第五章财政收入和支出的核算
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财政学第5章
二、财政收入的功能
（一）财政收入是财政支出的前提。 （二）财政收入是政府重要的宏观调控手段。 （三）财政收入是政府理财的重要环节。
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（一）财政收入是财政支出的前提。 只有先取得财政收入，政府才能进行财政支出，只有实现财 政支出，财政收入的目的才能实现。由此可见，财政收入是 财政支出的前提，是政府各项职能得以实现的物质保证。 （二）财政收入是政府重要的宏观调控手段。
财政收入名义增长和实际增长的对比
30.00 25.00 20.00 15.00 10.00 5.00 0.00
三、财政收入的形式
1．无偿形式 2．有偿形式 3．补偿形式
1．无偿形式
是指凭借国家权力获得财政收入的形式，主要是税收，
税收是获得财政收入的最基本形式。
2．有偿形式
是指国家以债务人身份按有借有还的原则向国内外发行
的债券和借款，这是财政收入的补充形式。
3．补偿形式
是指以行政方式取得财政收入的形式，主要是指各种财政收
二、影响财政收入规模的因素
(一)经济发展水平和生产技术水平 (二)分配政策和分配制度 (三)价格因素 (四)政府职能范围 (五)税收制度设计与征管水平
(一)经济发展水平和生产技术水平 经济发展水平从总体上反映着一个国家社会产品的丰富程度 和经济效益的高低，它对财政收入规模的影响是一个根本性 因素，表现为基础性的制约，特别对财政收入的绝对规模来 说是如此。因为财政收入来源于对社会产品的分配，在其它 条件不变的前提下，财政收入会随着社会产品总量的增长而 提高。 经济发展水平与财政收入的关系问题，也就是经济和财政的 关系问题。两者的关系表现为经济决定财政，财政影响经济
(二)财政收入规模的衡量指标
1、绝对规模指标 是指一定时期内一个国家财政收入的实际数量，即财政总收 入。
《政府会计》课后习题答案(第4-18章)
第四章预算收入的核算习题答案1. （1）通过财政直接支付向定点采购单位支付会议费。
借：业务活动费用200 000贷：财政拨款收入200 000 借：行政支出200 000贷：财政拨款预算收入200 000（2）收到“财政授权支付到账通知书”。
借：零余额账户用款额度680 000贷：财政拨款收入680 000 借：资金结存——零余额账户用款额度680 000贷：财政拨款预算收入680 000（3）收到非同级财政部门拨入的专项经费。
借：银行存款360 000贷：非同级财政拨款收入360 000 借：资金结存——货币资金360 000贷：非同级财政拨款预算收入360 000（4）收到其他地区的单位和个人捐赠的救灾款项。
借：银行存款500 000贷：捐赠收入500 000 借：资金结存——货币资金500 000贷：其他预算收入500 0002.（1）通过财政直接支付采购设备一台。
借：固定资产350 000贷：财政拨款收入350 000 借：事业支出350 000贷：财政拨款预算收入350 000（2）收到“财政授权支付到账通知书”。
借：零余额账户用款额度680 000贷：财政拨款收入680 000 借：资金结存——零余额账户用款额度680 000贷：财政拨款预算收入680 000（3）收到财政专户返还的事业收入。
借：财政存款100 000贷：事业收入100 000 借：资金结存——货币资金100 000贷：事业预算收入100 000（4）收到专业业务活动及其辅助活动取得的事业收入。
借：银行存款22 000贷：事业收入22 000 借：资金结存——货币资金22 000贷：事业预算收入22 000（5）向甲公司提供科研服务预收课题费。
借：银行存款300 000贷：预收账款300 000 借：资金结存——货币资金300 000贷：事业预算收入300 000（6）该事业单位在开展非独立核算的经营活动中取得经营收入。
第5章 转移性支出 《财政学》PPT课件
第一节 转移性支出概述
❖二、转移性支出的主要内容
❖ 政府的转移性支出主要包括补助支出、捐赠支出和债 务利息支出。
❖ 补助支出是指政府对所有非政府部门的各种补助性支 出；
❖ 捐赠支出是指政府向外国政府或国际组织提供的捐款 ，是国家承担履行国际主义义务而发生的支出，是国 家把资金或物质单方面转移给外国政府；
❖ 税收支出之所以被纳入财政补贴的范畴，是因为政府 在决定减免税时，是从财政支出的角度考虑的，是那 些决定政府财政支出的因素影响着政府的税收减免政 策。
第三节 财政补贴支出
❖三、财政补贴的经济效应 ❖ (一）矫正或扭曲价格形成机制，实现资源配
置的特定目的 ❖（二）改变补贴产品和相关产品的供需结构 ❖（三）影响需求总量 ❖（四）改善社会公平与效率的实现程度 ❖（五）调整和优化产业结构 ❖（六）对企业经营管理和经济核算产生负激励
❖ 1．社会保障制度的责任主体是政府 ❖ 2．社会保障制度的目标是满足公民的基本生活需要 ❖ 3．社会保障制度得以实施的保证和依据是相应的社
会立法
第二节 社会保障支出
❖ ❖ 二、社会保障支出的主要内容 ❖ ❖ （一）社会保险支出 ❖ 1．养老保险 ❖ 2．医疗保险 ❖ 3．失业保险 ❖ 4．工伤及遗属保险 ❖ 5．生育保险
第二节 社会保障支出
❖（三）社会福利支出
❖ 社会福利是国家向全体社会成员普遍提供资金帮助和优价服务的 社会保障制度。它表现为国家举办的各种公共福利事业与提供的 社会公共服务，如基础义务教育、公益文化设施、环境保护、交 通安全、住房条件、公共卫生医疗等，目的是为了改善和提高国 民的素质和生活质量，促进社会的文明与进步。
❖ 财政贴息实质上是财政替企业向银行支付利息，是国 家财政应用金融手段对重点企业或项目给予的扶持。
第五章财政支出规模与结构分析
总体判断，财政收入增速下滑，财政支出刚性不减，收支平衡矛盾凸 显，是当前财政收支形势的重要特征。
