ×17%—（35+37.5）×17%=14.11—12.33=1.78]， 可减轻税负0.71万元（2.49—1.78）。
2020/7/27
121
6
▪ 一般纳税人与小规模纳税人的计税方法： 一般纳税人以当期销项税额减去进项税额计算 应纳税额。其中销项税额为应税销售额乘以适用 税率，进项税额为税法规定准予抵扣的进项金额 乘以适用税率。小规模纳税人采用简便易行的计 算和征收管理办法，即以其全部销售额乘以税率 （征收率）为应纳税额。
分别核算可以减轻1.51万元（21.79—20.28）税负。
2020/7/27
121
27
[案例3—5] 兼营行为时纳税人身份的选择（2） 某计算机公司是增值税小规模纳税人。该公司既 销售计算机硬件，也从事软件开发与转让，某月硬 件销售额为36万元，接受委托开发并转让软件取得 收入4万元，该企业应该如果筹划减轻税负？其中 硬件销售的税率为3%，转让无形资产的营业税率 为5%。 不分开核算： 应纳增值税 =（360000+40000）÷（1+3%） ×3%=11650.49（元）
税法规定，对增值税一般纳税人按照销项税 额减去进项税额确定其计税依据，其计算公式 为：
▪ 一般纳税人与小规模纳税人的适用税率： 一般纳税人基本税率17%，销售或进口粮食、图 书等特殊物品的适用税率13%。小规模纳税人适 用税率（征收率）为3%。
2020/7/27
121
7
一般纳税人与小规模纳税人适用税率和计 税方法是不同的，那么，在销售收入相同 的情况下，究竟是一般纳税人比小规模纳 税人多缴税，还是小规模纳税人比一般纳 税人多缴税呢？
=S÷（1+17%）×17%－P÷（1+17%）×17% =S×X÷（1+17%）×17% 小规模纳税人应纳增值税=S÷（1+3%）×3% 两种纳税人纳税额相等时，即
S×X÷（1+17%）×17% =S÷（1+3%）×3% X=20.05%
2020/7/27
121
11
当增值率低于无差别平衡点增值率20.05%时，一 般纳税人税负低于小规模纳税人，即成为一般纳税 人可以节税。当增值率高于无差别平衡点增值率 20.05%时，一般纳税人税负高于小规模纳税人，即 成为小规模纳税人可以节税。企业可以按照本企业 的实际购销情况，根据以上情况做出选择。
2020/7/27
121
25
增值税一般纳 税人税率 17% 17% 13% 13%
营业税适用税 率 3% 5% 3% 5%
无差别平衡点 增值率 20.65 % 34.41 % 26.08 % 43.46 %
2020/7/27
121
26
[案例3—4] 兼营行为时纳税人身份的选择（1） 某钢材厂属于增值税一般纳税人，某月销售钢材 100万元（含税），同时，经营农机收入50万元。则 应纳税额计算如下： 未分别核算：应纳增值税 =（100+50）÷（1+17%）×17%=21.79（万元） 分别核算： 应纳增值税 =100÷（1+17%）×17%+50÷（1+13%）×13% =20.28（万元）
同样的方法可计算出一般纳税人销售税率为13%的 商品，与小规模纳税人征收率为3%时的不含税销售 额无差别平衡点增值率，如下表：
2020/7/27
121
15
一般纳税人税 率 17%
13%
小规模纳税人 征收率 3%
3%
无差别平衡点 增值率 17.65%
23.08%
2020/7/27
121
16
纳税人可以计算企业产品的增值率，按适用的税 率及销售额是否含税查表，若增值率高于无差别 平衡点增值率，可以通过企业分立选择成为小规 模纳税人；若增值率低于无差别平衡点增值率， 可以通过合并选择成为一般纳税人。
2020/7/27
121
28
