审计课件第13 14章

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保留意见
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会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表 的披露不符合国家颁布的企业会计准则和相关 会计制度的规定，虽影响重大，但还不至于出 具否定意见的审计报告。如对某项固定资产未 计提折旧、未对应收账款计提的坏账准备明显 不足（与同行业同期账龄相比）、未披露对外 担保事项或存货充作抵押品事实等。 因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的 审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表 示意见的审计报告。
总之，一个良好的货币资金内部控制应该达 到以下几点： （1）货币资金收支与记账的岗位分离。 （2）货币资金收入、支出要有合理、合法 的凭据。 （3）全部收支及时准确入账，并且支出要 有核准手续。
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（4）控制现金坐支，当日收入现金应及时 送存银行。 （5）按月盘点现金，编制银行存款余额 调节表，以做到账实相符。 （6）加强对货币资金收支业务的内部审 计。
现金的实质性测试
1. 核对日记账与总账 2. 盘点库存现金 盘点库存现金是证实资产负债表中所列 现金是否存在的一项重要程序。 盘点库存现金，通常包括对已收到但未 存入银行的现金、零用金、找换金等的盘 点。盘点库存现金的时间和人员应视被审 计单位的具体情况而定、但 必须有出纳员 和被审计单位会计主管人员 参加，并由注 册会计师进行监盘。
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银行存款的实质性测试
5.检查一年以上定期存款或限定用途存 款。一年以上的定期存款或限定用途的银 行存款，不属于企业的流动资产，应列于 其他资产类下。对此，注册会计师应查明 情况，做出相应的记录。 6.抽查大额银行存款的收支。 7.检查银行存款收支的正确截止。 8.审查披露情况
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第十三章
货币资金审计
第一节 货币资金与业务循环概述 第二节 现金审计 第三节 银行存款审计
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第一节 述
货币资金与业务循环概
一、货币资金的内部控制概述 货币资金是企业流动性最强的资产，所以 企业必须加强对货币资金的管理，建立良好 的货币资金内部控制，以确保全部应收进的 货币资金均能收进、并及时正确地予以记 录；全部货币资金支出是按照经批准的用途 进行的，并及时正确地予以记录；库存现金、 银行存款报告正确，并得以恰当保管；正确 预测企业正常经营所需的货币资金收支额， 确保企业有充足而又不过剩的货币资金余额。
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否定意见
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会计报表不符合国家颁布的企业会计准 则和相关会计制度的规定，未能从整体 上公允地反映被审单位的财务状况、经 营成果和现金流量 。 注册会计师发表否定意见的必要条件是： 已按审计准则的要求，搜集了充分、适 当的审计证据。
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无Biblioteka Baidu表示意见
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如果审计范围受到限制可能产生的影响 非常重大和广泛，不能获取充分、适当 的审计证据，以致无法对会计报表发表 意见，注册会计师应出具无法表示意见 的审计报告 。
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银行存款的实质性测试
3.获取银行对账单，审查银行存款余额 调节表 检查银行存款余额调节表是证实资产负 债表中所列银行存款是否存在的重要程序。 取得银行存款余额调节表后，注册会计 师应检查调节表中未达账项的真实性，以 及资产负债表日后的进账情况 。
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银行存款的实质性测试
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银行存款的实质性测试
1. 核对日记账与总账 2. 执行分析性程序 计算定期存款占银行存款的比例，了解 被审计单位是否存在高息资金折借。如存 在高息资金折借，应进一步分析拆出资金 的安全性，检查高额利差的入账情况； 计算存放于非银行金融机构的存款占银 行存款的比例，分析这些资金的安全性 。
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审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务 报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决 于注册会计师的职业判断，包括对由于舞弊和错误 导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险 评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列 报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目 的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还 包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计 估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当 的，为发表审计意见提供了基础。
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审 计 报 告（标题）
安琪酵母股份有限公司全体股东：（收件人） 我们审计了后附的安琪酵母股份有限公司 12年 （以下简称贵公司）财务报表，包括20 2012 12月31日的合并及母公司资产负债表，20 12 2012 年度合并及母公司利润表、合并及母公司现金 流量表、合并及母公司所有者权益变动表，及 财务报表附注。 （引言段）
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一、管理层对财务报表的责任 编制和公允列报财务报表是贵公 司管理层的责任。这种责任包括：（1） 按照企业会计准则的规定编制财务报 表，并使其公允反映；（2）设计、实 施和维护必要的内部控制，以使财务 报表不存在由于舞弊或错误导致的重 大错报。
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二、注册会计师的责任
我们的责任是在执行审计工作的基础 上对财务报表发表审计意见。我们按照中 国注册会计师审计准则的规定执行了审计 工作。中国注册会计师审计准则要求我们 遵守中国注册会计师职业道德守则，计划 和执行审计工作以对财务报表是否不存在 重大错报获取合理保证。
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盘点库存现金的步骤和方法：
（2）审阅现金日记账并同时与现金收付凭证 相核对。一方面检查日记账的记录与凭证的内容 和金额是否相符；另一方面了解凭证日期与日记 账日期是否相符或接近。 （3）由出纳员根据现金日记账进行加计累计 数额结出现金结余额。 （4）盘点保险柜的现金实存数，同时编制 “库存现金盘点表”，分币种、面值列示盘点金额。
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带强调事项段的审计报告
