金融企业会计第八章证券公司业务的核算.ppt

(2）证券交易所完成中签认定工作，将未中签资金退 给公司代理的客户。其会计分录为：
借：清算备付金—证券公司
贷：代买卖证券款
(3)公司将未中签的款项划回。其会计分录为，
借：银行存款
受客户委托，代客户买卖股票、债券和其他有价证 券，由客户交存的款项。公司代客户认购新股的款 项、代理客户领取的现金股利和债券利息、代客户 向证券交易所支付的配股款等，也在此科目中核算。 本科目按客户名称设置明细账，期末贷方余额反映 客户交存的代买卖证券款项的余额。
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（三）代兑付债券
第八章 证券公司业务的核算
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第一节 证券公司业务概述
一、证券与证券市场
㈠证券
证券是证明持券人有按照证券所规定的内容取得相
应权益的证明书。证券分为商品证券、货币证券和
资本证券（或收益证券）。商品证券本身没有价值，
只证明持券人对商品具有领取权，如提货单、仓单
等。货币证券是表明持券人对货币具有索取权的证
券，如汇票、本票、支票等。资本证券是表明持券
人的资本所有权或债权，并可以据其获得一定收益
的证券，如股票、债券等。金融企业经营的证券业
务指的就是资本证券。资本证券是一种特殊资本，
持有人能够获得一定的收益，并可以转让给他人而
收回本金，也就是说资本证券可以买卖，具有市场
性。 2020-6-2
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㈡证券市场
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一、证券经纪业务会计科目的设置
证券经纪业务主要涉及“清算备付金”、“代买卖 证券款”、 “代兑付债券”和“代兑付债券款”科 目，此外，还有“手续费支出”、“手续费收入” 等科目。下面具体介绍前四个科目。
（一）清算备付金
“清算备付金”是资产类科目，用来核算证券公司 为证券交易的资金清算与交收而存入指定清算代理 机构的款项。其借方登记证券公司存入清算代理机 构的款项，贷方登记从清算代理机构收回资金的数 额。科目期末借方余额反映存入证券登记结算机构 尚未使用的款项。
以上都是综合类证券公司从事的业务范围，其中以
经纪业务、自营业务和承销业务为最主要的业务，
下面将详细介绍这三类业务的会计核算。
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知识链接：今年起证券业执行《金融企业会计制度》 朱海林谈与原执行的《证券公司会计制度》如何衔接
记者日前从财政部获悉，我国证券行业将全面执行 《金融企业会计制度》。记者就此事采访了财政部会 计司准则处处长朱海林。
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第二节 证券经纪公司业务的核算
证券经纪业务是证券公司最基本的一项业务。证券 经纪业务又称代理买卖证券业务，是指证券公司接 受客户委托代客买卖有价证券的行为。证券公司作 为中介人，代为办理证券买卖，根据委托人对证券 品种、价格和交易数量的委托办理证券交易。
证券经纪业务主要有代理买卖证券、代理兑付证券、 代保管证券等。证券公司从事经纪业务收取手续费， 是证券公司营业收入的主要部分。
本科目按委托单位和债券种类设置明细账。
（四）代兑付债券款
“代兑付债券款”科目是负债类科目，用来核算公 司接受委托，代理兑付债券业务而收到委托单位预 付的兑付资金，其贷方登记收到委托单位的兑付资 金，借方登记代理兑付的资金，期末贷方余额反映 公司已收到但尚未兑付的代兑付债券款余额。
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二、证券经纪业务的核算
（一）资金专户的核算
证券公司代理客户进行证券买卖，客户将款项交存证券公司， 公司应设立资金专户，将代理买卖证券款与公司自有资金严 格区分使用，不得随意挪用和占用客户资金。
1．客户开设资金专户并交来款项，会计分录为：
借：银行存款
贷：代买卖证券款
此会计分录还适用于客户日常存款，取款分录则相反。
（1）证券经纪业务
证券经纪业务，是指在证券交易中，证券公司通过 代理客户买卖证券并收取佣金，促成证券买卖双方 交易的中介业务活动。证券经纪业务是证券公司最 基本的一项业务。
证券公司作为中介人，代为办理证券买卖，根据委 托人对证券品种、价格和交易数量的委托办理证券 交易。
