2006年新会计具体准则讲解-财政部
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14
三、基本准则
2.明确了某一项目能够纳入财务报表中进 行列报的标准
符合会计要素的定义
符合会计要素的确认条件： （1）经济利益很可能流入或流出企业； （2）成本或价值能够可靠地计量
15
三、基本准则
3.规范了会计计量的5种计量属性
历史成本
重置成本
可变现净值
现值 公允价值：适度引入，提高会计信息相关性
（1）对子公司、合营企业和联营企业的股权投 资（控制、共同控制和重大影响） （2）不具有控制、共同控制或重大影响、且在 活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量 的长期股权投资
——CAS 2未予规范的其他长期股权投资均由CAS 22（金融工具确认和计量）准则规范
19
（一）长期股权投资
长期股权投资的初始计量 （1）企业合并方式取得的投资：区分同一控制下和非同 一控制下企业合并取得的投资： ——同一控制下合并：按照被合并方所有者权益账面价 值（账面净资产）的份额
——无控制、共同控制或重大影响，在活跃
市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的
股权投资
21
（一）长期股权投资
长期股权投资的后续计量 （2）权益法下初始投资成本的调整 初始投资成本大于应享有取得被投资单位投资 时其可辨认净资产公允价值份额的部分——不 调整 初始投资成本小于应享有取得被投资单位投资
31
（三）固定资产
固定资产的初始计量
（1）延期付款购买的固定资产成本：超过正常信用条 件延期支付购买价款的固定资产成本，以购买价款的 现值为基础确定，实际支付的价款与其现值之间的差 额，除应予资本化的外，应当在信用期间内计入当期 损益。
（2）预计弃置费：初始计量固定资产成本时，应考虑 预计弃置费，对于类似核电、石油天然气、矿产行业 的资产成本确定影响较大。
相当于国际会计准则理事会编报财务报表的框 架和美国财务会计准则委员会的概念框架
7
二、我国企业会计准则体系的基本架构
具体准则
根据基本准则制定 分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则
和报告准则三类
8
二、我国企业会计准则体系的基本架构
一般业务准则
规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量 要求 包括: 存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无 形资产、资产减值、职工薪酬、借款费用、股份支付、 所得税、收入、政府补助、外币折算、或有事项、会 计政策、会计估计变更和差错更正、资产负债表日后 事项、建造合同、租赁、金融工具确认和计量、金融 资产转移、套期保值、金融工具列报、非货币性资产 交换、债务重组、企业合并等
16
四、部分具体准则
共14项：
CAS 2——长期股权投资
CAS 3——投资性房地产 CAS 4——固定资产 CAS 6——无形资产 CAS 8——资产减值 CAS 9——职工薪酬
CAS 11——股份支付
CAS 12——债务重组 CAS 13——或有事项 CAS 18——所得税 CAS 19——外币折算 CAS 30——财务报表列报
4
二、我国企业会计准则体系的基本架构
我国企业会计准则体系
由基本准则和38项具体准则构成，分两个层次:
第一层次：基本准则 第二层次：具体准则
5
二、我国企业会计准则体系的基本架构
我国企业会计准则体系的基本架构
第一层次
基本准则 基本准则
财务报告 财务报告 目标 目标
会计基本 会计基本 假设 假设
17
CAS 10——企业年金基金 CAS 38——首次执行企业会计准则
（一）长期股权投资
准则规范的范围 长期股权投资的初始计量 长期股权投资的后续计量
适用权益法和成本法的范围
权益法下初始投资成本的调整
权益法下投资收益和投资损失的确认
长期股权投资减值
18
（一）长期股权投资
准则规范的范围
11
三、基本准则
基本准则的作用 基本准则的突破——从有助于实务的角度
12
三、基本准则
（一）基本准则的作用 理论作用——指导制定具体准则 实务作用——对于具体准则没有专门规范确认和 计量的交易或事项，基本准则提供了处理的原则 框架
13
三、基本准则
（二）基本准则的突破——从有助于实务的角度 1.严格界定了6大会计要素——资产、负债、所有者权益、 收入、费用和利润 要素定义与现行规定基本相同 要素内涵更加丰富： ——“所有者权益”要素中“直接计入所有者权益的利得 和损失”：可供出售金融资产公允价值变动损益 ——“利润”要素中的“直接计入当期损益的利得和损 失”：交易性金融资产公允价值变动损益、固定资产处 置损益