强调事项段： CPA在审计意见段后增加的对重大事项 予以强调的段落。 � 强调事项应当同时符合下列条件： 1 可能对财务报表产生重大影响，但被审 单位进行了恰当的会计处理，且在财务 报表中作出充分披露。 2不影响CPA已发表的审计意见。
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三种情形：
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第二节
现金审计
库存现金的审计目标一般应包括： （1）确定被审计单位资产负债表中的现金 在会计报表日是否确实存在 。 （2）确定被审计单位在特定期间内发生的 现金收支业务是否均已记录完毕，有无 遗漏。 （3）确定现金余额是否正确。 （4）确定现金在会计报表上的披露是否恰 当。
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三、审计意见
我们认为，贵公司财务报表在所有重大方面按照 企业会计准则的规定编制，公允反映了贵公司公 12年12月31日的财务状况以及20 12年度的 2012 2012 司20 经营成果和现金流量。 大信会计师事务所（特殊普通合伙） 中国注册会计师 伍志超 中国注册会计师 丁红远 13年3月19日 中国 . 北京 20 2013
4. 函证 函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行 存款是否存在的重要程序。通过向往来银行的函 证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，同 时，还可了解欠银行的债务。函证还可用于发现 企业未登记的银行借款。 (1)向被审计单位在本期存过款的银行发函， 包括零账户和账户已结清的银行； (2)确定被审计单位账面余额与银行函证结果 的差异，对不符事项作出适当处理。
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（1）分析该公司是否存在会计错误，并说 明理由。 （2）如存在会计错误，请进行必要的审计 调整（编写调整分录，不考虑对所得税及未分 配利润的影响）。 （3）如果该公司拒绝进行调整，再假设未调 整前其税前利润为700万元、审计人员确定的 会计报表层次重要性水平为税前利润的 6%、 且公司不存在其他会计差错，请分析该项错报 对审计意见的影响。
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第三节
银行存款审计
银行存款的审计目标主要包括： （1）确定被审计单位资产负债表中的银行存 款在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单 位所拥有。 （2）确定被审计单位在特定期间内发生的银 行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。 （3）确定银行存款的余额是否正确。 （4）确定银行存款在会计报表上的披露是否 恰当。
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盘点库存现金的步骤和方法：
（1）制定库存现金盘点程序，实施突击性的 检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时 进行，盘点的范围一般包括企业各部门经管的现 金。在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中 起来存入保险柜。必要时可加封存，然后由出纳 员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入现金 日记账。如企业现金存放部门有两处或两处以上 的，应同时进行盘点。
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盘点库存现金的步骤和方法：
（2）审阅现金日记账并同时与现金收付凭证 相核对。一方面检查日记账的记录与凭证的内容 和金额是否相符；另一方面了解凭证日期与日记 账日期是否相符或接近。 （3）由出纳员根据现金日记账进行加计累计 数额结出现金结余额。 （4）盘点保险柜的现金实存数，同时编制 “库存现金盘点表”，分币种、面值列示盘点金额。
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盘点库存现金的步骤和方法：
（5）资产负责表日后进行盘点时，应调整至 资产负债表日的金额。 （6）盘点金额与现金日记账余额进行核对， 如有差异，应查明原因，并做出记录或适当调整。 （7）若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、 未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中 注明或做出必要的调整。
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Dr: 管理费用 Cr ： 累计折旧
42.75 42.75
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审计报告的基本类型
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无保留意见的审计报告 保留意见的审计报告 否定意见的审计报告 无法表示意见的审计报告
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无保留意见的审计报告
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如果认为财务报表同时符合下列所有条件，注册 会计师应出具无保留意见的审计报告： 财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计 制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被 审计单位的财务状况、经营成果和现金流量 注册会计师已经按照中国注册会计师审计准 则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未 受到限制
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异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确 定性 提前应用（在允许的情况下）对财务报表 具有广泛影响的新会计准则 存在已经或持续对被审计单位财务状况产 生重大影响的特大灾难
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练习题
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某会计师事务所审计人员对甲上市公司 2012年度会计报表进行审计时，了解到 该公司一台生产用机器设备从 2012年3 月暂停使用，此设备 2011年5月购入， 原值300万元，预计使用年限 5年，残值 率5%，采用直线法计提折旧，此设备 2012年计提折旧 14.25万元，计入制造 费用。
第十四章
审计报告
评价审计结果 1. 编制审计差异调整表 2. 对财务报表总体合理性实施分析程序 3. 对重要性和审计风险进行最终的评估 4. 对被审单位已审报表形成审计意见并起草 审计报告 5. 对审计工作底稿进行最终审核
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审计报告的基本要素
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标题 收件人 引言段 范围段 意见段 注册会计师的签名及盖章 会计师事务所的名称、地址及盖章 报告日期
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第一节 货币资金与业务循环概述
从2001年7月12日财政部发布的《内部会 计控制规范 ——货币资金（试行）》中 可以看到，货币资金的内部控制包括以 下内容： � 岗位分工及授权批准 � 现金及银行存款的管理制度 � 票据及有关印章的保管制度 � 监督检查制度
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第一节 货币资金与业务循环概述