分开核算： 应纳增值税=360000÷（1+3%） ×3%=10485.44（元） 应纳营业税=40000×5%=2000（元） 合计纳税=10485.44+2000=12485.44（元） 由此可以看出选择分开核算是不利的。
2020/7/27
121
29
3.2 增值税计税依据的纳税筹划
第5章 增值税纳税筹划
石家庄职业技术学院 郭哲
案例导入
某书店属增值税一般纳税人，除销售一般图 书外，还从事免税项目古旧图书的销售。2009 年，该书店共实现销售额100万元（不含税）， 进项税额为6万元（均属于购入一般图书进项 税额）。经内部核算，其中免税项目的销售额 为30万元。因财务管理原因，该书店未能准确 划分应税和免税项目的销售额。按照书店现实 的情况，当年其所缴纳的增值税为11万元 （100×17%－6）。
2020/7/27
121
5Fra Baidu bibliotek
▪ 一般纳税人与小规模纳税人的认定标准：
从事货物生产或提供应税劳务的企业或企业性 单位，年应税销售额超过50万元的；从事货物 批发、零售的企业或企业性单位，年应税销售 额超过80万元的；
年应税销售额超过50万元的企业和企业性单位， 财务核算制度健全、规范，能够准确核算销项 税额、进项税额以及应纳税额的，可认定为增 值税一般纳税人。
2020/7/27
121
3
可见，作出上述调整后，书店每年可少缴增值税 8.9万元（11—2.1）。企业这种根据增值税税法的 相关规定，对自身组织形式、生产经营方式及核算 方式作出调整，从而减少增值税税款缴纳的做法就 是增值税的纳税筹划。
2020/7/27
121
4
3.1 增值税纳税人的税收筹划
增值税纳税人筹划主要包括两方面内容： 第一，增值税一般纳税人与小规模纳税 人身份的筹划； 第二，增值税纳税人与营业税纳税人的 筹划。
同样的方法可计算出一般纳税人销售税率为13%商 品，与小规模纳税人的征收率为3%时的含税销售额 的无差别平衡点增值率，如下表：
2020/7/27
121
12
一般纳税人税 率
17% 13%
小规模纳税人 征收率
3% 3%
无差别平衡点 增值率
20.05% 25.32%
2020/7/27
121
13
▪ 不含税销售额无差别平衡点增值率计算 设X为增值率，S为不含税销售额，P为不含税购进 额，并假定一般纳税人适用税率为17%，小规模纳税 人适用税率为3%。 一般纳税人增值率：X=（S－P）÷S 一般纳税人应纳增值税=S×17%－P×17% =S×X×17% 小规模纳税人应纳增值税=S×3% 两种纳税人纳税额相等时，即 S×X×17%=S×3% X=17.65%
121
18
▪ 解答： 该企业支付购进食品价税合计: 80×（1+17%）=93.6（万元） 收取销售食品价税合计=150万元 应缴纳增值税=[150÷（1+17%）] ×17% — 80×17%=18.39(万元)
增值率=（150—93.6）÷150=37.6% 查上表发现该企业的增值率较高，超过无差别平衡 点增值率20.05%（含税销售额），所以成为小规模纳 税人可比一般纳税人减少增值税税款缴纳。可以将企 业分设成两个零售企业，各自作为独立核算单位。
那么，该书店的涉税行为是否符合在合法范 围内缴税最少的利润最大化目标呢？经分析， 我们看到该书店经营的古旧图书属于增值税免 税项目
2020/7/27
121
2
未对该项目销售额与一般图书销售额进行分 别核算时，该项目销售额不能享受到应有的 免税待遇，一并计算缴纳了增值税。
另外，一般图书销售的增值率比较高，按一 般纳税人计税方法缴税，所缴增值税比较多。
2020/7/27
121
21
▪ 混合销售
