第六章 金融资产及长期股权投资培训讲学
合集下载
相关主题
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
华为公司其他相关资料如下：
（1）6月20日，收到甲公司发放的现金股利；
（2）6月30日，甲公司股票价格涨到每股13元；
（3）8月15日，将持有的甲公司股票全部售出， 每股售价15元。
假定不考虑其他因素，华为公司的账务处理如下：
（1）6月10日，购入甲公司股票。
借：交易性金融资产—甲公司股票（成本）1 000 000
二、交易性金融资产的核算
（一）设置账户
企业应设置“交易性金融资产”账户。
账户性质：资产类。
账户用途：核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交 易性金融资产的公允价值。
明细账：按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值 变动”等进行明细核算。账户结构：
交易性金融资产
应收股
60 000
投资收益
1 000
贷：银行存款
1 061 000
（2）6月20日，收到甲公司发放的现金股利。
借：银行存款
60 000
贷：应收股利
60 000
（3）6月30日，确认股票价格变动。
借：交易性金融资产—甲公司股票（公允价值变动）300 000
贷：公允价值变动损益
300 000
（4）8月15日，甲公司股票全部售出。
企业将所持有的债券划分为持有至到期投资，如果 企业的持有意图或能力发生了变化，在持有至到期投资到 期前，可以重分类为可供出售金融资产，也可以将其出售
二、持有至到期投资的核算 （一）设置账户 企业应当设置“持有至到期投资”账户。 账户性质：资产类。 账户用途：核算持有至到期债券投资的取得、出售和到期收回成本。
明细账：按持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调 整’、“应计利息”等明细科目进行明细核算。
账户结构：
持有至到期投资
借
贷
取得成本（公允价值+交易费用）出售时结转的成本
期末余额：持有至到期投资的 摊余成本
（二）持有至到期投资取得的核算
【例6-2】2007年1月1日，华为公司购 入乙公司于2006年1月1日发行的面值600 000元、期限5年、票面利率5%、每年12月 31日付息、到期还本的债券作为持有至到 期投资，实际支付的购买价款为618 500元， 该价款中包含已到付息期但尚未支付的利 息40 000元。华为公司的账务处理如下：
（4）可供出售金融资产。
其中，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产又包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且 其变动计入当期损益的金融资产。
第二节 交易性金融资产
一、交易性金融资产的确认 金融资产满足下列条件之一的，应当确认为交易性金融资
产。 1．取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售或回购，
引导案例：
环宇股份有限公司1月份以250 000元购入天成公司4年期年利率为10% 的债券，面值为240 000元，交易费用20 000元，购入债券已用银行 存款付清，期满后一次还本付息，企业准备持有至到期，环宇公司按 年计提利息。该公司会计在公司投资时编制如下会计分录：
借：持有至到期投资——成本
借方
贷方
取得成本
出售时结转的成本和公允价值
公允价值高于账面价值的差额 变动损益
公允价值低于账面价值的差额
期末余额：期末公允价值
（二）账务处理
【例6-1】2007年6月10日，华为公司支付价款l 000 000元从二级市场购入甲公司发行的股票100 000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放 的现金股利0.60元），另支付交易费用1 000元。 华为公司将持有的甲公司股票列为交易性金融资 产。
240 000
——利息调整 10 000
投资收益
20 000
贷：银行存款
270 000
会计又从当年1月开始按直线法摊销折溢价，并编制如下会计分录：
借：持有至到期投资——利息调整
208
贷：投资收益
208
问题讨论：公司会计所作的上述会计处理是否符合 《企业会计准则》的要求？为什么？
二、金融资产的分类
金融资产是企业资产的重要组成部分，主要包括：库 存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、 股权投资、债权投资和衍生工具形成的资产等。
根据企业会计准则对金融资产的分类的定义，金融资 产在初始确认时应当分为4类：
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；
（2）持有至到期投资；
（3）贷款和应收款项；
投资收益 交易费用
应收股利 应收股利
第三节 持有至到期投资
一、持有至到期投资的含义
持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或 可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金 融资产。通常情况下，能够划分为持有至到期投资的金融 资产，主要是债权性投资，例如，企业从二级市场上购入 的固定利率国债、浮动利率金融债券等。
如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、 基金等。 2．属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分， 且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进 行管理。例如，企业基于其投资策略和风险管理的需要， 将某些金融资产进行组合从事短期获利活动，对于组合中 的金融资产，应采用公允价值计量，并将其相关公允价值 变动计入当期损益。 3．属于衍生工具。例如，国债期货、远期合同、股指期 货等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确 认为交易性金融资产，同时计入当期损益
第 六 章 金融资产及长期股 权投资
第一节 金融资产概述 第二节 交易性金融资产 第三节 持有至到期投资 第四节 可供出售金融资产 第五节 长期股权投资 本章小结及习题
学 习 目 标
通过本章学习，要求了解金融资产及其投 资的概念与分类，掌握各类金融资产投资 初始成本的计量与期末价值的计量，重点 掌握交易性金融资产、持有至到期投资、 可供出售金融资产、长期股权投资取得、 损ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ确认及处置的基本会计处理方法。
借：银行存款
1 500 000
公允价值变动损益
300 000
贷：交易性金融资产—甲公司股票（成本） 1 000 000
—甲公司股票（公允价值变动） 300 000
投资收益
500 000
交易性金融资产核算程序如图6-2所示