注意：采用公允价值计量模式的投资性房地产不再计提折
旧和减值，每期公允价值与账面价值的差额，计入
当期损益
27
（二）投资性房地产
投资性房地产的后续计量
（2）后续支出的确认
符合资产确认条件的后续支出——计入投资性房地产成本
不符合资产确认条件的后续支出——计入当期损益
（3）投资性房地产减值
采用成本模式的投资性房地产，适用CAS 8（资产减值）的规定； 采用公允价值模式的投资性房地产，不计提减值
24
（二）投资性房地产
投资性房地产的涵义和范围 投资性房地产的初始计量
投资性房地产的后续计量
后续计量模式——成本模式和公允价值模式 后续支出的确认 投资性房地产减值 转换 处置
25
（二）投资性房地产
投资性房地产的涵义和范围
（1）涵义：为赚取租金或/和资本增值目的的房地产 （2）范围：从固定资产和无形资产单独分出一类列报
——非同一控制下合并：按照CAS20（企业合并）准则确 定的成本
（2）其他方式取得的投资：现金购买、发行权益性证券、 投资者投入、非货币性资产交换、债务重组等取得的 投资，初始投资成本确定基本同现行投资准则。
20
（一）长期股权投资
长期股权投资的后续计量
（1）适用权益法和成本法的范围 权益法——对联营企业的投资 ——对合营企业的投资 注意：对子公司的投资不再按照权益法核算，而是体现 为合并财务报表权益法 成本法——对子公司的投资
32
（三）固定资产
固定资产的后续计量
界定了“预计净残值”概念：假定固定资产预计使用寿 命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从 该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。
——是一个现值概念 ——定期复核，变更作为会计估计处理
——持有待售的固定资产：调整预计净残值
33
（四）无形资产
减值一经计提，不允许转回
28
（二）投资性房地产
投资性房地产的后续计量 （4）转换 ——成本模式：转换前房地产账面价值为转换用途后的房地产成本 ——公允价值模式 投资性房地产转换为自用房地产：以转换当日投资性房地产的公 允价值作为自用房地产的成本，公允价值与原账面价值的差额， 计入当期损益 存货或自用房地产转换为投资性房地产：投资性房地产以转换当 日房地产的公允价值计量，该公允价值低于原账面价值的差额， 计入当期损益；高于原账面价值的差额，计入所有者权益 （5）处置：处理方法同自用房地产处置，处置收入减去账面价值和相 关税费后的差额，计入当期损益。
对若干企业会计准则的介绍
财政部会计司 冷冰
桂林· 2006年4月20日
内容
背景 我国企业会计准则体系的基本架构 基本准则
部分具体准则
2
一、背 景——必要性
财政部于2006年2月15日发布了由一项基本准则和 38项具体准则构成的企业会计准则体系，自2007年 1月1日起在上市公司施行，鼓励其他企业执行。
会计信息 会计信息 质量要求 质量要求
会计要素 会计要素 的确认和 的确认和 计量原则 计量原则
第二层次
具体准则
一般业务准则
特殊行业的 特定业务准则
报告准则
6
二、我国企业会计准则体系的基本架构
基本准则
统驭地位
主要规范财务报告目标、会计基本假设、会计 信息质量要求、会计要素定义和确认标准、计 量基础、财务报告基本要求等
投资损失——以实质上构成对被投资单位长期权益的各项资 产账面价值减记至零为限，包括长期股权投资和长期应收款
——投资企业在合同或协议中约定承担额外损失
义务的，应当按照CAS13（或有事项）的规定
确认预计负债
23
（一）长期股权投资
长期股权投资的后续计量 （4）长期股权投资减值
由CAS 2（长期股权投资）规范的长期股权 投资，其减值处理适用CAS 8（资产减值） 的规定 减值准备一经计提，不允许转回
是对经济全球化趋势的正确回应 是适应我国经济发展进程的正确选择
3
一、背 景——作用
有利于企业提高会计信息质量和透明度，维 护投资者和社会公众利益，促进资本市场的 健康稳定发展 有利于深化企业改革、推进金融改革，完善 我国市场经济体制 有利于实施“请进来”和“走出去”战略， 提高我国对外开放水平
36
（四）无形资产
无形资产的初始计量：
（1）自行开发的无形资产成本——参照“内部研究开发项 目支出”的资本化原则确定成本，已费用化的支出不再调 整为无形资产成本。 （2）延期付款购买的无形资产成本——同延期付款购买的 固定资产，以购买价款的现值为基础确定成本 （3）取消了“企业为首次发行股票而接受投资者投入的无 形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价 值”的规定，统一了投资者投入无形资产成本的确定原 则——按照投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）