27
120000
1978-2011财政收支变化(亿元)
100000
MAUQ
80000
60000
40000
20000
0
1978 1980 1985 1990 1995 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
- 16 -
MAUQ
由此可见，按照皮科克与威斯曼的梯度渐进增长理论，造成公共支出增 长的因素可归结为两种：
内在因素和外在因素 内在因素：在税率不变的税收制度下，随着经济的发展和国民收入的增加， 政府所征得的税收收入必然呈不断增长的趋势，它使政府公共支出上升并 与其成线性关系。 外在因素：在社会发展过程中出现的动荡与危机，它使公共支出与公共收 入在更高水平上保持一种相互增长。这一因素被认为是导致公共支出增长 超过国内生产总值增长速度的主要原因。
同经济”，并据此提出了新的国家职能观，认为
国家的职能应有发展文化教育和增进社会福利的
职能，国家应为“社会国家”。
5
MAUQ
瓦格纳 (Adolf Wagner)在19世纪80年代对西方工业化国家的工业化进程进行考察后认为： 一国政府的支出与其经济增长之间，即政府职能的扩大与国家收入增长之间，是存在着 一种函数关系的。
高
投入比较低（主要满足 人们的吃、穿等基本生 活需要）
低
投入比较低（以确保人 们的最低生活水平为目 标）
低
↓
↑
随人们的需求层次提高而大幅增加（政府要为个人提 供配套设施与管理，如公园、治安等；教育、卫生、 福利等方面财政支出增加）
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1978 1980 1985 1990 1995 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
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由此可见，按照皮科克与威斯曼的梯度渐进增长理论，造成公共支出增 长的因素可归结为两种：
内在因素和外在因素 内在因素：在税率不变的税收制度下，随着经济的发展和国民收入的增加， 政府所征得的税收收入必然呈不断增长的趋势，它使政府公共支出上升并 与其成线性关系。 外在因素：在社会发展过程中出现的动荡与危机，它使公共支出与公共收 入在更高水平上保持一种相互增长。这一因素被认为是导致公共支出增长 超过国内生产总值增长速度的主要原因。
同经济”，并据此提出了新的国家职能观，认为
国家的职能应有发展文化教育和增进社会福利的
职能，国家应为“社会国家”。
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瓦格纳 (Adolf Wagner)在19世纪80年代对西方工业化国家的工业化进程进行考察后认为： 一国政府的支出与其经济增长之间，即政府职能的扩大与国家收入增长之间，是存在着 一种函数关系的。
高
投入比较低（主要满足 人们的吃、穿等基本生 活需要）
低
投入比较低（以确保人 们的最低生活水平为目 标）
低
↓
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随人们的需求层次提高而大幅增加（政府要为个人提 供配套设施与管理，如公园、治安等；教育、卫生、 福利等方面财政支出增加）
第五章 财政总预算会计的收入
贷：一般预算收入
25 000
同时，在“一般预算收入”明细账的贷方登记如下： 非税收入—专项收入—教育费附加收入 6 000 非税收入—行政事业性收费收入—建设行政事业性收费收入 2 000
非税收入—罚没收入—缉私罚没收入
17 000
4. 年终结转
1） 年终，预算收入贷方余额 500 000元 转入结余。
征收单位在按照规定收取了应缴财政预算
的款项后，先存入各自在银行开设的银行 存款账户，然后，通过各自的银行存款账 户，将收取的应缴财政预算的款项汇总缴 入财政国库存款账户。
3.一般预算收入的划分和报解
（1）中央财政固定收入 消费税、车辆购置税、关税、海关代征的进口环 节增值税等。 （2）地方财政固定收入 城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房 产税、车船税、契税、筵席税。 （3）中央财政与地方财政共享收入。
总预算会计依据报表确认一般预算收入增加
集中汇缴
由征收机关按照有关法律和法规
的规定，将所收取的应缴款项汇 总缴入财政国库的收缴方式。
征收机关审核并征收款项
征收机关将当日所收款项汇总缴入国库账户
国库对收入进行划分 向财政总预算会计报送预算收入日报表
总预算会计依据报表确认一般预算收入增加
征收单位自收汇缴
烟草、石油、电力、电信、
利润收入-反映国有独资企 业等按规定上缴政府的利 润。 煤炭、钢铁、运输、建筑施
工、房地产、医药企业利润
反映国有
目级科目 国有控股公司股利股息收入 、国有参股公司股利股息收 入等。
控股、参股企业国有股权
股份获得的股利股息收入。
产权转让收入-反映国有资产 股权转让或出售收入。 清算收入-反映国有独资企业 清算收入以及国有控股参股 企业国有股权股份分享的公 司清算收入。 其他国有资本经营预算收入反映以上内容之外的其他国 有资本经营预算收入来源。
预算会计-财政总预算会计的收入和支出
贷：预算结余
第一节 财政总预算会计的收入
二、基金预算收入
概念：是按照规定收取、转入或通过财政安排，由财政 管理并具有指定用途的政府性基金各项收入。
–与一般预算收入的区别在于：基金预算收入都有专门用途， 是专项收取和安排、专项使用的资金。
基金预算收入的分类与《政府收支分类科目表》中的基金 预算收入科目相一致。分为非税收入和转移性收入2个类级 科目。