银行存款
交易性金融资 产—成本
公允价值变动 损益
交易性金融资产—公 允价值变动
（1）6月20日，收到甲公司发放的现金股利；
（2）6月30日，甲公司股票价格涨到每股13元；
（3）8月15日，将持有的甲公司股票全部售出， 每股售价15元。
假定不考虑其他因素，华为公司的账务处理如下：
（1）6月10日，购入甲公司股票。
借：交易性金融资产—甲公司股票（成本）1 000 000
二、交易性金融资产的核算
（一）设置账户
企业应设置“交易性金融资产”账户。
账户性质：资产类。
账户用途：核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交 易性金融资产的公允价值。
明细账：按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值 变动”等进行明细核算。账户结构：
交易性金融资产
应收股
60 000
投资收益
1 000
贷：银行存款
1 061 000
（2）6月20日，收到甲公司发放的现金股利。
借：银行存款
60 000
贷：应收股利
60 000
（3）6月30日，确认股票价格变动。
借：交易性金融资产—甲公司股票（公允价值变动）300 000
贷：公允价值变动损益
300 000
（4）8月15日，甲公司股票全部售出。
企业将所持有的债券划分为持有至到期投资，如果 企业的持有意图或能力发生了变化，在持有至到期投资到 期前，可以重分类为可供出售金融资产，也可以将其出售
二、持有至到期投资的核算 （一）设置账户 企业应当设置“持有至到期投资”账户。 账户性质：资产类。 账户用途：核算持有至到期债券投资的取得、出售和到期收回成本。
明细账：按持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调 整’、“应计利息”等明细科目进行明细核算。
账户结构：
持有至到期投资
借
贷
取得成本（公允价值+交易费用）出售时结转的成本
期末余额：持有至到期投资的 摊余成本
（二）持有至到期投资取得的核算
【例6-2】2007年1月1日，华为公司购 入乙公司于2006年1月1日发行的面值600 000元、期限5年、票面利率5%、每年12月 31日付息、到期还本的债券作为持有至到 期投资，实际支付的购买价款为618 500元， 该价款中包含已到付息期但尚未支付的利 息40 000元。华为公司的账务处理如下：
（4）可供出售金融资产。
其中，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产又包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且 其变动计入当期损益的金融资产。
第二节 交易性金融资产
一、交易性金融资产的确认 金融资产满足下列条件之一的，应当确认为交易性金融资
产。 1．取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售或回购，
引导案例：
环宇股份有限公司1月份以250 000元购入天成公司4年期年利率为10% 的债券，面值为240 000元，交易费用20 000元，购入债券已用银行 存款付清，期满后一次还本付息，企业准备持有至到期，环宇公司按 年计提利息。该公司会计在公司投资时编制如下会计分录：
借：持有至到期投资——成本
借方
贷方
取得成本
出售时结转的成本和公允价值
公允价值高于账面价值的差额 变动损益
公允价值低于账面价值的差额
期末余额：期末公允价值
（二）账务处理
【例6-1】2007年6月10日，华为公司支付价款l 000 000元从二级市场购入甲公司发行的股票100 000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放 的现金股利0.60元），另支付交易费用1 000元。 华为公司将持有的甲公司股票列为交易性金融资 产。
240 000
——利息调整 10 000
投资收益
20 000
贷：银行存款
270 000
会计又从当年1月开始按直线法摊销折溢价，并编制如下会计分录：
借：持有至到期投资——利息调整
208
贷：投资收益
208
问题讨论：公司会计所作的上述会计处理是否符合 《企业会计准则》的要求？为什么？
二、金融资产的分类
金融资产是企业资产的重要组成部分，主要包括：库 存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、 股权投资、债权投资和衍生工具形成的资产等。
根据企业会计准则对金融资产的分类的定义，金融资 产在初始确认时应当分为4类：
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；
（2）持有至到期投资；
（3）贷款和应收款项；
投资收益 交易费用
应收股利 应收股利
第三节 持有至到期投资
一、持有至到期投资的含义
持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或 可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金 融资产。通常情况下，能够划分为持有至到期投资的金融 资产，主要是债权性投资，例如，企业从二级市场上购入 的固定利率国债、浮动利率金融债券等。
如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、 基金等。 2．属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分， 且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进 行管理。例如，企业基于其投资策略和风险管理的需要， 将某些金融资产进行组合从事短期获利活动，对于组合中 的金融资产，应采用公允价值计量，并将其相关公允价值 变动计入当期损益。 3．属于衍生工具。例如，国债期货、远期合同、股指期 货等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确 认为交易性金融资产，同时计入当期损益
第 六 章 金融资产及长期股 权投资
第一节 金融资产概述 第二节 交易性金融资产 第三节 持有至到期投资 第四节 可供出售金融资产 第五节 长期股权投资 本章小结及习题
学 习 目 标
通过本章学习，要求了解金融资产及其投 资的概念与分类，掌握各类金融资产投资 初始成本的计量与期末价值的计量，重点 掌握交易性金融资产、持有至到期投资、 可供出售金融资产、长期股权投资取得、 损ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ确认及处置的基本会计处理方法。
借：银行存款
1 500 000
公允价值变动损益
300 000
贷：交易性金融资产—甲公司股票（成本） 1 000 000
—甲公司股票（公允价值变动） 300 000
投资收益
500 000
交易性金融资产核算程序如图6-2所示
银行存款
交易性金融资 产—成本
公允价值变动 损益
交易性金融资产—公 允价值变动