2017年修订版电力行业税收政策分析

(2.不具有一般纳税人资格且不具有一般纳税人核算条件 的非独立核算的发电企业生产销售的电力产品，由发电 企业按上网电量，依核定的定额税率计算发电环节的预 缴增值税，且不得抵扣进项税额，向发电企业所在地主 管税务机关申报纳税。 计算公式为： 预征税额＝上网电量×核定的定额税率
B.供电企业 供电企业销售电力产品，实行在供电环节预征、由独立核算的供 电企业统一结算的办法缴纳增值税，具体办法如下： (1.独立核算的供电企业所属的区县级供电企业，凡能够核算销售额 的，依核定的预征率计算供电环节的增值税，不得抵扣进项税额， 向其所在地主管税务机关申报纳税;不能核算销售额的，由一上 级供电企业预缴供电环节的增值税。计算公式为： 预征税额＝销售额×核定的预征率
税收实体法体系如下： （1）流转税类：增值税、 消费税、 营业税、关税 （2）所得税类：企业所得税 、个人所得税 （3）资源税类：资源税 、土地增值税、 城镇土 地使用税 （4）财产和行为税类： 房产税、 车船税 、印花税 、契税 （5）特定目的税类：城市维护建设税 、车辆购置税、耕地占用税、 烟叶税、固定资产投资方向调节税(暂缓征收) 、筵席税

独立核算的发、供电企业当期销项税额小于进项税额 不足抵扣，或应纳税额小于发、供电环节预缴增值税税 额形成多交增值税时，其不足抵扣部分和多交增值税额 可结转下期抵扣或抵减下期应纳税额。
（4）发、供电企业的增值税预征率（含定额税率，下 同），应根据发、供电企业上期财务核算和纳税情况、 考虑当年变动因素测算核定，具体权限如下： <1．跨省、自治区、直辖市的发、供电企业增值税预征 率由预缴增值税的发、供电企业所在地和结算增值税的 发、供电企业所在地省级国家税务局共同测算，报国家 税务总局核定；
二、电力行业涉及的主要税种
（一）电力行业涉及的主要税种包括： 1、增值税 2、企业所得税 3、城建税及教育费附加 4、城镇土地使用税 5、房产税 6、印花税
（二）电力行业增值税的征收及管理 1、主要法规： （1）国家税务总局令第10号 《电力产品增值税征收管 理办法》 （2）国税函【2004】607号 《国家税务总局关于电力 公司过网费收入征收增值税问题的批复》
(2)电力产品增值税的征收，区分不同情况，分别采取以 下征税办法： A.发电企业： (1.独立核算的发电企业生产销售电力产品，按照现行增 值税有关规定向其机构所在地主管税务机关申报纳税;具 有一般纳税人资格或具备一般纳税人核算条件的非独立 核算的发电企业生产销售电力产品，按照增值税一般纳 税人的计算方法计算增值税，并向其机构所在地主管税 务机关申报纳税。
(2.供电企业随同电力产品销售取得的各种价外费用一律 在预征环节依照电力产品适用的增值税税率征收增值税， 不得抵扣进项税额。
(3) 实行预缴方式缴纳增值税的发、供电企业按照隶属关 系由独立核算的发、供电企业结算缴纳增值税，具体办 法为：

独立核算的发、供电企业月末依据其全部销售额和进项 税额，计算当期增值税应纳税额，并根据发电环节或供 电环节预缴的增值税税额，计算应补（退）税额，向其 所在地主管税务机关申报纳税。计算公式为： 应纳税额＝销项税额－进项税额 应补（退）税额＝应纳税额－发（供）电环节预缴增值税 额
（2）地税局系统 ：营业税、城市维护建设税，地方国有企业、 集体企业、私营企业缴纳的所得税、个人所得税，资源税，城镇 土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，车船税，印花 税，契税，及其地方附加，地方税的滞纳金、补税、罚款。 （3）地方财政部门 ：地方附加、耕地占用税 （4）海关系统 ：关税、行李和邮递物品进口税、进口环节增值 税和消费税
<2．省、自治区、直辖市范围内的发、供电企业Βιβλιοθήκη Baidu值税 预征率由省级国家税务局核定。 发、供电企业预征率的执行期限由核定预征率的税务 机关根据企业生产经营的变化情况确定。
税收程序法律制度主要有： （1）《税收征收管理法》 （2）《海关法》 （3）《进出口关税条例》 （四）流转税和所得税的相互关系 我国现在实行的是直接税和间接税双主体的税制结构
（五） 税收征收管理范围划分 （1）国税局系统： 增值税，消费税，车辆购置税，铁道部门、 各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税、所得税(2002年 新办的企业)、城市维护建设税，中央企业缴纳的所得税，中央 与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的 所得税，地方银行、非银行金融企业缴纳的所得税，海洋石油企 业缴纳的所得税、资源税，证券交易税，中央税的滞纳金、补税、 罚款。
电力行业税收政策分析
主要内容
一、中国税制与现行税收法律 二、电力行业涉及的主要税种 三、现行税制关于电力行业的税收优 惠政策 四、电力行业纳税筹划的切入点 五、思考题
一、中国税制与现行税收法律 （一）税收和税法 （二）税法在我国法律体系中的地位 和作用 （三）我国现行税法体系 现行税法体系由实体法体系和程序法体系两大部 分构成：
（6）国税函【2009】641号 《国家税务总局关于供电企 业收取并网服务费征收增值税问题的批复》 （7）国税函【2004】52号 《国家税务总局关于黄河上游 水电开发有限责任公司电力产品增值税税收政策问题的通 知》
2、电力产品应纳增值税的计算及管理 (1)电力产品的销售额 为纳税人销售电力产品向购买方收取的全部价款和价外 费用，但不包括收取的销项税额。 供电企业收取的电费保证金，凡逾期(超过合同约定时间) 未退还的，一律并入价外费用缴纳增值税。
（3）国税函【2005】778号 《 国家税务总局关于供电企 业收取的免税农村电网维护费有关增值税问题的通知》 （4）国税函【2006】1235号 《国家税务总局关于燃油电 厂取得发电补贴有关增值税政策的通知》 （5）国税函【2009】591号 《 国家税务总局关于农村电 网维护费征免增值税问题的通知》