29
（三）固定资产
固定资产的确认 固定资产的初始计量 固定资产的后续计量
30
（三）固定资产
固定资产的确认 （1）构成法：使用寿命或使用方式不同，适用不同折旧率 或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定 资产。比如，飞机的发动机和乘客座位，适用不同的折 旧率，应当分别确认 （2）后续支出的确认原则：取消了现行准则关于“后续支 出”的专门确认原则，统一了初始和后续支出确认原则 符合资产确认条件的后续支出：计入固定资产成本 （比如，更换设备零部件） 不符合资产确认条件的后续支出：计入当期损益（如 日常修理支出）
包括——出租的土地使用权、建筑物；拟于增值后转让的土地使 用权
不包括——作为固定资产自用的房地产、作为存货的房地产
投资性房地产的初始计量 ——按照成本进行初始计量，与作为固定资产的自用房地 产相同。
26
（二）投资性房地产
投资性房地产的后续计量
（1）后续计量模式 ——成本模式：成本减去累计折旧/累计摊销，再减去累计减值损 失，同一般固定资产和无形资产的后续计量 ——公允价值模式：必须符合两个条件，才可以选择采用公允价 值模式，但不是一项强制要求 投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场 能从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其 他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计
时其可辨认净资产公允价值份额的部分——计 入当期损益
22
（一）长期股权投资
长期股权投资的后续计量
（3）权益法下投资收益和投资损失的确认 投资收益——以投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价 值为基础比例计算确认 ——按照统一会计政策后对被投资单位的净利润 调整后确认
9
二、我国企业会计准则体系的基本架构
特殊行业的特定业务准则
规范特殊行业的特定业务的确认和计量要求 包括： 石油天然气开采、生物资产、原保险合同、再 保险合同等
10
二、我国企业会计准则体系的基本架构
报告准则
规范普遍适用于各类企业通用的报告 包括： 财务报表列报、现金流量表、合并财务报表、 中期财务报告、分部报告、每股收益、关联方 披露等
无形资产的涵义和范围
无形资产的确认 无形资产的初始计量
无形资产的后续计量
34
（四）无形资产
无形资产的涵义和范围 （1）涵义：
——拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产； 现行准则将无形资产定义为没有实物形态的非货币性资 产，分为可辨认和不可辨认无形资产，其中不可辨认无 形资产是指商誉
——新准则对无形资产的“可辨认性”规定了标准 （2）范围：新准则从定义上将商誉排除在外，现行准则 从定义上包括商誉，但也没有规范商誉的处理方法
35
（四）无形资产
无形资产的确认：内部研究开发项目支出的确认原则
——现行准则规定一律费用化。
——新准则区分研究和开发支出：研究支出全部费用化； 开发支出在符合一定条件的情况下允许资本化： 技术上具有可行性 完成后有意图使用或出售 证明资产能够带来经济利益或具有内部使用用途 有足够的技术、财务和其他资源支持其完成 开发支出能够可靠计量
三、基本准则
2.明确了某一项目能够纳入财务报表中进 行列报的标准
符合会计要素的定义
符合会计要素的确认条件： （1）经济利益很可能流入或流出企业； （2）成本或价值能够可靠地计量
15
三、基本准则
3.规范了会计计量的5种计量属性
历史成本
重置成本
可变现净值
现值 公允价值：适度引入，提高会计信息相关性
（1）对子公司、合营企业和联营企业的股权投 资（控制、共同控制和重大影响） （2）不具有控制、共同控制或重大影响、且在 活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量 的长期股权投资
——CAS 2未予规范的其他长期股权投资均由CAS 22（金融工具确认和计量）准则规范
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（一）长期股权投资
长期股权投资的初始计量 （1）企业合并方式取得的投资：区分同一控制下和非同 一控制下企业合并取得的投资： ——同一控制下合并：按照被合并方所有者权益账面价 值（账面净资产）的份额