年度终了，应进行年度对账 – 各经收处在库款报解整理期内将年末前所收款项报至支库，列入 当年收入决算。支库应在年终后20天内，按预算级次分别编制预 算收入年度决算表，一式四份送财政、征收机关核对。财政和征 收机关应在5日内核对签章完毕，各留存一份，剩余两份退回，支 库留存一份，另一份若属于中央或省级预算收入的报分库，属于 地市级预算收入的报中心支库。
2.出纳机构——国家金库（简称国库）
– 由中国人民银行代理国家金库,国家预算资金唯一的收纳、划分、报 解的专门机构。
– 国库分为总库、分库、中心支库、支库四级
第一节 财政总预算会计的收入
（二）一般预算收入各管理环节的相关规定
1.一般预算收入列报基础
–各级总预算会计的一般预算收入通常以本年度缴入基层国库 （支库）的数额为准。总预算会计凭国库报送的本级财政 “一般预算收入日报表”及所附有关凭证入账。
第一节 财政总预算会计的收入
（三）一般预算收入的内容和会计处理
【例1】某市财政收到国库报送的一般预算收入日报表如下：
某市一般预算收入日报 ×年×月×日 单位：元
预算科目 营业税 个人所得税 城市维护建设税 屠宰税 农业特产税 契税 合计
本日收入 170 000 73 000 16 000
8 000 10 000 60 000 337 000
第一节 财政总预算会计的收入
二、基金预算收入
概念：是按照规定收取、转入或通过财政安排，由财政 管理并具有指定用途的政府性基金各项收入。
–与一般预算收入的区别在于：基金预算收入都有专门用途， 是专项收取和安排、专项使用的资金。
基金预算收入的分类与《政府收支分类科目表》中的基金 预算收入科目相一致。分为非税收入和转移性收入2个类级 科目。
年度终了，应进行年度对账 – 各经收处在库款报解整理期内将年末前所收款项报至支库，列入 当年收入决算。支库应在年终后20天内，按预算级次分别编制预 算收入年度决算表，一式四份送财政、征收机关核对。财政和征 收机关应在5日内核对签章完毕，各留存一份，剩余两份退回，支 库留存一份，另一份若属于中央或省级预算收入的报分库，属于 地市级预算收入的报中心支库。
2.出纳机构——国家金库（简称国库）
– 由中国人民银行代理国家金库,国家预算资金唯一的收纳、划分、报 解的专门机构。
– 国库分为总库、分库、中心支库、支库四级
第一节 财政总预算会计的收入
（二）一般预算收入各管理环节的相关规定
1.一般预算收入列报基础
–各级总预算会计的一般预算收入通常以本年度缴入基层国库 （支库）的数额为准。总预算会计凭国库报送的本级财政 “一般预算收入日报表”及所附有关凭证入账。
第一节 财政总预算会计的收入
（三）一般预算收入的内容和会计处理
【例1】某市财政收到国库报送的一般预算收入日报表如下：
某市一般预算收入日报 ×年×月×日 单位：元
预算科目 营业税 个人所得税 城市维护建设税 屠宰税 农业特产税 契税 合计
本日收入 170 000 73 000 16 000
8 000 10 000 60 000 337 000
第5章__财政支出概述
2、效益的衡量标准不同
公共部门的财政支出是为了谋求公共利益的最大化， 而公共利益的效益表现形式是多样的，有些可以是直接的 经济效益，但更多的支出项目所产生的是无形的和难以量 化的社会效益，这在客观上决定了财政支出的效益分析只 能采取经济效益与社会效益双重的效益标准。
3、效益的表现形式不同 财政支出效益的表现形式难以单一化，只能根 据支出具体项目的性质确定其效益的表现形式。 有些可以用货币价值形式表现，更多的只能用 非货币价值的表现形式，如社会的公平度、社 会治安的良好状况、教育公平度等形式表现。 因此，财政支出的效益表现是社会整体的和综 合的。
二、财政支出分类 1、购买性支出和转移性支出
购买性支出是政府机构和其他公共部门为维持其职能而进 行的消耗性支出以及公共投资性支出，这些支出在经济行 为上都表现为购买商品和劳务的市场交换活动，在性质上 反映政府和其他公共部门活动的内容和不同的功能。 转移性支出是政府为实现一定的目的，根据某种标准把一 部分财政资金无偿地转移给特定的对象，如个人、企业或 组织机构等。
1、公共政策
公共政策是政府根据时事变化所制定的解决公共问题 的政策措施。例如，我国近年来推出的关于保障性住房的 公共政策，就是根据我国城市房价近年来持续上涨，导致 城镇中低收入居民无力购买商品性住房这一公共性问题制 定的。
2、经济周期
在市场经济运行过程中，经济周期在某种程度上是难 以避免的，政府的责任就在于通过运用法律、行政和经济 的手段对经济波动进行宏观管理和调控。其中，运用经济 手段进行宏观调控是最常见的方法，而在经济调控手段中， 运用财政政策又是最重要和效果最直接的方法。在运用财 政政策调控经济的过程中，扩张或收缩财政支出规模的同 时通常都会伴随着改变财政的支出结构。
第5章 财政总预算净资产的核算 《政府与非营利组织会计》PPT课件
贷:国有资本经营预算结转结余
620 000 000
三、国有资本经营预算结转结余的核算
【例5-7】年终,某省将 “国有资本经营预算本级支出”科目借方余 额6亿元和“调出资金——国有资本经营预算调出资金”0.5亿元,转入 “国有资本经营预算结转结余”科目借方。
借:国有资本经营预算结转结余 650 000 000
(一)年终转账的核算
【例5-1】借:一般公共预算本级收入
136 000 000 000
补助收入——一般公共预算补助收入
2 000 000 000
上解收入——一般公共预算上解收入 48 000 000 000
地区间援助收入
200 000 000
调入资金——一般公共预算调入资金
2 600 000 000
• 借:预算周转金
150 000
• 贷:预算稳定调节基金
150 000
(三)调用预算稳定调节基金的核算
【例5-14】某省调用预算稳定调节基金2 000万元,用于弥补预 算缺口。 借:预算稳定调节基金 20 000 000
贷:动用预算稳定调节基金 20 000 000
四、预算周转金的核算
