论资产要素特征及其核算

论资产要素特征及其核算

摘要：资产评估中，资产最基本、最重要，使用频率较高，资产要素是所有会计要素中最重要的要素。本文阐述了资产要素及其相关特征，针对资产要素核算的几点问题做了相应分析，特别就无形资产核算、自然资源核算及金融资产核算提出个人的浅见。

关键词：资产要素；基本特征；核算

中图分类号：f123.7 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2011）09-0041-01

一、前言

美国财务会计准则委员会认为资产是某一特定主体因过去交易或事项获取或控制的可预期未来经济利益。国际会计准则委员会认为资产要素作为以往事项的结果受企业控制，且未来经济利益有望流向企业的资源。资产要素是所有会计要素中最重要的要素；企业没有资产就没有运营的物资基础，则不会发生其他要素。现行的财务会计中资产定义影响并决定着其他要素的定义；可认为所有者权益是净资产，负债是负资产，作为全面收益及其组成要素的费用、收入和损失则是所有者权益的变动，其定义都直接或间接地源自于资产的定义。全球经济一体化带动着国际资本市场的全球化进程，推动着知识经济的迅猛发展，会计准则的国际化趋同越来越迫切。在此历史背景下，研究探讨资产要素及其特征，对我国会计准则的国际化趋同理论和现实意义重大，对会计实务有借鉴意义。

二、资产要素的基本特征

(一)未来经济效益的表现形式

资产蕴藏着可能的未来利益。资本以未来的经济利益为根本本质。未来的经济利益被中国、美国、英国及国际会计准则的资产定义充分强调。营利实体的资产是我国的基本会计准则的局限层面，未来的经济利益反映于或企业是资产未来直接或间接造成现金或

现金等价物的流处，或可降低现金或现金等价物流出。相较于我国，国际会计及美英财务会计准则更广泛地定义了资产，涵盖了包含有非营利组织或实体的资产。营利并不是这些非营利组织或实体，如慈善机构、公园、图书馆等所追求的目标，提供服务才是它们的最终目标，这些非营利机构使用资产，或可使服务水平有所提升或可使服务潜力有所加强，加强的未来服务潜力是非营利机构资产的未来经济利益的最终反映。可经由销售产品或提供服务收回现金或偿债，使现金流出降低。虽无现金流入，但向社会特定阶层提供服务，受益与人，提供未来经济利益也包含在内。

(二)资产应为企业拥有或控制的资源

某一特定主体拥有或控制的才称为资产。美国以“获得或控制”的可能的未来经济利益为重点强调；国际会计准则及英国准则只把“控制”作为概念重点强调；我国以“拥有或控制”资源为重点。笔者以为，控制指的是具把握性地、排他性地获取资产未来经济利益的能力。企业所拥有的资源种类多样，而称作资产的只有可控资源。可控制或使用某一资产即具备其所有权，但并非绝对。一定程度上，因私有权受限于国家法律而使企业并非可无限地控制或使用

资产；拥有或控制资产权并非意味着可任意获取该资产所生成的利益。企业具体实践中不拥有资产，但可反映该资产因被企业所掌控而使其可从资产中获得收益，这与会计中资产定义符合。

(三)由过去的交易或事项形成

特定主体过去发生的交易或事项的结果才是资产。国际会计准则及中美英会计准则的资产定义认为的过去的交易或事项形成资产，把或有资产摒除在外。过去的交易或事项包含有相关于生产的购买交易及其相关事项和无关于生产的政府补贴及个人捐赠等事项。预期的未来交易或事项并不造成增加资产，比如购买一批货物，合同签订后并不能马上确认为资产，而当发生合同履行义务、且交易完成后才可被确认为资产。同理，购买机器时，其预算也形成不了资产，购买交易完成后才可被定性为资产。然而，过去的交易或事项的解释可以有很多种，例如，不同国家的会计实践中，签订一份无法撤销的合同时，立即作为确认应收账款这项资产的已发生事项与否的结果可能各不相同。

三、资产要素核算的几点问题

资产核算范围直接受资产要素界定影响，资产核算中资产构成直接受资产分类变更影响。非金融资产分类中引入娱乐、计算机软件、艺术及文学原件的无形资产，改变了资产核算范围的同时，也调整了资产分类，整个资产要素核算范围及构成受引入该类资产而影响。笔者针对资产要素核算中的特殊资产核算方法进行探讨。(一)无形资产核算

无形资产分无形生产资产、无形非生产资产。一般地，核算时，无形生产资产按其不同项目分别以不同计价方法来进行。例如，以交易支付价计算矿物勘探权及计算机软件同其他机构单位发生交

易时的价格；以实际支出费用计算自产自用时的价格；以当时现价或成本重新估价过去进行但尚未经销部分的价格。普遍地，商标、版权、专利权级特许权等无形资产核算属于无形非生产资产核算。我国新核算体系的核算范围虽已引进无形资产核算，但仍尚待解决无形资产分类、无形资产生产核算、无形资产流量计算、无形资产计价等很多问题。

(二)自然资源核算

自然资源在自然资产要素约束条件下很少进入核算体系。自然资源要被所有者拥有才能纳入核算体系，且核算时经济基础设施、科学知识、技术水平、相对价格又可带给其所有者经济效益。一般地，土地、地下资源及其他自然资产等核算都属于自然资源核算。为避免重复核算，核算土地价值时，普遍都与土地分开核算土地上的建筑物及其他生长物、树木等；若很难直接划分，土地价值核算则可以综合股价中一定比率来进行。地下资产核算普遍核算已探明的并存在可开发经济效益的矿藏。核算时，以交易价核算市场交易；反之，核算则以其商业开发产生的预期净利润现值进行。

(三)金融资产核算

金融资产的核算，如存贷款、货币、股票外的各证券、股票和其他股本等都属金融资产核算。直接以其票面价值核算货币；以本金

附加利息计算存贷款；普遍以金融市场现行交易价格计算股票外证券；以现行市场交易价格计算金融市场可正常交易的股票和其他股本，参照上市的股票价格计算未正常交易的股票和其他股本；常以其实际或估计的现行市场价计算保险专门准备金；以央行挂牌价格核算货币黄金，以国际货币基金组织确定价核算特别提款权。四、结语

资产要素实践意义在于引进资产计价确认原则，制度避免信息失真；排除虚拟资产于资产负债表外，避免发生虚增资产；促进社会经济健康发展；实现企业经营目标及理念重大变革。会计界更好地认识资产要素及其特征才能更好地以资产要素为会计服务，打造高水平的会计质量信息。

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