——无控制、共同控制或重大影响，在活跃
市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的
股权投资
21
（一）长期股权投资
长期股权投资的后续计量 （2）权益法下初始投资成本的调整 初始投资成本大于应享有取得被投资单位投资 时其可辨认净资产公允价值份额的部分——不 调整 初始投资成本小于应享有取得被投资单位投资
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（三）固定资产
固定资产的初始计量
（1）延期付款购买的固定资产成本：超过正常信用条 件延期支付购买价款的固定资产成本，以购买价款的 现值为基础确定，实际支付的价款与其现值之间的差 额，除应予资本化的外，应当在信用期间内计入当期 损益。
（2）预计弃置费：初始计量固定资产成本时，应考虑 预计弃置费，对于类似核电、石油天然气、矿产行业 的资产成本确定影响较大。
相当于国际会计准则理事会编报财务报表的框 架和美国财务会计准则委员会的概念框架
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二、我国企业会计准则体系的基本架构
具体准则
根据基本准则制定 分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则
和报告准则三类
8
二、我国企业会计准则体系的基本架构
一般业务准则
规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量 要求 包括: 存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无 形资产、资产减值、职工薪酬、借款费用、股份支付、 所得税、收入、政府补助、外币折算、或有事项、会 计政策、会计估计变更和差错更正、资产负债表日后 事项、建造合同、租赁、金融工具确认和计量、金融 资产转移、套期保值、金融工具列报、非货币性资产 交换、债务重组、企业合并等
16
四、部分具体准则
共14项：
CAS 2——长期股权投资
CAS 3——投资性房地产 CAS 4——固定资产 CAS 6——无形资产 CAS 8——资产减值 CAS 9——职工薪酬
CAS 11——股份支付
CAS 12——债务重组 CAS 13——或有事项 CAS 18——所得税 CAS 19——外币折算 CAS 30——财务报表列报
4
二、我国企业会计准则体系的基本架构
我国企业会计准则体系
由基本准则和38项具体准则构成，分两个层次:
第一层次：基本准则 第二层次：具体准则
5
二、我国企业会计准则体系的基本架构
我国企业会计准则体系的基本架构
第一层次
基本准则 基本准则
财务报告 财务报告 目标 目标
会计基本 会计基本 假设 假设
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CAS 10——企业年金基金 CAS 38——首次执行企业会计准则
（一）长期股权投资
准则规范的范围 长期股权投资的初始计量 长期股权投资的后续计量
适用权益法和成本法的范围
权益法下初始投资成本的调整
权益法下投资收益和投资损失的确认
长期股权投资减值
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（一）长期股权投资
准则规范的范围
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三、基本准则
基本准则的作用 基本准则的突破——从有助于实务的角度
12
三、基本准则
（一）基本准则的作用 理论作用——指导制定具体准则 实务作用——对于具体准则没有专门规范确认和 计量的交易或事项，基本准则提供了处理的原则 框架
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三、基本准则
（二）基本准则的突破——从有助于实务的角度 1.严格界定了6大会计要素——资产、负债、所有者权益、 收入、费用和利润 要素定义与现行规定基本相同 要素内涵更加丰富： ——“所有者权益”要素中“直接计入所有者权益的利得 和损失”：可供出售金融资产公允价值变动损益 ——“利润”要素中的“直接计入当期损益的利得和损 失”：交易性金融资产公允价值变动损益、固定资产处 置损益
注意：采用公允价值计量模式的投资性房地产不再计提折
旧和减值，每期公允价值与账面价值的差额，计入
当期损益
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（二）投资性房地产
投资性房地产的后续计量
（2）后续支出的确认
符合资产确认条件的后续支出——计入投资性房地产成本
