CPA、 CMA、CFA会计资格制度评述

国际视野•international view

CPA.CMA、CFA会计资格制度评述

苏州大学文正学院胡迪

【摘要】在全球经济化的今天，会计资格制度全球化的意义和实践日益引人关注。美国作为全球会计发达国家，其会计资格制度在全球具有相当重要的影响力。本文选取了三种知名度最高的美国会计资格制度，叙述其历史沿革和主要特点，总结出其所共有的特点及对我国的启示。

【关键词】美国会计资格制度注册会计师（CPA）管理会计师（CMA）财务分析师（CFA）

美国作为世界第一大经济体，会计资格制度的发展已经形成了较为成熟的体系。美国有许多与会计、审计相关的专业资格制度，这些专业资格的取得,大部分需要经过严格的考试。目前，考取美国会计资格相关证书也越来越受到会计相关人士的青睐。本文重点就知名度较高的美国注册会计师（CPA）、管理会计师（CMA）和财务分析师（CFA）的资格制度进行评述。

一、CPA、CMA和CFA资格的起源

（—）CPA资格

美国注册会计师早期的资格认证或获得这一职

业的认可，源于美国早期的注册会计师协会（Ameri­can Institute of Certified Public Accountants,AICPA）o 美国注册会计师协会（AICPA）可以追溯到1887年，当时名为美国公共会计师协会（American Associa­tion of Public Accountants,AAPA）o1916年,美国公共会计师协会会员人数达到1150人。1917年，该协会更名为美国会计师协会。1957年，改为美国注册会计师协会的现有名称。目前，美国注册会计师协会拥有超过431000名会员，遍布137个国家和地区，涉及不同领域的各行各业，包括工商业、公共事务、政府、教育和咨询。

（二）CMA资格

CMA资格认证是由成立于1919年的美国管理会计师协会（Institute of Management Accountants, IMA）所建立的专业认证制度，是全球管理会计及财务管理领域的权威认证。1MA是管理会计、财务及信息管理相关领域的领导者，是国际上管理会计学科最具权威性的机构，在百年的发展历程中致力于推进会计和财务管理行业的发展。1972年协会启动了美国注册管理会计师认证（CMA）项目。目前 CMA认证已成为全球认可的高水平认证，适合在组织内部工作的会计和财务专业人士。获取CMA认证是在财务规划、分析、控制、决策支持等领域所具备能力的权威验证，全球已有超过40000人，100多个国家会计及财务管理人员取得了该认证。

（三）CFA资格

CFA是全球投资业里最为严格与高含金量的资格认证，为全球投资业在道德操守、专业标准及知识体系等方面设立了规范与标准。自1962年CFA 设立以来，其对投资知识、准则及道德设立了全球性的标准，被全社会广泛认知与肯定。主办CFA考试和授予CFA特许资格的机构是美国CFA协会，由全球性投资专业人士会员组成，负责在世界范围内主办CFA考试，并为全球金融投资界制定体现职业道德的专业准则。截至目前，CFA协会拥有150000会员和持证人，会员遍布全球165个国家。为了更好地服务中国的CFA学员和持证人，CFA协会于2008年成立CFA China,致力于提供专业会员服务以支持CFA投资专业标准；通过后续教育及活动建立广泛的会员间及会员与投资团体间紧密的联系。

二、CPA、CMA和CFA会计资格要素

（一）CPA的基本要素

美国的注册会计师资格，源于美国全国州会计委员会联合会（National Association of State Boards of Accountancy,NASBA）o由于美国是联邦体制，各州间的立法和行政相互独立，互不兼容，各州根据本州独立的立法权，相继颁布了本州的法律，设立会计委员会，负责本州注册会计师行业的注册。鉴于美国的注册会计师注册由各个州实施，而会计服务市场又是全国性的市场这样的矛盾，在美国早期的注册会计师协会（AICPA）的推动下，1908年，各

60新会计（月刊）2019年第6期（总126期）

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州会计委员会成立了美国全国州会计委员会联合会（NASBA）组织，55个州会计委员会均加入其中。尽管该组织是全国性的，但NASBA并不为全美所有的55个州颁发注册会计师执照，只为科罗拉多州，北卡罗来纳州，佐治亚州，新罕布什尔州，波多黎各，蒙大拿州和维尔京群岛的管辖区提供资格许可服务。各州对于取得资格的要求不尽相同，下文仅以佐治亚州为例，介绍取得执照的基本要求。