混合销售是指指企业的同一项销售行为既涉 及增值税应税货物又涉及营业税的应税劳务， 而且提供应税劳务的目的是直接为了销售这 批货物而做出的，两者之间是紧密相连的从 属关系。例如电视机厂销售电视机，为了及 时供货，用厂里的车向商场运货。
2020/7/27
121
22
▪ 批发或零售为主，并兼营非应税劳务的 企业、企业性单位及个体经营者的混合 销售行为，视同销售货物，征收增值税； 其它单位和个人的混合销售行为，视为 销售非应税劳务，不征收增值税，征收 营业税。
2020/7/27
121
23
▪ 兼营
兼营是纳税人既销售应征增值税的应税货 物或提供增值税应税劳务，同时又从事应征 营业税的应税劳务，而且这两种经营活动之 间没有直接的联系和从属关系。
2020/7/27
121
14
当增值率低于无差别平衡点增值率17.65%时，一般 纳税人税负低于小规模纳税人，即成为一般纳税人 可以节税。当增值率高于无差别平衡点增值率 17.65%时，一般纳税人税负高于小规模纳税人，即 成为小规模纳税人可以节税。企业可以按照本企业 的实际购销情况，根据以上情况做出选择。
2020/7/27
121
19
[案例3—2] 增值税纳税人身份的选择（2） 甲乙两个企业均为工业企业小规模纳税人，加工 生产机械配件。甲企业年销售额为40万元，年可 抵扣购进货物金额35万元，乙企业年销售额43万 元，年可抵扣购进货物金额37.5万元，（以上金 额均为不含税金额，进项可取得增值税专用发 票）。由于两个企业年销售额均达不到一般纳 税人标准，税务机关对两企业均按小规模纳税 人简易方法征税，征收率3%。甲企业年应纳增 值税1.2万元（40×3%），乙企业年应纳增值税 1.29万元（43×3%），两企业年共应纳增值税 2.49万元（1.2+1.29）。
如果，该书店将销售古旧图书的部门分离出 来，设立独立的书店，分立后，两书店实行 独立核算。这样，第一，新成立的专门销售 古旧图书的书店可以享受免税待遇。第二， 分立后，销售一般图书的书店年销售额未达 到80万元，可以作为小规模纳税人经营并计 缴增值税，全年应缴增值税2.1万元[（100— 30）×3%]。
2020/7/27
121
8
从上述税法规定可以看出，当销售额既定的情况下， 小规模纳税人应缴税款即已确定；但一般纳税人的 应缴税款还需依据其可抵扣的进项税额，可抵扣的 进项税额越大，应缴税款越少；反之，可抵扣的进 项税额越小，应缴税款越多。或者说，其增值率越 高，应缴税款越多。
在一个特定的增值率时，增值税一般纳税人与小 规模纳税人应缴税款数额相同，我们把这个特定的 增值率称为“无差别平衡点的增值率”，当增值率 低于这个点时，增值税一般纳税人税负低于小规模 纳税人；当增值率高于这个点时，增值税一般纳税 人税负高于小规模纳税人。
2020/7/27
121
9
无差别平衡点增值率计算 1.含税销售额无差别平衡点增值率的计算 2.不含税销售额无差别平衡点增值率的计 算
2020/7/27
121
10
含税销售额无差别平衡点增值率的计算
设X为增值率，S为含税销售额，P为含税购进额，并假定一般 纳税人适用税率为17%，小规模纳税人适用税率为3%。 一般纳税人增值率：X=（S－P）÷S 一般纳税人应纳增值税
兼营主要包括两种：一种是税种相同，税率不 同。例如供销系统企业既经营税率为17%的 生活资料，又经营税率为13%的农业用生产 资料。另一种是不同税种，不同税率。
2020/7/27
121
24
▪ 增值税暂行条例中规定，纳税人兼营不 同税率的货物或者应税劳务，未分别核 算的，从高适用税率。如本应按17%和 13%的不同税率计税的，未分别核算的一 律按17%的税率计算缴纳。兼营非应税劳 务的，企业应分别核算不分别核算或者 不能准确核算的，其非应税劳务应与货 物或应税劳务一并征收增值税。