“预算周转金”(3033)属净资产类科目,用于核算政府财政设置 的用于调剂预算年度内季节性收支差额周转使用的资金。 本科目期末贷方余额反映预算周转金的规模。
第 五章 财政总预算净资产的核算
表5-1 财政总预算净资产的分类与会计科目设置
基本预算净资产 其他净资产
净资产分类 一般公共预算结转结余 政府性基金预算结转结余 国有资本经营预算结转结余 财政专户管理资金结余 专用基金结余 预算稳定调节基金 预算周转金 资产基金 待偿债净资产
科目设置 一般公共预算结转结余 政府性基金预算结转结余 国有资本经营预算结转结余 财政专户管理资金结余 专用基金结余 预算稳定调节基金 预算周转金 资产基金 待偿债净资产
《政府与非营利组织会计》第二篇 财政总预算会计
1、支付方式 （1）财政直接支付方式 （2）财政授权支付方式 2、支付程序
三、财政性存款的核算
（一）国库存款的核算
➢ 设“国库存款”帐户
➢ 核算：
• 取得国库存款时：借：国库存款
***
贷：有关收入类账户***
• 减少国库存款时：借：有关支出类科目***
贷：国库存款 ***
（二）其他财政存款的核算
第二篇 财政总预算会计
本篇主要介绍各级政府资产的核算，负债的 核算，净资产的核算，财政收入的核算，财 政支出的核算以及财政总预算会计报表的编 制。其中，财政收入和支出的核算是本篇的 重点。
财政总预算会计的核算思路：
一般预算收入 上解收入 调入资金 补助收入
基金预算收入 上解收入 补助收入
专用基金收入
1、财政部门开设的账户 （1）在中国人民银行开设国库单一账户。 （2）在商业银行开设财政零余额账户。 （3）在商业银行开设预算外资金专户。 2、财政部门为预算单位在商业银行开设的预算单
位零余额账户 3、特设银行账户
（三）国库单一账户制度下的收入收缴方式 和程序
1、直接缴库 2、集中汇缴
（四）国库单一账户制度下财政支出的支付 方式及程序
借：专用基金结余***
贷：专用基金支出***
有关账户之间的关系：
一般预算支出
补助支出
上解支出
预算结余
一般预算收入
补助收入
上解收入 调入资金 余：滚存结余
基金预算支出 补助支出 调出资金
基金预算结余
基金预算收入
补助收入 上解收入
滚存结余
专用基金支出
专用基金结余 专用基金收入
结余
二、预算周转金
（一）预算周转金的概念
三、财政性存款的核算
（一）国库存款的核算
➢ 设“国库存款”帐户
➢ 核算：
• 取得国库存款时：借：国库存款
***
贷：有关收入类账户***
• 减少国库存款时：借：有关支出类科目***
贷：国库存款 ***
（二）其他财政存款的核算
第二篇 财政总预算会计
本篇主要介绍各级政府资产的核算，负债的 核算，净资产的核算，财政收入的核算，财 政支出的核算以及财政总预算会计报表的编 制。其中，财政收入和支出的核算是本篇的 重点。
财政总预算会计的核算思路：
一般预算收入 上解收入 调入资金 补助收入
基金预算收入 上解收入 补助收入
专用基金收入
1、财政部门开设的账户 （1）在中国人民银行开设国库单一账户。 （2）在商业银行开设财政零余额账户。 （3）在商业银行开设预算外资金专户。 2、财政部门为预算单位在商业银行开设的预算单
位零余额账户 3、特设银行账户
（三）国库单一账户制度下的收入收缴方式 和程序
1、直接缴库 2、集中汇缴
（四）国库单一账户制度下财政支出的支付 方式及程序
借：专用基金结余***
贷：专用基金支出***
有关账户之间的关系：
一般预算支出
补助支出
上解支出
预算结余
一般预算收入
补助收入
上解收入 调入资金 余：滚存结余
基金预算支出 补助支出 调出资金
基金预算结余
基金预算收入
补助收入 上解收入
滚存结余
专用基金支出
专用基金结余 专用基金收入
结余
二、预算周转金
（一）预算周转金的概念
预算会计第五章财政总预算会计的收入和支出
设置。
❖ 参考P59 例 5.1 5.2 5.3
例1：某市财政局收到国库报来预算收入日报 表，当日一般预算收入为200万元。
❖ 借：国库存款 2 000 000 ❖ 贷：一般预算收入 2 000 000
❖ 2.基金预算收入
❖ 核算范围：
各级财政部门管理的政府性基金预算收入。以缴入国库 数或总预算会计实际收到的数额为准。其在银行的存款 利息收入，作为基金预算收入处理。
❖ 借：一般预算收入——××乡 300 000
❖ 贷：国库存款
300 000
❖ 乡财政记账时：
❖ 借：其他财政存款
300 000
❖ 贷：一般预算收入
300 000
二、资金调拨收入
1、概念 ❖ 是指根据财政管理体制规定，在各级财政之间进行
资金调拨以及在本级财政不同预算资金之间调剂所 形成的收入。 2、分类 ❖ 各级财政之间的资金调拨 补助收入 上解收入 调入资金
资金调拨收入之——补助收入
❖ 概念：上级财政按财政体制规定或因专项需要补助 给本级财政的款项。
❖ 内容： ❖税收返还收入 ❖按财政体制规定由上级财政补助的款项 ❖上级财政对本级的专项补助和临时补助。
❖ 补助收入 ❖ 核算范围：上级财政部门拨来的补助款。 ❖ 帐户结构：
贷方：收入数 借方：退还数和年终转入“预算结余”数 余额：平时在贷方，反映补助收入累计额，年终应无余
❖ 县市财政记：
借：一般预算收入— x乡 借：基金预算收入— x乡 贷：国库存款
❖ 乡镇财政记：
借：其他财政存款 贷：一般预算收入
❖ 参考P60 例 5.6
❖ 例2：某县财政局根据审核无误的“乡（镇）财政预 算收入报表”，拨付下属某乡（未建国库）应得一 般预算收入30万元。
❖ 参考P59 例 5.1 5.2 5.3
例1：某市财政局收到国库报来预算收入日报 表，当日一般预算收入为200万元。
❖ 借：国库存款 2 000 000 ❖ 贷：一般预算收入 2 000 000
❖ 2.基金预算收入
❖ 核算范围：
各级财政部门管理的政府性基金预算收入。以缴入国库 数或总预算会计实际收到的数额为准。其在银行的存款 利息收入，作为基金预算收入处理。
❖ 借：一般预算收入——××乡 300 000