在经纪业务中，证券公司应遵循代理原则、效率原
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但就在此后不久的同一年里，国务院又发布了《企 业财务会计报告条例》，对资产、负债、所有者权 益等会计要素进行了重新定义。而此时证券公司所 执行的《证券公司会计制度》采纳的却是《企业会 计准则———基本准则》中对会计要素的定义，所 以，其中对会计要素的确认和计量标准仍然有很大 的缺陷。把证券公司会计制度尽快统一到国务院 《企业财务会计报告条例》规定的会计标准中去， 正是证券公司、注册会计师以及监管部门共同的呼 声。”
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本科目下设置“公司”和“客户”两个明细科目。 “公司”明细科目核算公司为进行自营证券交易等 业务的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的 款项；“客户”明细科目核算公司代理客户进行证 券交易等业务的资金清算与交收而为客户存入指定 清算代理机构的款项。
（二）代买卖证券款 “代买卖证券款”是负债类科目，用于核算公司接
借：银行存款
贷：代买卖证券款
2．划转认购资金
新股认购开始，证券公司应将款项划转清算代理机 构。其会计分录为：
借：清算备付金—证券公司
贷：银行存款
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3．清算资金
(1)客户向证券公司办理申购手续时，公司与证券交易 所清算资金。其会计分录为：
借：代买卖证券款
贷：清算备付金—证券公司
证券市场是股票、债券、投资基金等有价证券发行 和交易的场所。从广义上讲，证券市场是指一切以 证券为对象的交易关系的总和，通过自由竞争的方 式，根据供求关系决定有价证券价格的一种交易机 制。
二、证券公司
（一）证券公司及功能
根据《中华人民共和国证券法》（以下简称《证券 法》）的规定，证券公司是指依照《中华人民共和 国公司法》规定，经国务院证券监督管理机构审查 批准设立的从事证券经营业务的有限责任公司或者 股份有限公司。证券公司不仅是证券市场上最重要 的中介机构，也是证券市场的主要参与者，承担着 证券代理发行、证券代理买卖、资产管理以及证券 咨询等重要职能。
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（二）证券公司的种类和业务范围
《证券法》第119条规定，国家对证券公司实行分 类管理，分为综合类证券公司和经纪类证券公司， 并由国务院证券监督管理机构按照其分类颁发业务 许可证。根据这一规定，我国证券公司主要分为两 种：
1．经纪类证券公司
这类公司是指接受客户的委托，以自己的名义从事 证券买卖，收取一定佣金的经济组织。公司通常提 供交易的基本条件和服务。
在我国，证券交易活动只允许在证券交易所进行， 证券公司的自营业务就是证券公司在证券交易所买 卖证券的活动。
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（3）证券承销业务
证券承销业务是指，在证券发行中，证券公司根据 承销协议，协助证券发行人推销其所发行的证券的 行为。证券承销有两种主要方式：代销和包销。
（4）国务院证券监督管理机构批准的其他证券业务 除上述三项业务外，随着证券市场的发展和成熟， 证券公司的业务范围还会有所扩大。因此，证券法 授权国务院证券监督机构可以批准综合类证券公司 经营其他证券业务。如投资咨询业务、并购业务、 受托投资管理业务和基金管理业务等等。
2020则-6-2和“三公（ 公开、公谢平谢阅、读 公正）原则”。
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（2）证券自营业务
证券自营业务，是指在证券交易中，证券公司以本 公司的名义，以自有的资金和证券，进行证券买卖， 并取得收益的业务活动。证券公司在自营业务中， 一方面是证券的买入者，以自有资金和自身账户买 进证券；另一方面又充当证券卖出者，卖出属于自 己所有的证券，并获取价差收益。由于证券市场的 高收益性和高风险性，证券公司的自营业务具有一 定的投机性，业务风险较大。
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“另外，自从我国加入WTO以后，证券行业在国内、 国际的竞争也加剧了，如何建立既符合中国国情、
