初级会计实务讲义(20200522065021)

教材 P281 例 10-4
2009 年 5 月 25 日， A 事业单位杨某因公出差预借差旅费 500 元。 6 月 5 日，杨某出差回来，
实际报销差旅费。
A 事业单位账务处理如下：
2009 年 5 月 25 日
借：其他应收款——杨某
500
贷：现金
500
6月 5日
借: 事业支出
550
贷：其他应收款——杨某
括货币资金、应收及预付款项、存货等。
（一）货币资金
货币资金包括现金和银行存款等，按照实际收入和支出数额记账。
（具体的账务处理同企业
会计）
（二）应收及预付款项
应收及预付款项包括应收票据、 应收账款、其他应收款、 预付账款等， 按照实际发生数
额记账， 一般不计提坏账准备。 各种应收及预付款项应当定期与债务人对账核实， 及时清算、
借：银行存款
600000
贷：应收账款——乙企业
600000
3. 预付账款
事业单位预付账款是指事业单位按照购货、劳务合同规定的预付给供应单位的款项。
教材 P280 例 10-3
2009 年 4 月 2 日， A 事业单位向丙企业订购了 1 台专用设备，合同约定的价款为 30000 元，
并约定 A 事业单位份两次支付价款：合同签订当日预付
贷：固定基金 若购入专用固定资产 借：专用基金——修购基金
贷：银行存款 同时 ：借：固定资产
贷：固定基金 ②事业单位出售、报废、毁损固定资产，应当减少固定资产和固定基金的账面余额。 借：固定基金
贷：固定资产 支付清理费用 借：专用基金——修够基金
贷：银行存款 / 现金 取得残料收入时 借：银行存款（现金）
同意， 丙材料盘亏属于正常损失，做事业支出处理，丁材料盘盈属于正常盈余，作为减少事
业支出处理
A 事业单位的账务处理如下
借：事业支出
2000
贷：材料——丙材料
2000
借：材料——乙材料
1500
贷：经营支出
1500
（四）对外投资
对外投资是事业单位利用货币资金、 实物和无形资产等方式向其他单位的投资， 包括债
第十章 行政事业会计
本章大纲要求 （一）掌握事业单位资产和负债的核算 （二）掌握事业单位净资产的内容 （三）掌握事业单位收入和支出的构成 （四）熟悉事业单位会计报表 （五）了解行政事业单位会计的特点
第一节 行政事业单位会计概述 一、行政事业单位会计的感念 行政事业单位会计分为行政单位会计和事业单位会计两大体系， 算及各项业务活动，是预算会计的组成部分。 二、行政事业单位会计的组织系统
甲企业 1 张三个月的商业承兑汇票。面值为 100000 元， 5 月 10 日商业汇票到期， A 事业单
位收到票款 100000 元。
A 事业单位账务处理如下：
2 月 10 日
借：应收票据——甲企业
100000
贷：经营收入 （ 经营活动产生 ） 100000
5 月 10 日
借：银行存款
100000
A 事业单位于 2009 年 4 月 10 日购入自用甲材料一批， 取得增值税专用发票上注明的材料价
款为 20000 元， 增值税税额为 3400 元， 当日甲材料经验收入库， 款项已通过银行转账支付。
A 事业单位账务处理如下
借：材料——甲材料
23400
贷：银行存款
23400
教材 P282 例 10-6
催收。
1. 应收票据
事业单位的应收票据是指事业单位因从事经营活动销售产品而收到的商业汇票包括商业承
兑汇票和银行承兑汇票。
教材 P279 例 10-1
2009 年 2 月 10 日， A 事业单位开展经营活动向甲企业转让一项非专利技术成果（该项技术
成果未在 A 事业单位帐上确认为资产） ，合同约定价款为 100000 元。当日， A 事业单位收到
账务处理时要注意“对外投资”账户与（事业基金——投资基金）账户金额相等。
①对外投资时
借：对外投资
贷：银行存款 同时：借：事业基金——一般基金
贷：事业基金——投资基金
②转让投资时
借：银行存款
贷：对外投资
其他收入
同时：借：事业基金——投资基金
贷：事业基金——一般基金
银行存款
对外投资
事业基金—一般基金 事业基金—投资基金
A 事业单位于 2009 年 6 月 5 日领用自用的乙材料 10 件，按照先进先出法确定乙的单价为 500
元
A 事业单位的长处理如下