不符合资产确认条件的后续支出——计入当期损益
（3）投资性房地产减值
采用成本模式的投资性房地产，适用CAS 8（资产减值）的规定； 采用公允价值模式的投资性房地产，不计提减值
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（二）投资性房地产
投资性房地产的涵义和范围 投资性房地产的初始计量
投资性房地产的后续计量
后续计量模式——成本模式和公允价值模式 后续支出的确认 投资性房地产减值 转换 处置
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（二）投资性房地产
投资性房地产的涵义和范围
（1）涵义：为赚取租金或/和资本增值目的的房地产 （2）范围：从固定资产和无形资产单独分出一类列报
——非同一控制下合并：按照CAS20（企业合并）准则确 定的成本
（2）其他方式取得的投资：现金购买、发行权益性证券、 投资者投入、非货币性资产交换、债务重组等取得的 投资，初始投资成本确定基本同现行投资准则。
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（一）长期股权投资
长期股权投资的后续计量
（1）适用权益法和成本法的范围 权益法——对联营企业的投资 ——对合营企业的投资 注意：对子公司的投资不再按照权益法核算，而是体现 为合并财务报表权益法 成本法——对子公司的投资
32
（三）固定资产
固定资产的后续计量
界定了“预计净残值”概念：假定固定资产预计使用寿 命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从 该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。
——是一个现值概念 ——定期复核，变更作为会计估计处理
——持有待售的固定资产：调整预计净残值
33
（四）无形资产
减值一经计提，不允许转回
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（二）投资性房地产
投资性房地产的后续计量 （4）转换 ——成本模式：转换前房地产账面价值为转换用途后的房地产成本 ——公允价值模式 投资性房地产转换为自用房地产：以转换当日投资性房地产的公 允价值作为自用房地产的成本，公允价值与原账面价值的差额， 计入当期损益 存货或自用房地产转换为投资性房地产：投资性房地产以转换当 日房地产的公允价值计量，该公允价值低于原账面价值的差额， 计入当期损益；高于原账面价值的差额，计入所有者权益 （5）处置：处理方法同自用房地产处置，处置收入减去账面价值和相 关税费后的差额，计入当期损益。
对若干企业会计准则的介绍
财政部会计司 冷冰
桂林· 2006年4月20日
内容
背景 我国企业会计准则体系的基本架构 基本准则
部分具体准则
2
一、背 景——必要性
财政部于2006年2月15日发布了由一项基本准则和 38项具体准则构成的企业会计准则体系，自2007年 1月1日起在上市公司施行，鼓励其他企业执行。
会计信息 会计信息 质量要求 质量要求
会计要素 会计要素 的确认和 的确认和 计量原则 计量原则
第二层次
具体准则
一般业务准则
特殊行业的 特定业务准则
报告准则
6
二、我国企业会计准则体系的基本架构
基本准则
统驭地位
主要规范财务报告目标、会计基本假设、会计 信息质量要求、会计要素定义和确认标准、计 量基础、财务报告基本要求等
投资损失——以实质上构成对被投资单位长期权益的各项资 产账面价值减记至零为限，包括长期股权投资和长期应收款
——投资企业在合同或协议中约定承担额外损失
义务的，应当按照CAS13（或有事项）的规定
确认预计负债
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（一）长期股权投资
长期股权投资的后续计量 （4）长期股权投资减值
由CAS 2（长期股权投资）规范的长期股权 投资，其减值处理适用CAS 8（资产减值） 的规定 减值准备一经计提，不允许转回
是对经济全球化趋势的正确回应 是适应我国经济发展进程的正确选择
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一、背 景——作用
有利于企业提高会计信息质量和透明度，维 护投资者和社会公众利益，促进资本市场的 健康稳定发展 有利于深化企业改革、推进金融改革，完善 我国市场经济体制 有利于实施“请进来”和“走出去”战略， 提高我国对外开放水平
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（四）无形资产
无形资产的初始计量：
