金融工具系列准则(ppt 71页)
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有活跃市场
例如：（1）符合以上条件的债券投资等 （2）中行IPO：政府债券、公共部门和 准政府债券、金融机构债券、公司债券等
❖ 贷款和应收款项
特 回收金额固定或可确定 征 无活跃市场
企业持有的证券投资基 金或类似基金，不能划 分为贷款和应收款项
例:符合以上条件的
商业银行贷出款项 商业购入贷款 商业银行所持没有活跃市场 债券/票据 工商企业应收账款等
[例2] 中国人民银行—商业银行:货币互换
中国人民银行 国内十家商业银行
05年11月25日, 人行 以1美元=8.0810元人 民币,出售美元60亿, 并承诺在1年后以1美 元=7.85元人民币回购 该批美元.
[例3]
某公司收到国外进口商支付的货款1000 万美元,需要将货款结汇成人民币用于国 内支出,同时该公司需要采购国外生产设 备,并将于6个月后支付1000万美元货款. 为规避美元贬值风险,该公司可与银行办 理一笔即期对6个月远期的人民币与美元 互换业务:
金
以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产和金融负债
融
资
持有至到期投资
产
和
贷款和应收款项
金
融
可供出售金融资产
负
债
其他金融负债
❖ 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
交易性金融资产
直接指定为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产
▪ 为赚取价差为目的所 购的有活跃市场报价的 股票/债券投资/基金投 资等
---企业“违背承诺”出售或重分类持有至到期投资 金
额相对出售或重分类前的总额较大的，剩余部分 应划分为的可供出售类，且随后两个完整的会计 年度内不能将任何金融资产划分为此类。
例外：企业不 可控因素引起
❖ 交易性金融负债
证券公司发行的备兑认购权证
例如:
某创新类证券公司发行以宝钢正股为基础 的备兑认购权证
借：银行存款
3
贷：交易性金融资产
3
5. 20X7年10月6日，将该债券处置（售价
120）
借：银行存款
120
公允价值变动损益
4
贷：交易性金融资产
107
投资收益（120-103） 17
持有至到期投资会计处理 —摊余成本计量
金融资产摊余成本 = 初始确认金额
扣除：已偿还本金 加上或扣除：采用实际利率法将该初始确认
借：交易性金融资产（价款） 投资收益 贷：银行存款
103 2 105
2 . 20X6年1月5日，收到最初支付价款中所
含利息3
借：银行存款
3
贷：交易性金融资产
3
3. 20X6年12月31日，债券公允价值为110
借：交易性金融资产
10
贷：公允价值变动损益
10
4 . 20X7年1月5日，收到X6年利息
▪ 有效套期工具以外的 衍生工具，如期货等
▪ 解决“会计不匹配”: 比如， 金融资产划分为可供出售,而 相关负债却以摊余成本计量, 指定后通常能提供更相关的信 息; 又如, 为了避免涉及复杂 的套期有效性测试等
❖ 持有至到期投资
到期日固定
特 回收金额固定或可确定 征 企业有明确意图和能力持有至到期
X
X
持有至到期投资
X
可供出售金融资产
贷款和应收款项
其他三类之 间不能随意
重分类
❖ 可供出售金融资产重分类为持有至到期投资
---企业的持有意图或能力发生改变，满足或分为 持有至到期的要求
---可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量 ---持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会
计年度
❖持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
现金 应收款项 应付款项 债券投资 股权投资等
金融期货 金融期权 金融互换 金融远期 净额结算的商
品期货等
衍生工具运用(实例): [例1]国内某上市公司运用衍生工具
日本海协基金会
固 定 利 率 借 款
国内上市公司
交叉货币互换 国内某银行
互换:公司“愿意”承担美元负债,将日元 负债转为美元负债;期间以“固定—固定”利 率互换，期末进行本金交换。
公允价值， 交易费用计 入初始入账 金额，构成 成本组成部 分
摊余成本
公允价值,变动计入权益 摊余成本或其他基础
以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的会计处理
