第五章 目标成本管理

丰田汽车公司目标成本法
第三步，在生产阶段持续改善成本以达到设 定成本目标
检查目标成本的实际达成状况
评估成本规划的实际成绩
确认责任归属
成 本 规 划 结 束
制造阶段： 成本维持，持续改善 ——不断改进成本管理体系，
进 入 生 产 阶 段 第 三 个 月 后 进 入 生 产 阶 段 第 三 个 月 后
成本加成法
市场因素与成本计划无关 成本决定价格 浪费和低效率是降低成本工作的重心 降低成本不是顾客驱动的 成本会计师负责降低成本 在产品设计完后才考虑供应商 使顾客所付的最初价格最低 价值链在成本计划中很少或根本不涉 及
三、目标成本计算的综合性的例子
——以汽车行业为例
1、目标成本的建立阶段
• .第一步，计算成本差距 估计成本-目标成本=成本差距（成本规划目标） • 第二步，采用超部门团队方式寻求最佳产品设 计组合 • 同步工程方法 、拆卸重装工程方法 、会议讨 论法 、标杆法 、竞争对手成本解析、价值工 程方法 、 • 案例：大纲28页——价值工程方法
丰田汽车公司目标成本法
第二步，在设计阶段实现目标成本
郭春明，韩之俊：成本管理新模式———Kaizen成本制度财会通 讯学术版2005年第3 期
目标成本法与成本加成法的比较
目标成本法
市场竞争因素驱动成本计划 价格决定成本 设计是降低成本的关键 顾客需求指引降低成本 用涉及多种技能的工作组管理成本 在很早的阶段考虑就供应商 使顾客所有权成本最低 在成本计划中涉及价值链
源自文库
目标成本法的特色
• 5、丰富了成本管理的手段 • 它注重从技术层面去把握成本信息，将价值工 程方法引入成本管理，是把价值工程、组织措 施和会计方法有机结合、融为一体贯彻实施的。 采用超部门团队方式（包括会计师、供应商） 帮助各部门管理者在未开始生产产品前就衡量 产品的功能、消费者需要、产品的成本和利 润，是成本管理手段的一种创新
目的（教材245页） 对产品生命周期成本的全面计量与分析，目的有三： 第一，帮助企业更好地计算产品的全部成本， 第二，帮助企业根据产品生命周期成本各阶段的分 布状况来确后进行成本控制的主要阶段。产品的研 究开发与设计阶段现已成为所关注的焦点。 第三，由于扩大了对成本的理解范围，有利于在产 品设计阶段便考虑顾客使用与产品废置成本，以更 有效地管理这些成本。
计算成本差距 计算成本差距 成本差距等于 目标成本与公司 当前相关估计产 品成本的差额 估计产品成本等 于现有车型的成 本加减变更部分 的成本差额 产品价值分析和价值工程 产品价值分析和价值工程 根据产品规划书 设计产品原型 试 生 产 工序 设计 阶段 详细 设计 阶段 成本降低目标分 解至各产品构件
第一阶段，以市场为导向设定目标成本
• • • • • .第一步，制定目标售价 消费者需求研究方法 、竞争者市价分析方法 质量职能有效运用，教材235页 拆卸分析，教材235页 第二步，制定目标利润 第三步，制定目标成本 （1）总目标成本的制定——产品层次的目标 成本规划 （2）目标成本的分解——零部件层次的目标 成本规划
评价目标成本规划活动的成果
使之能够适当的计量和 核算成本对象耗费企业 资源的状况，加强成本 数据的决策相关性，适 应新的环境需要 目标成本→基准成本 →新成本规划的
持续改善成本制度的基本涵义 持续改善成本制度是指在产品制造阶段为 降低成本而进行的不断改进，其基本做法 是企业不断地设定新的成本降低目标，在 生产过程中通过消除不需要的、无效率的 作业，并持续地改善增值作业来实现目标。 从图中可以看到，成本标准是在不断降低 的。在第N+1期的持续改善目标实现后， 更具挑战的新的成本标准又会被制定。
谁创造了《改变世界的机器》
【美】
【英】 丹尼尔 • T • 琼斯 【美】 詹姆斯 • P • 沃麦克
丹尼尔 • 鲁斯
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五、产品生命周期成本计算
• 从生产经营者的角度来看，产品生命周期意指 产品从“孕育”到“消亡”的全过程，这一过 程包括如下5个阶段；（1）产品研究和初始设 计；（2）产品开发和测试；（3）生产；（4） 销售；（5）顾客使用。对于机动车，这一期 间可能要5-10年，对某些药品，这一周期大概 为3-5年，而对时装来说，它可能不足1年。有 些产品，如计算机软件包，开发阶段很长，但 销售寿命相对较短。其他如波音727飞机，市 场寿命则是开发阶段的许多倍。在每个阶段， 管理人员都要面对不同的成本和回报问题。
