第四章 非同一控制下合并财务报表的讲解

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购买方的会计处理与第三章同一控制下控股合
并下合并方的会计处理差异主要体现在以下几 个方面： 1 ．母公司个别账上对股权取得日取得长期股 权投资的成本计价方法、所发行或支付的对价 的计价方法不同。 2 ．购买日与合并日的合并财务报表种类不同。 在是否提供比较合并财务报表方面也不同。合 并当期期末合并利润表和合并现金流量表的子 公司应含盖的期间不同。
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3 ．在非同一控制下，在合并财务报表中对子
公司的报表项目要按购买日的公允价值为基础 进行调整，并确认合并商誉或合并利得（即购 买方合并成本小于合并中取得被购买方可辨认 净资产公允价值份额之间差额）。 为了更好地理解同一控制和非同一控制企业合 并的不同会计处理，本章的举例仍然借用第三 章的例子。 此外，在本章的合并业务中，我们仍然假设集 团内部没有发生过内部交易事项。
处理如下： （1）借：长期股权投资 60 000 000 贷：股本 10 000 000 资本公积 50 000 000 与同一控制合并不同的是，长期股权资和发出 对价的公允价值计量。 在非同一控制下企业合并中，购买方个别账上 了除了记录该投资外，还要设置备查簿登记子 公司资产、负债的公允价值信息。
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（一）购买日，A公司作取得B公司股权的会计
处理如下： 借：长期股权投资 29 000 000 贷：银行存款 29 000 000 在非同一控制下企业合并中，购买方个别账上 了除了记录该投资外，还要设置备查簿登记子 公司资产、负债的公允价值信息。
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（二） A 公司在编制购买日合并资产负债表时，
应在合并底稿（表4—6）中编制如下抵销分录： （1）借：股本 20 000 000 资本公积 10 000 000 盈余公积 3 000 000 未分配利润 2 000 000 固定资产 1 000 000 商誉 200 000 贷：长期股权投资 29 000 000 少数股东权益 7 200 000
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（二）A公司在编制购买日合并资产负债表时，应在合

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并底稿中编制如下抵销分录： （2）借：股本 11 000 000 资本公积 7 000 000 盈余公积 8 500 000 未分配利润 13 500 000 存货 1 000 000 长期股权投资 9 000 000 固定资产 1 000 000 无形资产 14 200 000 贷：长期股权投资 60 000 000 盈余公积 520 000 未分配利润 4 680 000
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二、非全资子公司的合并 【例4—2】A公司和B公司为非同一控制下的两
家独立公司。20×6年12月31日，A公司用银行 存款2 900万元购得B公司80%的股份。合并后B 公司继续保留法人资格。 假定A公司和B公司在合并前采用的会计政策相 同。合并前，A公司、B公司资产、负债情况如 表 4 — 4 所示， B 公司的固定资产公允价值高于 其账面价值的唯一原因是某一办公楼的公允价 值高于其账面价值 100 万元，该楼的采用平均 年限法折旧，剩余折旧年限为20年。
长期股权投资
450
650
调整 20
抵 400
800
400 － 600 1050 0
600
0
1 420 0 0 900
商誉 负债
股本、资本公积
－
300 500 0 －
抵 520 调整 20 确认 16 确认 104
1 050 16 104
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留存收益
少数股东权益
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－
（一）购买日，A公司作取得B公司股权的会计
高级财务会计
第一篇 企业合并与合并财务报表
第四章 非同一控制下合并财务 报表的编制
学习目标 1 ． 理解和掌握非同一控制下合并日合并财务
报表的编制方法； 2 ． 理解和掌握非同一控制下合并日后合并财 务报表的编制方法； 3 ．理解对对非同一控制合并会计处理原则的 应用。
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项目
流动资产 固定资产
400
600
调整 20
抵消 450 确认 34
800
600
0
1 420 0 34 900
长期股权投资 450 商誉 负债
股本、资本公积
－ 600 1050 －
－
300 500 －
抵消 520
调整 20 确认 104
1 050 104
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少数股东权益
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【例2】购买方购买被购买方80％股权（“负商誉”）
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第一节 非同一控制下企业合并的股 权取得日合并报表
合并日的合并财务报表只包括合并资产负债表
合并资产负债表的编制要点 为统一会计政策、会计期间进行调整
对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整 合并成本与子公司可辨认净资产公允价值份额之差 ——确认为商誉，或计入留存收益
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【例1】购买方购买被购买方80％股权（正商誉)
被购买方可辨认净 资产账面价值 500万 被购买方可辨认净 资产公允价值 520万 购买方支付的合 并对价 450万
净资产增值20万
商誉？
假定只是固定资产 的评估增值
工作底稿的编制
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表1
合并报表工作底稿
单独报表 母公司 子公司 200 调整、抵销分录 借 贷 合并数
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三、非同一控制下购买日合并财务 报表的编制要点
（一）购买日，仅需编制合并资产负债表。 （二）对子公司可辨认资产与负债按公允价值
100% 调整后并入，如果有商誉只确认母公司 已购得部分，少数股东权益按子公司可辨认净 资产公允价值乘少数股权比例计算。 （三）长期股权投资小于合并中取得被购买方 可辨认净资产公允价值份额的差额，按母公司 拥有的股权比例确认为盈余公积和未分配利润。 （四）购买日前子公司的盈余公积和未分配利 润不用从资本公积中转出。
被购买方可辨认净 资产账面价值 500万 被购买方可辨认净 资产公允价值 520万 购买方支付的合 并对价 400万
净资产增值20万
商誉？
假定只是固定资产 的评估增值
工作底稿的编制
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表2
合并报表工作底稿
单独报表 母公司 子公司 200 调整、抵销分录 借 贷 合并数
项目
流动资产 固定资产