1 . 20X6年1月1日, 购入债券：面值100，利 率3%,划分为交易性金融资产。取得时，支 付价款103（含已宣告发放利息3），另支付 交易费用2。
金额与到期日金额间的差额 进行摊销形成的累计摊销额 扣除：已发生的减值损失
❖ 可供出售金融资产
直接指定的可供出 售金融资产
▪ 出于风险管理考虑等
贷款和应收款项、持有至到期投资、 以公允价值计量且其变动计入当期
损益的金融资产以外的金融资产
▪ 在活跃市场上有报价的债券投资 ▪ 在活跃市场上有报价的股票投资
、基金投资等等
❖金融资产重分类
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
金融工具：
企业用于投资、融资、风 险管理的工具等
是指形成一个企业的金融资产，并形成其他 单位的金融负债或权益工具的合同。
甲公司：
乙公司：
发行公司债券 （金融负债） 发行公司普通股
（权益工具）
债券投资 （金融资产）
股权投资 （金融资产）
基本金融工具 金融工具
衍生(金ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ)工具
价值衍生/净投资很少或零/未来交割
金融工具系列准则(ppt 71页)
金融工具系列准则
--金融工具确认和计量（CAS22）
--金融资产转移
（CAS23）
--套期保值
（CAS24）
--金融工具列报
（CAS37）
主要内容：
本准则涉及的主要概念 本准则的范围
金融资产和金融负债分类和计量
金融资产减值
本准则涉及的主要概念
❖ 金融工具 ❖ 金融资产 ❖ 金融负债 ❖ 权益工具 ❖ 衍生工具
借: 银行存款
XXX
贷: 交易性金融负债 XXX
金融资产和金融负债的计量
类别
初始计量 后续计量
以公允价值计量且其变 公允价值,交 公允价值,变动计入当期 动计入当期损益的金融 易费用计入 损益 资产和金融负债（FVTPL）当期损益
持有至到期投资 （HTM） 贷款和应收款项
可供出售金融资产 (AFS) 其他金融负债
即期卖出1000万美元,取得人民币;
签订6个月远期合同，按照约定汇率 以人民币买入1000万美元.
本准则的范围 —不涉及的内容或业务
❖ 长期股权投资准则规定的股权投资 ❖ 股份支付 ❖ 债务重组 ❖ 金融资产转移 ❖ 套期保值 ❖ 权益工具 ❖ 保险合同，租赁合同，等等。
金融资产和金融负债的分类
例如：（1）符合以上条件的债券投资等 （2）中行IPO：政府债券、公共部门和 准政府债券、金融机构债券、公司债券等
❖ 贷款和应收款项
特 回收金额固定或可确定 征 无活跃市场
企业持有的证券投资基 金或类似基金，不能划 分为贷款和应收款项
例:符合以上条件的
商业银行贷出款项 商业购入贷款 商业银行所持没有活跃市场 债券/票据 工商企业应收账款等
[例2] 中国人民银行—商业银行:货币互换
中国人民银行 国内十家商业银行
05年11月25日, 人行 以1美元=8.0810元人 民币,出售美元60亿, 并承诺在1年后以1美 元=7.85元人民币回购 该批美元.
[例3]
某公司收到国外进口商支付的货款1000 万美元,需要将货款结汇成人民币用于国 内支出,同时该公司需要采购国外生产设 备,并将于6个月后支付1000万美元货款. 为规避美元贬值风险,该公司可与银行办 理一笔即期对6个月远期的人民币与美元 互换业务:
金
以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产和金融负债
融
资
持有至到期投资
产
和
贷款和应收款项
金
融
可供出售金融资产
负
债
其他金融负债
❖ 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
交易性金融资产
直接指定为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产
▪ 为赚取价差为目的所 购的有活跃市场报价的 股票/债券投资/基金投 资等
---企业“违背承诺”出售或重分类持有至到期投资 金
额相对出售或重分类前的总额较大的，剩余部分 应划分为的可供出售类，且随后两个完整的会计 年度内不能将任何金融资产划分为此类。
例外：企业不 可控因素引起
❖ 交易性金融负债
证券公司发行的备兑认购权证
例如:
某创新类证券公司发行以宝钢正股为基础 的备兑认购权证
借：银行存款
3
贷：交易性金融资产
3
5. 20X7年10月6日，将该债券处置（售价
120）
借：银行存款
120
公允价值变动损益
4
贷：交易性金融资产
107
投资收益（120-103） 17