借：事业支出
5000
贷：材料——乙材料
5000
例 10-5 A 事业单位 2009 年 6 月 30 日对自用的材料进行盘点， 发现事业活动用丙材料盘亏
10 件，每件 200 元，经营活动用丁材料盘盈 5 件，每件 300 元。经查实并按规定报经批准
没有下一级会计单位
的行政单位的和事业单位
三、行政事业单位的特点 行政事业单位会计具有明显有别子企业会计的特点，主要包括
第一，会计目标侧重于满足预算管理的需要，兼顾内部管理需要和其他信息需要。
第二，会计核算基础以收付实现制为主。
第三，会计要素分为五大类：即资产、负债、净资产、收入和支出。
第四， 某些具体业务的会计核算不同于企业会计， 主要如：固定资产不计提折旧， 购入固定
贷：银行存款
6000
7 月 10 日
借：事业支出
30000
贷：预付账款——丙企业
6000
银行存款
24000
来自百度文库
同时：借：固定资产
30000
贷：固定基金
30000
4. 其他应收款
事业单位的其他应收款是指事业单位除应收票据，
应收账款、 预付账款以外的其他应收、 暂
付款项，包括借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项。
500
现金
50
（三）存货
存货是事业单位在业务及其他活动过程中为耗用或者为销售而储存的各种资产，包括材料、 产成品等。其中，材料是事业单位库存的物资材料以及达不到固定资产标准的工具、器具、
低值易耗品等。 产成品是指事业单位生产并已验收入库产品的实际成本
（从事劳务活动的单
位，其劳务成果可视同产成品核算） 。事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购人时直
1. 购入、有偿调入的固定资产， 按照实际支付的买价或调拨款、运杂费、安装费等 记账。
2. 自行建造的固定资产，按照建造过程中实际发生的全部支出记账。 3. 在原有固定资产基础上进行改建、 扩建的固定资产， 按照改建、 扩建发生的支出 减去改建、扩建过程中的变价收入后的净增加值，增记固定资产。 4. 接受捐赠的固定资产， 按照同类固定资产的市场价格或有关凭据记账。 接受固定 资产时发生的相关费用，应当计人固定资产价值。 5. 盘盈的固定资产，按照重置完全价值人账。 事业单位固定资产不计提折旧。 事业单位购入、有偿调入固定资产时，借记有关科目，贷记“银行存款”等科目， 同时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。接受捐赠、盘盈的固定资产， 借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。 事业单位的固定资产应当定期进行清查盘点， 至少每年盘点一次。 盘亏、 毁损或报 废的固定资产， 应当相应减少固定资产和固定基金的账面余额， 盘盈的固定资产， 应当 相应增加固定资产和固定基金的账面余额。 固定资产毁损、 报废、 出售等处置过程中取 得的收入扣除发生的支出后的净额， 报经批准不需上缴的， 列入专用基金中的修购基金。 事业单位在有融资租赁固定资产的情况下， 如果尚未付清租赁费， 固定资产和固定基金 项目不相等。 ①购入固定资产时 借：事业支出 贷：银行存款 同时 借：固定资产
贷：应收票据
100000
2. 应收账款
事业单位的应收账款， 是指事业单位因提供劳务、 开展有偿服务及销售产品等业务应收取的
款项。
教材 P279 例 10-2
2008 年 11 月 1 日，A 事业单位开展经营活动承接了乙企业的一项培训任务，
为期 20 天， 双
方议定的培训费共计 600000 元，并约定培训结束当日付款。 11 月 20 日，培训结束，因乙
券投资和其他投资。 以货币资金的方式对外投资， 应当按照实际支付的款项记账。 以实物或
无形资产的方式对外投资， 应当按照评估确认的价值记账。 投资期内实际取得的利息、 红利
等各项投资收益， 应当记入当期收入。 转让债券取得的价款或者债券到期收回的本息与其账
面成本的差额，应当记人当期收入。
事业单位购入国债， 按照实际支付的款项， 借记“对外投资”科目， 贷记“银行存款”
贷：专用基金——修够基金 ③盘盈盘亏的固定资产
