作业成本法的应用研究分析课程

1.绪论

1.1选题背景

在我国制造业成本治理实践中，治理者一般都把重点放在生产环节和各种费

用的操纵上，往往忽视产品成本的计算方法。目前，我国大多数生产企业仍在沿

用传统的制造成本法，采纳产品生产工时、人工工资等单一的标准，对不同产品

“贡献”差不各异的间接生产费用进行分配的做法，显得草率武断，成本计算的

“误差”越来越大，必定造成有些产品成本虚增，有些虚减，不符合“谁受益，

谁负担；多受益，多负担”的公平配比原则和信息相关性原则，导致成本信息失

真，治理者的成本决策失误。

随着经济社会的不断进展，人们不断地追求高品质、低成本的产品和高附

加值的产品，这就给企业的成本治理带来了挑战，如何加强企业的成本治理，

操纵和降低各种成本费用，为提高企业的核心竞争力服务，成为企业面临的一

个新课题。经济的全球化，同样深远地阻碍着我国企业的生存和进展。关于处在日益激烈的竞争中的企业如何才能在生存和进展的道路上走的更稳更远，有一点是任何企业都给予高度关注的，那确实是企业所提供产品的成本信息。市场竞争的

关键问题是价格和品质。成本信息的准确性无疑直接阻碍企业对产品的定价决

策，治理者对产品营销策略的制定。因此，相对准确的成本信息能关心企业在

参与市场竞争中更具主动性。面对人们需求的变化和激励的竞争环境，对成本治理提出了新要求，许多企业仍然沿用以生产数量为基础的传统成本计算方法，对间接费用采纳单一成本分配基础分摊到产品成本。这种分配方式的合理性完全取决于间接费用是否与产量相关联，事实情况是间接费用并不是单一与产量有关，在现代有许多间接费用并不是受生产数量或其相连带的指标所阻碍，例如生产预备所发生的制造费用与预备次数直接相关联等等。在传统成本计算方法下，单一的基础分配间接费用的方法忽略了发生间接费用是由多种缘故所造成，各缘故在各生产时期及

各个生产中的作用程度不同。高新技术的进展，企业生产模式上机械化程度普遍提高，直接材料成本和直接人工成本在产品成本中所占的比重大幅降低，而间接费用在产品成本中所占比重大幅上升。传统成本计算方法下间接费用采纳单一的分配基础往往会造成各生产时期或产品真实成本的扭曲，严峻阻碍成本信息的准确性。随着企业生产工艺、产品结构、治理手段等方面的变化、不同费用要素在产品成本中的结构发生了专门大的变化，传统的成本计算方法已不能满足现代生产条件下成本治理的要求。加之市场竞争越来越激烈，我国大多数制造业企业已进入薄利代，产品的多元化是企业在激烈的市场竞争中求生存和进展的重要手段之一，因此，成本计算的正确与否就成为阻碍治理者进行成本决策的关键因素，与企业的生存进展息息相关。因此，作业成本法被引入我国，它有着传统成本计算法无可比拟的优点。然而，其在我国制造业中的应用并不普遍。

1.2国内外研究现状

1.2.1国外研究现状

国外关于作业成本法的理论研究大致分为四个时期：

1．作业成本法思想的提出

作业成本法的思想起源于上世纪30年代末。上世纪40年代初，美国会计学

家科勒在1941年在《会计评论》上发表文章对作业作了定义，1952年，科勒编制

了会计师词典，该词典对“作业账户一作了详细的解释，认为账户的设置应从最

低层预算单位开始，一层一层设置到最高层，从而使作业成本会计应用于企业的

每一个层次，并实现预算与会计制度的协调一致。

2．作业成本法初步理论框架的提出

作业成本法的初步理论框架是美国的斯托布斯教授提出的。1971年，斯托布斯写了有重大阻碍的《作业成本计算和投入产出会计》一书，该书对“作业’’“成本”“作业会计”“作业投入产出系统”等概念作了详细的论述。1988年，斯托布斯的《服务于决策的作业成本计算——决策有用性框架中的成本》一书的问世表达了他全部的观点，其观点如下：①成本的概念要适用于决策者的分析过程；②成本计算的对象是作业而不是完工产品；③作业成本计算确实是要建立一套累积利用各种资源成本的“作业帐户”，以此来计算作业成本；④成本不应硬性分为直

接材料、直接人工和问接费用，应采纳资源导向法，确定需要的资源投入量，计算利用每种资源的完全成本，从而较好的解决成本分配问题。

3．作业成本法理论体系成型

哈佛大学的罗宾库珀和卡普兰给了作业成本法以明确的解释。1988年，库珀

在《成本治理》上发表了“论以作业为基础成本计算的兴起：什么是以作业为基

础的成本系统?”库珀认为：产品成本确实是制造和运送产品所需全部作业的成本

总和，成本计算最差不多的对象是作业，作业成本法赖于存在的基础是：作业消耗

资源，产品消耗作业。同年，库珀又在该杂志上发表两篇文章，分不是“二论ABC

的兴起何时需要ABC系统?和“三论ABC的兴起：需要多少成本动因，并如

何选择之?"库珀在三论ABC的同时，又与卡普兰合作发表了“计量成本的正确

性：制定正确的决策”。1989年库珀又写了《四论ABC的兴起》。

库珀通过四篇讨论ABC兴起的文章以及与卡普兰的合著差不多上对作业成本法的现实需要、执行程序、成本动因的选择、成本库的建立等作了全方位的分析。这一时期的重要著作还有詹姆斯布林迅在1991年编著的《作业会计：以成本为基础的成本计算法》，该书讨论了作业会计的框架及作业会计的推行和变化着全球市

场之间的关系，提

出并解释了许多新的成本会计的概念，还讨论了作业成本的计算和如何追索相关

成本动因，以便合理利用。这本书从理论和应用上对作业成本法进行了规范

研究，将作业会计向前推进了一大步。

4．作业成本法的应用推行

库珀、卡普兰教授和杂志编辑劳伦斯等人为作业成本法在实践中的应用作了理论指导。哈佛大学的库珀和卡普兰教授，《成本治理》杂志编辑劳伦斯等成本治理专家在1992选择了八大公司进行试点，在试点的基础上写成本了《推行以作业为基础的成本治理：从分析到行动》，该书回答了企业界提出的三大问题：①作业成本法能为组织带来多大的利益：②如何样设计和推行作业成本系统才能获得这些利益；③如何确保这些利益。就当前公司