在教育方面，最初的注册会计师考试时间在1998年1月1日之后的考生，需要学士学位及以上学历，同时专修注册会计师课程共计150个学时。其中30个高于入门级的会计专业学时，24个商科其他课程的学时，其余课程学时96学时，覆盖学士学位及以上阶段的相关课程。除了满足相关学时的要求，另一个基本条件是通过注册会计师考试。考

试由四个四小时的部分组成：审计和证明（AUD）,商业环境和概念（BEC）,财务会计和报告（FAR）

和监管（REG）o考生必须在18个月内通过所有四

个部分的考试，并且每个部分的合格分数为75分。

在工作经历方面，要获取佐治亚州注册会计师资格必须具备一年持续的符合下列条件的工作经验:

必须至少包括2000小时的工作时间，必须在申请日之前不超过一年内完成，必须在活跃的、信誉良好的注册会计师的监督下完成工作①。

（二）CMA的基本要素

取得CMA的第一个前提条件是加人美国管理会

计师协会（IMA）o IMA的会员面向不同社会身份的人开放，其会员分为三种：专业会员、学生会员和教师会员。专业会员是为有志于从事会计和财务领域相关工作的人士开放的会员类型。IMA都为其提供最前沿的信息和资源。学生会员是IMA为帮助高校学生了解管理会计、提升未来职业竞争力而对高校在读学生开放的会员类型。学生会员开放对象为在读的本科生和研究生，但必须确保每个学期至少修满6个学分。学生会员最长年限为6年。教师会员是IMA为帮助高校老师获得更多学术资源和教学资源而对高校老师开放的会员类型，如职业道德课程、案例研究、网络研讨会、学术研究资助、导师计划项目、教学案例、案例解析、管理会计季刊等。教师会员面向高校的全职老师开放。

要获得CMA资格除加入IMA,考生需要获得CMA认可的学院或大学的学士学位，或CMA认可的其他机构的专业证书,并在完成CMA考试后的七年内向国际注册管理会计师组织（International Cer­tified Management Accountant,ICMA）提交管理会计师教育认证，如各个国家组织的会计资格考试。我国CMA承认的教育认证包括中国注册会计师协会颁发的中国注册会计师资格证书（CPA）,国家会计评估和认证中心认证的会计师（QA）或高级会计师（SQA）资格证书。

专业经验方面，CMA认证的候选人必须完成连续两年的管理会计或财务管理的专业经验，可在通

过考试前或考试后的7年内完成。如果候选人接受全职教学训练，并且在2年内至少有60%的课程是中高级会计或金融课程的，接受这种教学的过程就可以构成相关的专业经验资格。全职的工作经验能够帮助候选人形成专业经验。如果候选人每周有20小时符合要求的连续兼职经验，这种兼职经验可以按照每两年兼职工作经验换算成一年全职专业经验的比率计入要求。候选人获得的工作经验或专业经验是否符合CMA的要求，需要根据CMA的管理会计和财务管理原则定期作出判断和动态调整。

取得CMA认证还必须完成所有要求的考试部分。第一部分是财务报告、计划、绩效和控制，第

二部分是财务决策。每个考试部分将包含100个多项选择题和两个30分钟的论文题。考生有3个小时完成多项选择部分，1个小时完成论文。论文部分包括8〜10个基于两个的书面答复或计算问题场景，描述典型的业务情况。考生必须正确回答至少50%的多项选择题才有资格继续参加论文部分的测试。

（三）CFA的基本要素

特许注册金融分析师协会会员资格包括普通会员和附属会员两种。普通会员一般为CFA或投资表现度量证书（CIPM）项目的候选人。候选人必须拥有学士学位或同等学历，或工作经验以及CFA课程1级考试，或CIPM计划II级考试，或（RBA）注册商业分析师荷兰考试，或CFA协会自行组织的职业标准考试的及格分数。CFA课程的考试一共分为三个等级，于每年的六月在世界各地的考试中心举行，CFA课程I级考试在十二月份还会举行一次。每项考试必须按顺序进行。CFA考试的内容、学习的重点和问题的形式，随着考试等级的增加而变得更为复杂。I级考试包含240个多项选择题，分为两个三小时的部分，考生须同时参加这两部分的考试。II

①https:///licensure/nasbalicensing/georgia-2/

新会计（月刊）2019年第6期（总126期）61