❖ 贷：国库存款
300 000
❖ 乡财政记账时：
❖ 借：其他财政存款
300 000
❖ 贷：一般预算收入
300 000
二、资金调拨收入
1、概念 ❖ 是指根据财政管理体制规定，在各级财政之间进行
资金调拨以及在本级财政不同预算资金之间调剂所 形成的收入。 2、分类 ❖ 各级财政之间的资金调拨 补助收入 上解收入 调入资金
资金调拨收入之——补助收入
❖ 概念：上级财政按财政体制规定或因专项需要补助 给本级财政的款项。
❖ 内容： ❖税收返还收入 ❖按财政体制规定由上级财政补助的款项 ❖上级财政对本级的专项补助和临时补助。
❖ 补助收入 ❖ 核算范围：上级财政部门拨来的补助款。 ❖ 帐户结构：
贷方：收入数 借方：退还数和年终转入“预算结余”数 余额：平时在贷方，反映补助收入累计额，年终应无余
❖ 县市财政记：
借：一般预算收入— x乡 借：基金预算收入— x乡 贷：国库存款
❖ 乡镇财政记：
借：其他财政存款 贷：一般预算收入
❖ 参考P60 例 5.6
❖ 例2：某县财政局根据审核无误的“乡（镇）财政预 算收入报表”，拨付下属某乡（未建国库）应得一 般预算收入30万元。
《预算会计》最新版精品课件-第5章 财政总预算会计收入的核算
预算会计
第五章 财政总预算会计收入的核算
第二节 预算类收入的核算
二、一般公共预算本级收入
（二）一般公共预算本级收入的核算
财政总预算会计通过设置“一般公共预算本级收入”科目 来核算一般公共预算本级收入增减变动情况。
该科目贷方登记一般公共预算本级收入的增加；借方登记 一般公共预算本级收入的减少；平时贷方余额反映一般公 共预算本级收入的累计数；年终结转后，该科目无余额。
预算会计
第五章 财政总预算会计收入的核算
第一节 财政总预算会计收入概述 第二节 预算类收入的核算 第三节 财政专户管理资金收入及
专用基金收入的核算 第四节 转移性收入的核算 第五节 债务收入及债务转贷收入的核算
预算会计
第五章 财政总预算会计收入的核算
第一节 财政总预算会计收入概述 一、财政总预算会计收入的概念 《财政总预算会计制度》指出，收入是指政府财政为实现 政府职能，根据法律法规等所筹集的资金。 它是一级政府为实现其职能，根据法令和法规所取得的非 偿还性资金，是一级政府的资金来源。 财政总预算会计核算的收入包括一般公共预算本级收入、 政府性基金预算本级收入、国有资本经营预算本级收入、 财政专户管理资金收入、专用基金收入、转移性收入、债 务收入、债务转贷收入等。 各种收入都是政府的资金来源，可以安排发生相应的支出。
国有资本经营预算，是对国有资本收益作出支出安排的收支预算， 是国家以所有者身份依法取得国有资本收益，并对所得收益进行 分配而发生的各项收支预算，是政府预算的重要组成部分。
预算会计
第五章 财政总预算会计收入的核算
第二节 预算类收入的核算
四、国有资本经营预算本级收入 （一）国有资本经营预算本级收入的概念
预算会计
《新编政府会计》第五章 财政总预算会计的收入核算
（二）一般公共预算收入的报解 一般公共预算本级收入在缴库和划分之后，中国人民银行国库就需要对一般
公共预算本级收入进行报解。一般公共预算本级收入的报解包含报和解两层含义。报 就是国库要向各级财政机关报告一般公共预算本级收入的收取情况，以便各级财政机 关掌握一般公共预算本级收入的收取进度和相关情况。解就是国库要在对一般公共预 算本级收入进行划分的基础上，将财政库款解缴到各级财政的国库存款账户上。
1.3 一般公共预算收入的划分、报解与列报基础
（三）一般公共预算收入的列报基础 一般公共预算本级收入的列报基础是指财政总预算会计确认和报告一般
公共预算本级收入的基本依据。根据现行财政总预算会计制度的规定，一般公共 预算本级收入应当按照实际收到的金额入账。财政总预算会计凭中国人民银行国 库报来的预算收入日报表及其所附有关凭证，列报一般公共预算本级收入。即一 般公共预算本级收入采用收付实现制基础确认，税收收入、非税收入以及退税等 都以人民银行国库实际入库或实际退库的数额为依据。这样，一般公共预算本级 收入的确认数额比较接近于财政可以调度使用的财政资金数额，这与政府预算采 用收付实现制基础编制的主要原因相符合。
直接缴库的非税收入，比照上述程序缴入财政国库存款账户。
集中汇缴是指由征收机关按有关法律、法规规定，将所收的应缴收入 汇总缴入国库单一账户的收缴方式。
在集中汇缴方式下，小额零散税收和法律另有规定的应缴非税收入， 尤其是非税收收入中的现金缴款，由征收机关于收缴收入的当日汇总缴入 国库单一账户。
财政总预算会计根据国库存款账户的入账数额，做出相应的会计处理， 确认国库存款的增加，并确认相应的预算收入等。
非税收入——罚没收入——一般罚没收入
35 000
1.4 一般公共预算本级收入的核算 （三）收到国有资本经营收入、国有资源 （资产）有偿使用收入和其他收入--例题
公共预算本级收入进行报解。一般公共预算本级收入的报解包含报和解两层含义。报 就是国库要向各级财政机关报告一般公共预算本级收入的收取情况，以便各级财政机 关掌握一般公共预算本级收入的收取进度和相关情况。解就是国库要在对一般公共预 算本级收入进行划分的基础上，将财政库款解缴到各级财政的国库存款账户上。
1.3 一般公共预算收入的划分、报解与列报基础
（三）一般公共预算收入的列报基础 一般公共预算本级收入的列报基础是指财政总预算会计确认和报告一般
公共预算本级收入的基本依据。根据现行财政总预算会计制度的规定，一般公共 预算本级收入应当按照实际收到的金额入账。财政总预算会计凭中国人民银行国 库报来的预算收入日报表及其所附有关凭证，列报一般公共预算本级收入。即一 般公共预算本级收入采用收付实现制基础确认，税收收入、非税收入以及退税等 都以人民银行国库实际入库或实际退库的数额为依据。这样，一般公共预算本级 收入的确认数额比较接近于财政可以调度使用的财政资金数额，这与政府预算采 用收付实现制基础编制的主要原因相符合。