（1）自行开发的无形资产成本——参照“内部研究开发项 目支出”的资本化原则确定成本，已费用化的支出不再调 整为无形资产成本。 （2）延期付款购买的无形资产成本——同延期付款购买的 固定资产，以购买价款的现值为基础确定成本 （3）取消了“企业为首次发行股票而接受投资者投入的无 形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价 值”的规定，统一了投资者投入无形资产成本的确定原 则——按照投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）
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（三）固定资产
固定资产的确认 固定资产的初始计量 固定资产的后续计量
30
（三）固定资产
固定资产的确认 （1）构成法：使用寿命或使用方式不同，适用不同折旧率 或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定 资产。比如，飞机的发动机和乘客座位，适用不同的折 旧率，应当分别确认 （2）后续支出的确认原则：取消了现行准则关于“后续支 出”的专门确认原则，统一了初始和后续支出确认原则 符合资产确认条件的后续支出：计入固定资产成本 （比如，更换设备零部件） 不符合资产确认条件的后续支出：计入当期损益（如 日常修理支出）
包括——出租的土地使用权、建筑物；拟于增值后转让的土地使 用权
不包括——作为固定资产自用的房地产、作为存货的房地产
投资性房地产的初始计量 ——按照成本进行初始计量，与作为固定资产的自用房地 产相同。
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（二）投资性房地产
投资性房地产的后续计量
（1）后续计量模式 ——成本模式：成本减去累计折旧/累计摊销，再减去累计减值损 失，同一般固定资产和无形资产的后续计量 ——公允价值模式：必须符合两个条件，才可以选择采用公允价 值模式，但不是一项强制要求 投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场 能从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其 他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计
时其可辨认净资产公允价值份额的部分——计 入当期损益
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（一）长期股权投资
长期股权投资的后续计量
（3）权益法下投资收益和投资损失的确认 投资收益——以投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价 值为基础比例计算确认 ——按照统一会计政策后对被投资单位的净利润 调整后确认
9
二、我国企业会计准则体系的基本架构
特殊行业的特定业务准则
规范特殊行业的特定业务的确认和计量要求 包括： 石油天然气开采、生物资产、原保险合同、再 保险合同等
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二、我国企业会计准则体系的基本架构
报告准则
规范普遍适用于各类企业通用的报告 包括： 财务报表列报、现金流量表、合并财务报表、 中期财务报告、分部报告、每股收益、关联方 披露等
无形资产的涵义和范围
无形资产的确认 无形资产的初始计量
无形资产的后续计量
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（四）无形资产
无形资产的涵义和范围 （1）涵义：
——拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产； 现行准则将无形资产定义为没有实物形态的非货币性资 产，分为可辨认和不可辨认无形资产，其中不可辨认无 形资产是指商誉
——新准则对无形资产的“可辨认性”规定了标准 （2）范围：新准则从定义上将商誉排除在外，现行准则 从定义上包括商誉，但也没有规范商誉的处理方法
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（四）无形资产
无形资产的确认：内部研究开发项目支出的确认原则
——现行准则规定一律费用化。
——新准则区分研究和开发支出：研究支出全部费用化； 开发支出在符合一定条件的情况下允许资本化： 技术上具有可行性 完成后有意图使用或出售 证明资产能够带来经济利益或具有内部使用用途 有足够的技术、财务和其他资源支持其完成 开发支出能够可靠计量