资产、收益的确认与计量理论

第四章财务会计要素的确认与计量理论

第一节资产的确认与计量理论

会计确认与计量的具体内容能够归结为资产、负债、业主权益以及收入、成本费用和利润的确认与计量。在这会计六要素的确认与计量中，资产的确认与计量是最首要、最差不多的，因为资产确认与计量模式的选择直接阻碍到其他要素的确认与计量，资产确认与计量的结果构成了其他要素确认与计量的基础。

一、资产的确认与计量理论概述

（一）资产的内涵

1.资产的定义

对资产实质的认识，经历了一个较长的历史时期。会计界众多人士、团体作出过各种尝试和努力，试图给资产以明确的定义，并因此而形成了各种各样的看法。归纳起来，大致有以下四类观点。

（1）未消逝成本观

（2）借方余额观

（3）经济资源观

（4）以后经济利益观

2.资产的特征

将资产定义为预期的以后经济利益，应该讲是比较符合企业持有资产的全然目的的，因为从企业的角度来看，它持有资产因此是为了获得以后的经济利益。

依照以后经济利益观，资产应该具有以下几个特征：

（1）资产蕴藏着可能的以后经济利益。

（2）资产为某一特定主体所操纵。

（3）资产的获得源于过去差不多发生的交易或事项。

（二）资产的确认

不管是从会计理论的角度，依旧从会计实务的角度来讲，都需要我们对资产的确认标准作出更为明确的规定和解释。一般来讲，资产的确认标准有如下几种：

1．法定权利标准

2．经济业务的经济实质标准

3．稳健主义标准

4．资产价值可计量标准

（三）资产的计量

1．资产计量的目的

资产计量是一个极其重要的会计理论和会计实务问题。会计人员的一项重要工作，确实是在账簿和资产负债表上记录和反映

资产的价值。资产计量的目的是多方面的。

（1）资产计量是收益计量的必需步骤

①资产计量是配比程序中的一个步骤

②资产计量是反映企业增值的一种量度

（2）资产计量是向投资者反映企业财务状况的重要手段

（3）资产计量能够向债权人提供反映企业偿债能力的有关信息

（4）资产计量能够向企业治理当局提供经营治理方面的信息2．资产计量中的计价概念

资产的计量能够采纳两种不同的计价概念，一种是交换投入价值，即买价，它反映企业为了取得生产经营所需要的资产而牺牲的现金或现金等价物；另一种是交换产出价值，即售价，它反映企业在以后可收取的预期现金数额，通常以企业出售产品所获得的现金或现金等价物来表示。

假如从可验证的角度来讲，交换投入价值关于描述企业的财务状况和向投资者及债权人提供决策相关信息更为合适。交换投入价值能够用历史成本、现时成本、以后成本等分不表示。

交换产出价值反映企业在以后可收取的预期现金数额，它通常以企业的产品或劳务通过交换或转换而最终脱离企业时所收

到的现金或其他等价物的价值为基础，进行相应的折现程序后加以确定；当以后的交换价值不专门确定时，可用现行交换产出价值来代替；此外，关于不存在正常的交换市场因而可依照形势的需要在不同市场上处置的资产，迫售价值也许是最恰当的计量基础。

尽管存在着多种可供选择的计价概念，但计价概念的选择必须依恃于计量的目的及使用该计价概念所需的前提条件。

二、流淌资产的确认与计量理论

（一）流淌资产的内涵

1．流淌资产的定义

流淌资产是指在短期内能够转换成现金的资产，其转换期限通常为一年或超过一年的一个营业周期。

2．流淌资产的特征

流淌资产在以下三个方面不同于固定资产：

（1）使用期限的长短不同。

（2）耗用的方式不同。

（3）价值摊销的情况不同。

（二）流淌资产的计量

流淌资产包括货币性流淌资产和非货币性流淌资产。

1.货币性流淌资产的计量

货币性流淌资产是指在一年或超过一年的一个营业周期内，能够转变为确定数额货币的权利和要求权。它包括各种形式的货币和货币要求权。

（1）货币

（2）应收项目

（3）货币性投资

2.非货币性流淌资产的计量

非货币性流淌资产是指在一年或超过一年的一个营业周期内，不能转变为确定数额货币的权利和要求权。最典型的非货币性流淌资产是存货。非货币性流淌资产区不于货币性流淌资产的最差不多特征是它们为企业带来的预期经济利益即货币金额是不固定的或不可确定的。

（1）非货币性投资

（2）预付费用

（3）存货

假如要反映存货对企业的价值，产出价值也许是最好的计价基础；但假如商品的售价或其他交换价值具有高度的不确定性，则成本或其他投入价值可能确实是存货计价的恰当量度。

①产出价值

②投入价值

三、固定资产的确认与计量理论

固定资产是企业重要的物质技术基础。固定资产计量的正确性不仅阻碍企业的财务状况和经营成果，而且阻碍企业的技术进步和以后经济利益。

（一）固定资产的内涵

1．固定资产的定义

2．固定资产的特征

固定资产具有下述要紧特征：

（1）固定资产指的是有形资产，在正常的经营过程中它们将用于促进其他商品的生产或用于向企业或其客户提供服务。

（2）固定资产具有有限的经济寿命，在使用期满时必须予以废弃或重置。

（3）固定资产所提供的服务通常超过一年或一个经营周期，但也有一些例外。

（4）固定资产属于非货币性资产。

（二）固定资产的计量

在固定资产的计量中，可供选择的投入价值有历史成本和现

行成本两种。

1．历史投入价值

以历史成本作为固定资产计价基础的理论依据是持续经营假设，即假定企业的经营年限长到足以收到固定资产所能提供的全部服务效益。

2．现行投入价值

一般认为，现行投入价格比历史成本更适用于计量企业的固定资产价值，在物价变动时尤其如此。在现行投入价值中，最常用的是重置成本。此外，也能够适用重估价值。

（1）现行重置成本。现行重置成本指的是在现时市场上购置一台同类新设备所需花费的费用。

（2）重估价值。所谓重估价值是指按一定程序所可能出来的固定资产的现行成本或现行价值。

（三）固定资产的折旧

1．折旧的涵义

2．折旧的方法

成本分配方法的选择取决于以下因素：（1）资产市场价值的降低与资产使用之间的关系；（2）陈旧报废的阻碍；（3）可能的修理方式；（4）可能的操作效率上的降低；（5）资产提供的预期