直接缴库的非税收入，比照上述程序缴入财政国库存款账户。
集中汇缴是指由征收机关按有关法律、法规规定，将所收的应缴收入 汇总缴入国库单一账户的收缴方式。
在集中汇缴方式下，小额零散税收和法律另有规定的应缴非税收入， 尤其是非税收收入中的现金缴款，由征收机关于收缴收入的当日汇总缴入 国库单一账户。
财政总预算会计根据国库存款账户的入账数额，做出相应的会计处理， 确认国库存款的增加，并确认相应的预算收入等。
非税收入——罚没收入——一般罚没收入
35 000
1.4 一般公共预算本级收入的核算 （三）收到国有资本经营收入、国有资源 （资产）有偿使用收入和其他收入--例题
预算会计简答
第五章财政收入和支出的核算P106一，一般预算支出的支付方式有哪几种？它们各自的适用范围是什么？1，财政直接支付。
总体来说，实行财政直接支付的资金类型包括工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出、国有资本经营预算支出、转移支出等。
2，财政授权支付。
实行财政授权支付的具体支出项目一般是除财政直接支付以外的所有财政性资金的支出，主要是零星采购支出、特别紧急支出、和经财政部门批准的其他支出。
3，财政实拨资金。
这种方式适用于未纳入国库集中支付制度改革范围的财政资金的拨付，主要包括预拨款项、实拨专户资金等。
二，一般预算收入的征收机关有哪些？它们是如何分工的？1，财政部门。
财政部门主要负责征收的有：国有资本经营收入、其他收入等非税收入。
部门地方的契税和耕地占用税也由财政部门征收。
2，税务部门。
税务部门主要负责征收的有：各项工商税收、企业所得税和由税务部门征收的一些非税收入（如教育附加费等）。
3，海关。
海关主要负责征收的有：关税、代征的进口货物增值税和消费税等。
第六章财政资产、负债和净资产的核算P127三，暂存款、暂付款和与上级往来、与下级往来核算的内容有什么不同？暂存款：指各级财政临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项。
暂付款：是财政部门借给所属预算单位或用款单位临时急需的款项，以及调度到财政专项资金账户的待结算资金。
与上级往来：指本级财政与上级财政在预算执行过程中由于向上级财政借款或财政体制结算等事项而形成的待结算资金，形成本级财政的债务。
与下级往来：指本级财政与下级财政在预算执行过程中由于借给下级财政预算调度款、体制结算等事项而形成的待结算资金，形成本级财政的债权。
不同：与上级往来和与下级往来是指上、下级财政之间的往来；暂存款和暂付款是财政与预算单位之间的往来第十二章事业单位会计概述P220四，什么是事业单位会计？其具有哪些特点？事业单位会计是事业单位核算、反映和监督单位预算执行及经营收支过程和结果的专业会计，是预算会计的一个组成部分。
《新编政府会计》第五章 财政总预算会计的收入核算
1.3 一般公共预算收入的划分、报解与列报基础
（三）一般公共预算收入的列报基础 一般公共预算本级收入的列报基础是指财政总预算会计确认和报告一般
公共预算本级收入的基本依据。根据现行财政总预算会计制度的规定，一般公共 预算本级收入应当按照实际收到的金额入账。财政总预算会计凭中国人民银行国 库报来的预算收入日报表及其所附有关凭证，列报一般公共预算本级收入。即一 般公共预算本级收入采用收付实现制基础确认，税收收入、非税收入以及退税等 都以人民银行国库实际入库或实际退库的数额为依据。这样，一般公共预算本级 收入的确认数额比较接近于财政可以调度使用的财政资金数额，这与政府预算采 用收付实现制基础编制的主要原因相符合。
直接缴库的非税收入，比照上述程序缴入财政国库存款账户。
集中汇缴是指由征收机关按有关法律、法规规定，将所收的应缴收入 汇总缴入国库单一账户的收缴方式。
在集中汇缴方式下，小额零散税收和法律另有规定的应缴非税收入， 尤其是非税收收入中的现金缴款，由征收机关于收缴收入的当日汇总缴入 国库单一账户。
财政总预算会计根据国库存款账户的入账数额，做出相应的会计处理， 确认国库存款的增加，并确认相应的预算收入等。
1.3 一般公共预算收入的划分、报解与列报基础
（三）一般公共预算收入的列报基础 一般公共预算本级收入的列报基础是指财政总预算会计确认和报告一般
公共预算本级收入的基本依据。根据现行财政总预算会计制度的规定，一般公共 预算本级收入应当按照实际收到的金额入账。财政总预算会计凭中国人民银行国 库报来的预算收入日报表及其所附有关凭证，列报一般公共预算本级收入。即一 般公共预算本级收入采用收付实现制基础确认，税收收入、非税收入以及退税等 都以人民银行国库实际入库或实际退库的数额为依据。这样，一般公共预算本级 收入的确认数额比较接近于财政可以调度使用的财政资金数额，这与政府预算采 用收付实现制基础编制的主要原因相符合。
《财政总会计》支出、净资产、往来、周转金、结算、报表等
13
例题4 例题4
年终， 年终，某市财政总预算会计将一般预算支出科
目的借方余额567万元全数转入预算结余科目。 目的借方余额567万元全数转入预算结余科目。 567万元全数转入预算结余科目 财政总预算会计应编制如下会计分录： 财政总预算会计应编制如下会计分录： 借：预算结余 5670000 贷：一般预算支出 5670000
6
三、一般预算支出的列报基础
3.对于采用实拨资金方式拨付的一般预算资金， 3.对于采用实拨资金方式拨付的一般预算资金， 对于采用实拨资金方式拨付的一般预算资金 财政总预算会计应根据经审核批准的《 财政总预算会计应根据经审核批准的《预算经 费请拨单》 按财政拨款数列报预算支出。 费请拨单》，按财政拨款数列报预算支出。但 如果是预拨以后各期的经费， 如果是预拨以后各期的经费，不得直接按预拨 数列作本期预算支出，而应作为预拨款项处理。 数列作本期预算支出，而应作为预拨款项处理。 等到期后，再转列预算支出。 等到期后，再转列预算支出。
第五章 支出
1
支出