又适应市场经济发展要求的证券公司会计制度，是
大家所普遍关注的问题。《金融企业会计制度》是 2001年11月27日发布的，当时由于考虑到金融企业 种类较多，组织形式各异，就采取了分步实施的方 式。即自2002年1月1日起，上市的证券公司和外商 投资的证券公司必须执行该制度，同时，也鼓励其
证券公司为何要执行《金融企业会计制度》
证券公司为什么要执行《金融企业会计制度》，而不 执行《证券公司会计制度》或《企业会计制度》？对 这个问题朱海林说：“ 《证券法》颁布以后，为了规
范证券公司的会计核算行为，财政部于1999年11月印 发了《证券公司会计制度———会计科目和会计报 表》，并要求证券公司于2000年1月1日开始执行。
客户资金专户统一结息时，会计分录为：
借：应付款项—应付客户资金利息（已提利息部 分）
利息支出（未提利息部分直接支付）
贷：代买卖证券款
4．公司为客户在证券交易所开设清算资金专户，会 计分录为：
借：清算备付金—证券公司
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（二）代理认购新股
1．收取认购款
金融证券企业收到客户委托认购新股的款项，根据 开户银行的收账通知办理核算。其会计分录为：
2．客户结息销户时，首先结清利息，会计分录如下：
借：应付款项—应付客户资金利息
贷：银行存款
提款销户时的会计分录为：
借：代买卖证券款
贷：银行存款
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3．客户的存款是要支付利息的，按照银行规定，每 季度结算一次。按季计提客户存款利息的会计分录 为：
借：利息支出
贷：应付款项—应付客户资金利息
他股份制的证券公司执行。现在，为了确保全国的
证券企业统一贯彻实施该制度，我们起草了这个征 求意见稿，以利于证券公司的新旧业务衔接。”
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业务衔接需要注意哪些问题
处理好新旧会计制度的衔接，是确保证券公司顺利 执行《金融企业会计制度》的前提和保障。对此朱 海林强调说：“首先，执行《金融企业会计制度》 的证券公司，应当按照该制度的规定对会计要素进 行合理的确认和计量。也就是说符合《金融企业会 计制度》规定的内容，以后将继续有效，不符合规 定的内容将作相应调整。”
来自百度文库
经纪类证券公司只允许专门从事证券经纪业务，即
只能从事代理客户买卖股票、债券、基金、可转换
企业债券、认股权证等。
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2．综合类证券公司
这类公司既可从事经纪业务，又可开展自营、承销 及其他业务，因而是同时为本人或客户从事证券买 卖、为客户提供服务的经济组织。
综合类证券公司的证券业务有证券经纪业务、证券 自营业务、证券承销业务和经国务院证券监督管理 机构核定的其他证券业务四种。
“代兑付债券”科目是资产类科目，用于核算证券 公司接受委托，代理兑付到期的债券而付出的款项 。 借方登记已兑付的各类到期债券以及因委托单位未 拨付或拨付不足债券兑付资金、客户兑付时垫付的 资金；贷方登记国家或企业拨付的委托兑付债券资 金，以及向委托单位交付已兑付的债券并收回垫付 的资金；期末借方余额反映公司接受委托，代理兑 付到期的债券实际已兑付的金额。
“对会计报表的要求，还增加了资产减值准备的明
细表，通过这个表来详细反映证券公司各项资产减
值准备的增减变动情况；同时，还要求在会计报表
附注中披露相关的内容。总的说来，会计报表变化
的最终目的就是要和证券公司会计报表的审计准则
相辅相成，这将更有利于规范证券公司的会计信
2020息-6-2。”(中国税务报 稽锦谢谢宏阅读)
“征求意见稿对证券公司所确认会计科目的增设、 取消或调整共有11处，同时对资产负债表项目、利 润表项目也作出了相应调整，这些调整的共同特点 是使证券公司财务处理更加符合证券业务的性质。
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比如将‘投资风险准备’科目改为‘长期投资减值 准备’科目，同时增设了‘固定资产减值准备’科 目、‘在建工程减值准备’科目、‘无形资产减值 准备’科目、‘预计负债’科目等。另外，还增设 了‘资产损失’科目，取消了‘自营证券跌价损失’ 科目等。这些科目的设置，是让证券公司必须按照 规定的要求，来提取应计入损益的各项减值准备， 其中包括自营证券跌价准备、在建工程减值准备、 无形资产减值准备等。”