第四章合并报表

第四章合并报表
（12）按权益法调整本年长期股权投资
借：长期股权投资 148×80%＝118.4 贷：投资收益 118.4
借：应收股利
80×80%＝64
贷：长期股权投资
64
借：投资收益 80 贷：应收股利 80
第四章合并报表
（13）抵销长期股权投资与被投资企业所有者 权益各项目
借：股 本 100
资本公积
贷：长期股权投资
64
借：投资收益 80*80% 贷：应收股利 80*80%
第四章合并报表
（5）抵销本年所有者权益“增量”
“增量”＝调整后净利润148－利润分配80＝68
借：盈余公积
15
未分配利润 53＝68－15
贷：长期股权投资 54.4＝68×80%
少数股东权益 13.6＝68×20%
第四章合并报表
借：投资收益
118.4＝148×80%
少数股东本期损益 29.6＝148×20%
年初未分配利润
84＝90－6
贷：提取的盈余公积
15
分配的利润
80
未分配利润
137
（145－6－2）
第四章合并报表
三、内部应收账款及其坏账准备 （一）上期计提的坏账准备
借：坏账准备 **** 贷：年初未分配利润 ****
● 注册会计师教材抵销处理
（1） 借：存 货 50 000
固定资产 100 000
贷：资本公积
120 000
少数股东权益 30 000
（2） 借：年初未分配利润 50 000
（营业成本 50 000）
贷：存 货
50 000
第四章合并报表
（3） 借：年初未分配利润 10 000
（管理费用 10 000）
净利润
300
年初未分配利润
提取的盈余公积
分配的利润
未分配利润
1 900 1 400
150 90 15 80 145
第四章合并报表
项目
A公司 B公司 借 方 贷 方 合并数
货币资金 应收股利 长期股权投资
……
股本 资本公积 盈余公积 未分配利润
200
期初 期末 100 100 30 30 80 80＋15 90 145 （＝90＋利润150－盈余15－分配80）
第四章合并报表
★ 第二年末抵销处理：
（1）调整“长期股权投资”成本法为权益 法（调整至年初）
长期股权投资 200 155.2 80
第四章合并报表
275.2
借：长期股权投资（损益调整） 155.2
贷：年初未分配利润
155.2
（上年“投资收益”）
借：年初未分配利润 80 （成本法下的“投资收益”） 贷：长期股权投资（损益调整） 80
第四章 合并财务报表（二） （连续各期合并财务报表编制）
一、长期股权投资与被投资企业所有 者权益各项目的抵销
★ 综合举例2：承综合举例1资料。第 二年年末，A、B 资产负债表项目如下：
第四章合并报表
项目
A公司 B公司 借 方 贷 方 合并数
营业收入
2 000
营业成本
1 500
……
管理费用
投资收益
……
80
（8） 借：利润分配—年初未分配利润 7.52
（75.2×10%）
贷：盈余公积
7.52
第四章合并报表
◆ 将（5）（6）（7）（8）调整分录合 并后，即为《企业会计准则讲解》的调整 分录：
借：长期股权投资 75.2
（= 155.2－80）
贷：盈余公积
7.52
未分配利润—年初
67.68
第四章合并报表
30+12
盈余公积
80+15
未分配利润 84+53
53＝利润148 － 利润分配80－盈余公积15
商誉
28
贷：长期股权投资 275.2+54.4
54.4＝（利润148 － 利润分配80 ）×80%
少数股东权益 58.8+ 13.6
13.6＝（利润148 － 利润分配80 ）×20%
第四章合并报表
二、投资收益与被投资企业利润分配各项目 的抵销
抵销的“年初数”，实为调整后上年年末数。
借：股 本 100
资本公积
30
盈余公积
80＝60＋20
未分配利润 84＝90－6
合并价差
40
贷：长期股权投资 275.2
少数股东权益
58.8
第四章合并报表
（3）查阅备查记录，转销“合并价差”。
1）转销以前年度的“合并价差”
借：存 货 4 （ 5×80%） 固定资产 8（ 10×80%）
贷：累计折旧
10 000
（4）计算上年调整后净利润 ＝200万－5万－1万＝194万
（5） 借：长期股权投资 155.2
贷：年初未分配利润 155.2
（投资收益
155.2）
第四章合并报表
（6） 借：应收股利 80 贷：长期股权投资 80
（7） 借：年初未分配利润 80
（投资收益 80）
贷：应收股利
2
第四章合并报表
（3）计算调整后B公司本年净利润 ＝150－折旧2＝148
归属于母公司净利润＝148×80%＝118.4 少数股东净利润＝148×20%＝29.6
第四章合并报表
（4）按权益法调整本年长期股权投资
借：长期股权投资 148×80%＝118.4 贷：投资收益 118.4
借：应收股利
80×80%＝64
借：利润分配—年初未分配利润 7.52
（75.2×10%）
贷：盈余公积
7.52
第四章合并报表
◆ 《企业会计准则讲解》的调整分录：
借：长期股权投资 75.2
（= 155.2－80）
贷：盈余公积
7.52
未分配利润—年初
67.68
第四章合并报表
（2）抵销“年初”长期股权投资与被投资企业所 有者权益各项目
（9）计算合并商誉 ＝合并成本 200万－（B公司账面净资 产200万＋公允价值差额15万）×80% ＝28万
第四章合并报表
（10）补提本年公允价值大于账面价值 固定资产折旧
借：管理费用
Baidu Nhomakorabea
2
贷：累计折旧
2
第四章合并报表
（11）计算调整后B公司本年净利润 ＝150－折旧2＝148
归属于母公司净利润＝148×80%＝118.4 少数股东净利润＝148×20%＝29.6
第四章合并报表
（二）本期计提的坏账准备
1、本期内部应收账款与上期相等
例1、A公司为母公司，B公司为A公司 的子公司。A、B公司上期发生内部应收账 款（应付账款）200 000元，坏账准备计提 比率5‰；本期内部应收账款（应付账款） 余额仍为200 000元。
贷：合并价差 12 （ 15×80%）
借：商誉
28 （40－12）
贷：合并价差
28
第四章合并报表
借：存 货 固定资产
贷：少数股东权益
借：年初未分配利润 贷：存 货
借：年初未分配利润 贷：累计折旧
1 2
3
5 5
1 1
第四章合并报表
2）补提本年公允价值大于账面价值固 定资产折旧
借：管理费用
2
贷：累计折旧