支出是指一级政府为实现其职能， 支出是指一级政府为实现其职能，对财 是指一级政府为实现其职能 政资金的再分配。 政资金的再分配。财政总预算会计核算 的支出包括一般预算支出、 的支出包括一般预算支出、基金预算支 专用基金支出、 出、专用基金支出、转移性支出和财政 周转金支出等内容。 周转金支出等内容。
7
四、一般预算支出的核算
“一般预算支出”是支出类账户。用来核算各级总预算 一般预算支出”是支出类账户。用来核算各级总预算 支出 类账户 会计办理的应由预算资金支付的各项支出。 会计办理的应由预算资金支付的各项支出。 按照一般预算支出列报基础确认一般预算支出时； 借方，按照一般预算支出列报基础确认一般预算支出时； 将预拨给行政事业单位的经费转列支出时。 将预拨给行政事业单位的经费转列支出时。 贷方，支出收回或冲销转账时。 贷方，支出收回或冲销转账时。 平时借方余额，表示一般预算支出累计数 借方余额 预算支出累计数。 平时借方余额，表示一般预算支出累计数。 年终转账时，将本账户借方余额全数转入“预算结余” 借方余额全数转入 年终转账时，将本账户借方余额全数转入“预算结余” 账户的借方 借方后 本账户无余额。 账户的借方后，本账户无余额。 本科目应根据《政府收支分类科目》 分类科目 本科目应根据《政府收支分类科目》中的一般预算支出 科目设置相应的明细账。 科目设置相应的明细账 设置相应的明细
政府财政收入和收入的核算概述PPT(共 62张)
01 教育管理事务
反映……
… ……
反映……
02 普通教育
反映……
… ……
反映……
23Байду номын сангаас
债务付息支出
科 目 编 科目名称
说明
是对 政府 支出
码
类款
301
按具 政 体用
01
府 途进
02
支 出 的 经
行的 分类， 显示 的是
302
03 …
济 “钱
分 类
花到 哪儿
01 02
去了”
03
…
工资福利支出 反映单位开支的在职职工和编制外长期聘
“报”就是各级国库要向同级财政部门报告一般预算收入的 执行情况，以便同级财政部门了解掌握一般预算收入的进度；
“解”就是国库在对一般预算收入进行划分的基础上，编制 “预算收入日报表”和“分成收入计算日报表” ，并据此将 财政库款解缴到本级和上级财政的国库存款账户上。
4. 退库 1）一般预算收入退库的范围 （1）由于工作疏忽，发生技术性差错需要退库的。 （2）改变企业隶属关系办理财务结算需要退库的。 （3）企业按计划上缴税额，超过应缴税额需要退库的。 （4）财政部明文规定或专项批准的其他退库项目。
… ……
反映……
304
对 企 事 业 单 位 反映政府对各类企业、事业单位及民间非
的补贴
营利组……
… ……
反映……
（二）一般公共预算收入的收纳、划分、报解和退库
1.收纳 收纳方式有两种：直接缴库和集中汇缴。
直接缴库是由缴款单位或缴款人按法律法规规定，直接 将收入缴入国库单一账户。实行这种入库方式有：税收收入、 非税收入等。
科目编码 类 款项
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三、 国有资本经营预算本级收入
（一）国有资本经营预算收入的内容
n 国有资本经营预算收入是指政府财政筹集的纳入国有资本经 营预算管理的财政收入，主要包括国有资本经营预算本级收 入和上级转移性收入。
n 国有资本经营预算收入项目的具体划分和内容，应按照《政 府收支分类科目》办理。按照《政府收支分类科目》规定， 国有资本经营预算收入分为“类”、“款”、“项”、“目” 四级。
第五章财政收入和支出的核算
一、一般公共预算本级收入
（一）一般公共预算收入的分类
一般公共预算收入是指政府财政筹集的纳入一般公共预 算管理的财政收入，主要包括一般公共预算本级收入、上级 政府对本级政府的税收返还和转移支付、下级政府的上解收 入等。一般公共预算收入项目的具体划分和内容，按照《政 府收支分类科目》办理。
按照《政府收支分类科目》，一般公共预算收入科目分为 “类”、“款”、“项”、“目”四级。
按照《2016年政府收支分类科目》规定，一般公共预算 收入分为税收收入、非税收入、债务收入和转移性收入4类。
第五章财政收入和支出的核算
科目编码 类款 项 目
科目名称
说明
101
税收收入
政
01
增值税
反映按《中华人民共和国增值 税…
2）预算收入退库应注意的问题 （1）退库应按预算收入的级次办理。 （2）申请退库应向财政、征收机关填具“退库申请书”。 （3）退库原则上通过转账办理，不支付现金。
第五章财政收入和支出的核算
（三）一般公共预算本级收入的核算
一般公共预算本级收入是指政府财政筹集的纳入本级一 般公共预算管理的税收收入和非税收入。
第五章财政收入和支出的核算
（二）政府性基金收入的收纳、划分、报解和退库
比照一般公共预算收入。
（三）政府性基金预算本级收入的核算
政府性基金预算本级收入是指政府财政筹集的纳入本级政 府性基金预算管理的非税收入。
设置“ 基金预算收入”科目,并根据《政府收支分类科 目》中“政府性基金预算收入科目”规定进行明细核算。
算 性基金预算本级
本 支出”和“国有
级 资本经营本级支
支 出”核算的相关
出
款级或项级科目 意外的内容。
科目编码 类 款项 201
0 1
01
02
03
04
05
06
07
科目名称
说明
一般公共服务支出
反
映……
人大事务
反
映……
行政运行
反
映……
一般行政管理事务
反
映……
机关服务
反 映……
人大会议
反 映……
人大立法
反 映……
执行情况，以便同级财政部门了解掌握一般预算收入的进度； n “解”就是国库在对一般预算收入进行划分的基础上，编制
“预算收入日报表”和“分成收入计算日报表” ，并据此将 财政库款解缴到本级和上级财政的国库存款账户上。
第五章财政收入和支出的核算
4. 退库 1）一般预算收入退库的范围 （1）由于工作疏忽，发生技术性差错需要退库的。 （2）改变企业隶属关系办理财务结算需要退库的。 （3）企业按计划上缴税额，超过应缴税额需要退库的。 （4）财政部明文规定或专项批准的其他退库项目。