盘盈时
借：固定资产
贷：固定基金
盘亏时
借：固定基金
贷：固定资产
（六）无形资产
无形资产是不具有实物形态而能为事业单位提供某种权利的资产，
包括专利权、 土
地使用权、非专利技术、著作权、商标权、商誉等。事业单位购入的无形资产，应当以
实际成本作为入账价值。 自行开发的无形资产， 应当以开发过程中实际发生的支出作为
其他收入
（五）固定资产 固定资产是使用年限在一年以上， 单位价值在规定的标准以上， 并在使用过程中基
本保持原来物质形态的资产。 单位价值虽然未达到规定标准， 但使用时间在一年以上的 大批同类资产，作为固定资产核算。
事业单位的固定资产应当按照实际成本入账， 购置固定资产过程中发生的差旅费不 计入固定资产价值。按照取得渠道的不同，固定资产入账价值的确定具体如下：
反映和监督行政事业单位预
一、 主管会计单位
是指向同级财政部门领购经费， 并发生预算管理关系，有下一级会计单位的行
政单位，事业单位。
二、 二级会计单位
是指向主管单位或上一级会计单位领报经费、 并发生预算管理关系，有下一级
会计单位的行政、事业单位。
三、 基层单位会计
是指向上一级会计单位领报经费，并发生预算管理关系，
等科目； 同时，借记“事业基金——一般基金”科目， 贷记“事业基金——投资基金”科目。
到期兑付国债， 按照实际收到的金额， 借记“银行存款”科目， 按收到的国债本金， 贷记“对
外投资”科目，按收到的国债利息，贷记“其他收入”科目，同时，按国债本金，借记“事
业基金——投资基金”科目，贷记“事业基金——一般基金”科目。
借：银行存款 贷：事业收入
同时：借：事业支出
贷：无形资产
二、负债
事业单位的负债是事业单位承担的能以货币计量， 需要以资产或劳务偿付的债务， 包括
借入款项、 应缴款项、应付及预收款项等。各项负债应当按实际发生数额记账。各种应
付款项及应缴款项应当及时清理并按规定办理结算，不得长期挂账。
资产记录“双分录”等。
第五， 会计报表较为简单， 主要包括资产负债表和收入支出表。 资产负债表月报的平衡等式
通常为“资产 +支出 =负债 +净资产 +收入”。
行政单位会计与事业单位会计虽然是两个不同的体系，
但都属于预算会计的组成部分， 会计
要素分类和主要， 账务处理方法相同， 会计报表种类及主要项目也相同。 因此，为简化起见，
接列作当期支出，不作为存货核算。
事业单位的存货应当按照取得时的实际成本记账，
发出存货时， 可以根据实际情况选择
先进先出法、 加权平均法等方法确定其实际成本。 各种存货应当定期进行清查盘点， 对于发
生的盘盈、 盘亏以及过时、变质、毁损等报废的，应当按照有关规定报经批准后及时进行处
理
教材 P281 例 10-5
20%的价款，收到设备验收合格后再
支付剩余价款。 当日， A 事业单位通过银行转账，向丙企业预付了 6000 元价款。 7 月 10 日，
A 事业单位收到丙企业运来的专用设备，经验收合格，当日通过银行转账支付了剩余价款
24000 元。
A 事业单位账务处理如下：
4月 2日
借：预付账款——丙企业
6000
下面以事业单位会计为例，介绍事业单位资产、负债、净资产、收入、支出以及会计报表
四、行政事业单位会计科目（略）
第二节 资产和负债
一、资产
事业单位的资产是事业单位占有或者使用的， 能以货币计量的经济资源。 包括流动资产、 对
外投资、固定资产和无形资产等。其中， 流动资产是可以在一年内变现或者耗用的资产，包
入账价值。事业单位的无形资产应当予以合理摊销；不实行内部成本核算的事业单位，
应当在取得无形资产时，将其成本予以一次性摊销。
具体账务处理如下：
购入无形资产时
借：无形资产
贷：银行存款
属于付实行内部成本核算的事业单位
借：事业支出
贷：无形资产
属于实行内部成本核算的事业单位
借：经营支出
贷：无形资产
事业单位转让无形资产
企业资金暂时周转不开，经协商一致，延期至
2009 年 1 月份付款。 2009 年 1 月 25 日， A
事业单位收到乙企业支付的培训费 600000 元。
A 事业单位账务处理如下：
2008 年 11 月 20 日
借：应收账款——乙企业
600000
贷：经营收入
600000
2009 年 1 月 25 日