7 外币财务报表折算ppt课件

损益
折旧和摊销 费用
相关资产取得日历史汇率
销售成本 历史汇率/平均汇率/倒挤
其他
平均汇率
未分配 利润
年初 年末
上年度数据转入
资产负债表中倒挤得出，并沿用至损 益表，得出“折算损益”
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时态法优缺点
优点：
– 较好地弥补了货币性和非货币性方法的不足 – 一般认为具有较强的理论依据
缺点：
– 折算后有关比率失真而招致非议
– 现金、应收应付：现时汇率 – 其他：计价日期汇率
汇率选择 差额处理：计入当期损益（利润表） 例题：Page212例题7-3 优缺点
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时态法汇率选择
资产、 负债
货币性
现时汇率
存货投资等 历史成本历史汇率，市价现时汇率
非货币性 历史汇率
实收资本
投入日汇率（历史汇率）
利润分配
发生日汇率（历史汇率）
可供选择的汇率：
历史汇率 经济业务发生日汇率
现行汇率 当期结帐日或编表日汇率
平均汇率 现时汇率和历史汇率的平均数
差额处理
•加权平均或简单平均 •主要用于收入、费用等项目折算
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差额处理
折算差额：
• 报表从某种货币转为另一种货币表示时产生的差异。 • 不同于外币交易兑换差额
差额处理：
计入当 期损益 ③④
适用：
– 阿根廷、奥地利等。 – 美、英、加允许采用。
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我国外币财务报表折算
企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规 定： （一）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表 日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项 目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算
（二）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即 期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与 交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 （现行汇率法）
பைடு நூலகம்点：
– 汇率的选择理论依据不足，非货币性资产和负债 按历史汇率折算不一定总是合适。（如：市价表 示的存货、短期有价证券等）
适用：
– 菲律宾、瑞典等
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时态法
– 依据资产、负债项目的计价时间，分别采用现时 汇率或历史汇率
– 针对货币与非货币项目法的缺陷而提出，故，其 他程序相同，但若资产采用其他计价基础（重置 价值、市价等），则汇率有所区别。
实收资本等
发生日汇率（历史汇率）
利润分配
发生日汇率（历史汇率）
损益
折旧和摊销 费用
相关资产取得日历史汇率
销售成本 历史汇率与平均汇率计算
其他
平均汇率
年初 未分配 利润 年末
上年度数据转入
资产负债表中倒挤得出，并沿用至损 益表，得出“折算损益”
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区分货币与非货币项目法优缺点
优点：
– 恰当地揭示了汇率变动对资产、负债项目的影响
按照上述（一）、（二）折算产生的外币财务报表折算差 额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。递延折 算差额
通货膨胀调整
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区分货币与非货币项目法
– 指导思想：货币性项目的价值和汇率紧密相关， 故采用现时汇率。
– 货币性项目：货币性资产、货币性负债 – 非货币性项目：其他资产和负债
汇率选择 差额处理：计入当期损益（利润表） 优缺点
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区分货币与非货币项目法汇率选择
资产、 货币性 负债 非货币性
现时汇率 历史汇率
第7章 外币财务报表折算
一种货币反映的财务报表，通过一定的程序和方法， 按选定的汇率折合成另一种货币。
主要会计问题
四种折算方法：
– 现行汇率法 – 区分流动与非流动项目法 – 区分货币与非货币项目法 – 时态法
多种汇率法
比较：Page217 我国外币财务报表折算
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主要会计问题
汇率选择：
平均汇率
年初 未分配 利润 年末
上年度数据转入 区分不同情形处理
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区分流动与非流动项目法优缺点
优点：
– 流动性项目按现时汇率，有利于对营运资金分析
缺点：
– 汇率选择缺乏说服力 – 流动资产指标同样没有意义 – 非流动负债掩盖了汇率变动情况 – 汇率变动大时，会歪曲企业财务状况
适用：
– 新西兰、南非等
汇率选择 差额处理：递延或计入当期损益 例题P205例题7-1 优缺点
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区分流动与非流动项目法汇率选择
资产、 流动性
现时汇率
负债 非流动性 历史汇率
实收资本等
发生日汇率（历史汇率）
利润分配
发生日汇率（历史汇率）
损益
非流动资产 折旧和摊销
资产取得日历史汇率
销售成本 现时汇率/平均汇率/倒挤
其他
递延 ①
综合 ②
做法 支持 反对 做法 支持 反对 做法 支持 反对
单设项目列示于损益表并反映于“未分配利润” 汇率变动是事实，它已改变资产、负债 损益随汇率变动，正常经营成果未准确反映。 单设项反映于资产负债表的股东权益，累计递延 折算损益仅仅是母公司重新表述子公司报表 掩盖了汇率变动现象 折算损失计当期损益，折算利得递延 谨慎性原则 折算差额是未实现损益，应同样处理
优点：
– 简便易行，普遍采用 – 不影响财务比率
缺点：
– 折算后资产的价值指标无意义（既非历史成本， 又非市价）
适用：
– 多数国家采用，包括美、英等大多数发达国家。
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区分流动与非流动项目法
– 指导思想：非流动项目短期内不能转为现金或支 付，应采用历史汇率。
– 流动项目：流动资产，流动负债 – 非流动项目：其他资产及负债
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现行汇率法
指导思想：按编表日“现行汇率”进行折算
汇率选择：
资产、负债
实收资本等权益
利润分配
损益
未分配利 年初
润
年末
现时汇率 发生日汇率（历史汇率） 发生日汇率（历史汇率）
平均汇率 上年度损益表折算转入
损益表计算转入
差额处理：递延（资） Page215例7-4 优缺点
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现行汇率法优缺点