契税 关税 其他税收收入
政府性基金收入 国有资本经营收入 行政事业性收费收入 捐赠收入 罚没收入 专项收入 其他收入 国有资源（资产）有偿使用收入
第五章财政收入和支出的核算
核算除类级科目
“社会保险基金
一 般 公
支出”、“转移 性支出”、“债 务还本支出”以 及类级科目“非
共 税收入”中通过
预 会计科目“政府
说明
是对 政府 支出
码
类款
301
按具 政 体用
01
府 途进
02
支 出 的 经
行的 分类， 显示 的是
302
03 …
济 “钱
分 类
花到 哪儿
01 02
去了”
03
…
工资福利支出 反映单位开支的在职职工和编制外长期聘
用人员……
基本工资
反映按规定发放的基本工资。包括公务员
的职务……
津贴补贴
反映……
奖金
反映……
国家电影事业发展基金收入 对应专项债务安排支出 文化体育与传媒支出（207）
大中型水库移民后期扶持基金收入 小型水库移民扶住基金收入
社会保障与就业支出（208）
可再生资源电价附加费收入 废弃电器电子产品处理基金收入
节能环保支出（211）
政府住房基金收入国有土地使用权出让收入 城市共同事业附加收入、城市基础设施配套费收入 国有土地收益基金收入、农业土地开发资金收入、 新增建设用地土地有偿使用费收入、污水处理费收入
n 按照《2016年政府收支分类科目》的规定，国有资本经营预 算收入分为非税收入和转移性收入2类。
第五章财政收入和支出的核算
国有资本经营预算本级收支的核算
国有资本经营预算
国有资本经营预算本级支出
对国有资本收益作出 支出安排的收支预算
国有资本经营预算本级收入
政府财政筹集的纳入本级国有 资本经营预算管理的非税收入
利润收入（1030601） 股利、股息收入（1030602） 产权转让收入（1030603） 清算收入（1030604）
第五章财政收入和支出的核算
2. 划分
国库在收到预算收入后，应根据财政管理体制的要求， 按照预算级次、逐级划分，即将预算收入在中央财政和地方 财政，以及地方各级财政之间进行划分。按照分税制财政管 理体制规定的预算级次，预算收入可划分为：
中央固定收入（关税、中央企业所得税等） 预算收入 地方固定收入
中央地方共享收入（分成收入）
第五章财政收入和支出的核算
一般公共预算本级收支的核算
一般公共 预算本级
收入
政府财政筹集的纳入本级一般公共预算管理收入，包括类级科 目 “税收收入”的全部内容和类级科目“非税收入”部分内 容
增值税 消费税 营业税 企业所得税 企业所得税退税 个人所得税 资源税 城市维护建设税 土地增值税 房产税 城镇土地使用税 耕地占用税 印花税 车辆购置税 船舶吨税 车船税 烟叶税
反映行政单位……
02 一般行政管理事务 反映……
… ……
反映……
02 政协事务
反映……
… ……
反映……
99
其他一般公共服务 支出
反映……
… … … ……反映……20 5Fra bibliotek教育支出
01 教育管理事务
反映……
… ……
反映……
02 普通教育
反映……
… ……
反映……
23
债务付息支出
第五章财政收入和支出的核算
科 目 编 科目名称
……
反映……
商 品 和 服 务 支 反映单位购买商品和服务的支出（不包括
出
用于……）。
办公费
反映……
印刷费
反映……
咨询费
反映……
……
反映……
303
对 个 人 和 家 庭 反映政府用于对个人和家庭的不足支出。
的补助
… ……
反映……
304
对 企 事 业 单 位 反映政府对各类企业、事业单位及民间非
的补贴
第五章财政收入和支出 的核算
2020/12/11
第五章财政收入和支出的核算
第五章 政府财政收入和收入的核算
本章内容 n 第一节 政府财政收入 n 第二节 政府财政收入
第五章财政收入和支出的核算
第一节 财政收入
一、一般公共预算本级收入 二、政府性基金预算本级收入 三、国有资本经营预算本级收入 四、财政专户管理资金收入 五、专用基金收入 六、转移性收入 七、债务收入和债务转贷收入
对应 债务 收入
城乡社区支出（212）
新菜地开发建设基金收入、大中型水库库区基金收入 对应
三峡水库库区基金收入、南水北调工程基金收入
债务
国家重大水利工程建设基金收入、水土保持补偿费收入 收入
农林水支出（213）
第五章财政收入和支出的核算
收入 政府性基金预算本级收支的核算 支出
铁路资产变现收入、车辆通行费 港口建设费收入、铁路建设基金收入 海南省高等级公路车辆通行附加费收入 船舶油污损害赔基金收入、民航发展基金收入
第五章财政收入和支出的核算
二、政府性基金预算本级收入
（一）政府性基金预算收入的分类 n 政府性基金预算收入是指政府财政筹集的纳入政府性基金预
算管理的财政收入，主要包括政府性基金预算本级收入、上 级转移支付收入和下级上解收入。 n 政府性基金预算收入项目的具体划分和内容，按照《政府收 支分类科目》办理。按照《政府收支分类科目》规定，基金 预算收入科目分为“类”、“款”、“项”、“目”四级。 n 按照《2016年政府收支分类科目》，基金预算收入分为非税 收入、债务收入和转移性收入三类。
（增值税、资源税、证券交易税、企业所得税、个人所得税）
第五章财政收入和支出的核算
3. 报解 一般预算收入的报解，是指国库要向各级财政部门报告一
般预算收入的执行情况，并将属于各级财政的一般预算收入 解缴到各级国库。
一般预算收入的报解包含“报”和“解”两层含义。 n “报”就是各级国库要向同级财政部门报告一般预算收入的
人大监督
反 映……
人大代表履职能力
反
提升
映……
第五章财政收入和支出的核算
账户 设置
一般公共预算本级收入——类——款——项——目
一般公共预算本级支出——类——款——项 按照支出经济分类科目 按部门等进行明细核算
政府收支 分类科目
根据国库报来的预算收入日 报表所列当日预算收入数，