持有至到期投资会计处理 —摊余成本计量
金融资产摊余成本 = 初始确认金额
扣除：已偿还本金 加上或扣除：采用实际利率法将该初始确认
借：交易性金融资产（价款） 投资收益 贷：银行存款
103 2 105
2 . 20X6年1月5日，收到最初支付价款中所
含利息3
借：银行存款
3
贷：交易性金融资产
3
3. 20X6年12月31日，债券公允价值为110
借：交易性金融资产
10
贷：公允价值变动损益
10
4 . 20X7年1月5日，收到X6年利息
▪ 有效套期工具以外的 衍生工具，如期货等
▪ 解决“会计不匹配”: 比如， 金融资产划分为可供出售,而 相关负债却以摊余成本计量, 指定后通常能提供更相关的信 息; 又如, 为了避免涉及复杂 的套期有效性测试等
❖ 持有至到期投资
到期日固定
特 回收金额固定或可确定 征 企业有明确意图和能力持有至到期
X
X
持有至到期投资
X
可供出售金融资产
贷款和应收款项
其他三类之 间不能随意
重分类
❖ 可供出售金融资产重分类为持有至到期投资
---企业的持有意图或能力发生改变，满足或分为 持有至到期的要求
---可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量 ---持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会
计年度
❖持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
现金 应收款项 应付款项 债券投资 股权投资等
金融期货 金融期权 金融互换 金融远期 净额结算的商
品期货等
衍生工具运用(实例): [例1]国内某上市公司运用衍生工具
日本海协基金会
固 定 利 率 借 款
国内上市公司
交叉货币互换 国内某银行
互换:公司“愿意”承担美元负债,将日元 负债转为美元负债;期间以“固定—固定”利 率互换，期末进行本金交换。
公允价值， 交易费用计 入初始入账 金额，构成 成本组成部 分
摊余成本
公允价值,变动计入权益 摊余成本或其他基础
以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的会计处理
1 . 20X6年1月1日, 购入债券：面值100，利 率3%,划分为交易性金融资产。取得时，支 付价款103（含已宣告发放利息3），另支付 交易费用2。
金额与到期日金额间的差额 进行摊销形成的累计摊销额 扣除：已发生的减值损失
❖ 可供出售金融资产
直接指定的可供出 售金融资产
▪ 出于风险管理考虑等
贷款和应收款项、持有至到期投资、 以公允价值计量且其变动计入当期
损益的金融资产以外的金融资产
▪ 在活跃市场上有报价的债券投资 ▪ 在活跃市场上有报价的股票投资
、基金投资等等
❖金融资产重分类
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
金融工具：
企业用于投资、融资、风 险管理的工具等
是指形成一个企业的金融资产，并形成其他 单位的金融负债或权益工具的合同。
甲公司：
乙公司：
发行公司债券 （金融负债） 发行公司普通股
（权益工具）
债券投资 （金融资产）
股权投资 （金融资产）
基本金融工具 金融工具
衍生(金ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ)工具
价值衍生/净投资很少或零/未来交割
金融工具系列准则(ppt 71页)
金融工具系列准则
--金融工具确认和计量（CAS22）
--金融资产转移
（CAS23）
--套期保值
（CAS24）
--金融工具列报
（CAS37）
主要内容：
本准则涉及的主要概念 本准则的范围
金融资产和金融负债分类和计量
金融资产减值
本准则涉及的主要概念
❖ 金融工具 ❖ 金融资产 ❖ 金融负债 ❖ 权益工具 ❖ 衍生工具
借: 银行存款
XXX
贷: 交易性金融负债 XXX
金融资产和金融负债的计量
类别
初始计量 后续计量
以公允价值计量且其变 公允价值,交 公允价值,变动计入当期 动计入当期损益的金融 易费用计入 损益 资产和金融负债（FVTPL）当期损益
持有至到期投资 （HTM） 贷款和应收款项
可供出售金融资产 (AFS) 其他金融负债
即期卖出1000万美元,取得人民币;
签订6个月远期合同，按照约定汇率 以人民币买入1000万美元.
本准则的范围 —不涉及的内容或业务
❖ 长期股权投资准则规定的股权投资 ❖ 股份支付 ❖ 债务重组 ❖ 金融资产转移 ❖ 套期保值 ❖ 权益工具 ❖ 保险合同，租赁合同，等等。
金融资产和金融负债的分类