满足降低 成本要求
生产 基本 设计 阶段
成本降低目标分 解至各产品构件
不断检验、不断改进
第三阶段，运用持续改善成本法以达到设 定的目标成本
• 设计过程中确定的产品各功能和企业各部门的 目标成本，是产品制造及销售过程的成本控制 依据。进入生产阶段，企业可利用持续改善成 本法来逐步降低成本，以达到或超过这一目 标，并分阶段、有计划地达到预定的利润水平。 与目标成本法的第一、二阶段不同，持续改善 式成本法立足现有的产品或服务设计，集中精 力设法降低制造和传递成本。 • 教材237页
第五章 目标成本管理
主题
• • • • • • 一、目标成本法的基本概念 二、目标成本法的基本程序 三、目标成本法案例 四、目标成本法的特色 五、产品生命周期成本计算 六、成本方法的整合
一、目标成本法的基本概念
• 目标成本法是指企业以市价和顾客为导向的一 种有助于同时达到高品质、多功能、低成本的 成本管理方法，从新产品的基本构想立案至生 产开始阶段，设定符合顾客需求的品质、价格、 信赖性及交货期等目标，并透过从上流到下流 的所有过程，试图同时达到为降低成本及确保 综合利润为目标而实行的各种管理活动。
3、成本維持 企畫、設計
創新
製造
目标成本
改善
成本改善 成本維持
維持
四、目标成本法的特色
• 1、拓宽了企业成本管理的范围 • 2、明确了企业成本管理必须着眼于未来 市场以求取竞争优势 • 3、调整了企业成本管理的重点 • 4、深化了企业成本管理的目标 • 形象的说，传统的成本管理重在治病， 目标成本法重在防病。
目标成本制度 目标成本制度
实现目标成本 制定目标价格
生产设计 与 价值工程 目标 价格 目标 利润 目标 成本 生产与 持续改进
建立概念
规划与 市场分析
按照什么确定 ？
[韩] W．钱·金 [美]勒妮·莫博涅
《蓝海战略》
著
二、目标成本法的基本程序 • 第一阶段，以市场为导向设定目标 成本 • 第二阶段，实现目标成本 • 第三阶段，运用持续改善成本法以 达到设定的目标成本
市场价格 市场调查 定义产品/ 顾客定位 竞争对手 分析 必须的利润 了解顾客 需求 决定产品 特征
目标 成本
汽车的全新改款通常每4年实施一次，于新型车上市 前3年左右目标成本规划即正式展开。每一车种(如： Corolla、Corona、Camry等)设一负责新车开发的 产品经理。以产品经理为中心，负责新产品开发及 新产品的成本、投资、制造、销售等各方面。产品 经理对产品计划构想加以推敲，编制新型车开发提 案；开发提案的内容包括：车子式样及规格(长、宽、 重量、引擎的种类、总排气量、最高马力、变速比、 减速比、车体构成等)、开发计划、目标售价及预计 销量等。其中目标售价及预计销量则是经由与业务 部门充分讨论(考虑市场变动趋向、竞争车种情况、 新车型所增加新机能的价值等)后而加以订定的。开 发提案经高级主管所组成的产品规划委员会核准承 认后，即进入制定目标成本的阶段。
产品生命周期成本计算已经超越传统意义上 的只从产品的生产企业角度看成本问题，即 所谓生产者成本（Producer’s Cost）,而进 一步拓展到同时从产品的使用者视野看成本 问题，即所谓使用者成本（User’s Cost）。 也就是说，成本的观念发生了变化：从成本 的企业观发展到成本的社会观。这种成本观 念的转变与企业价值链观念有关。计算产品 生命周期成本，旨在促进社会价值链的持续 改进与优化，推进社会整体经济效益的提高。
2、目标成本实现阶段
计算成本差异 计划压缩成本
运用 价值 工程
生产
进行最 初的成 本估计
与目标 成本比较
设计 产品/ 流程
估计 可达到 的成本
按设计 投入 生产
实际成本
运用 成本 分析
实行 持续 改进
目标成本与公司目前的相关估计产品成本（即在现 有技术等水准下，不积极从事降低成本活动下会产 生的成本）相比较，可以确定成本差距。由于车子 的零部件大小总共合计约有2万件，但在开发新车时 并非2万件全部都会变更，通常会变更而须重新估计 的约5000件左右，因此公司目前的相关产品成本可 以现有车型的成本加减其变更部分的成本差额算出。 目标成本与估计成本的差额为成本差距（成本规划 目标），它是需通过设计活动降低的成本目标值。 设计部的目标并不是目标成本总额，而是透过设计 活动所须降低的成本目标值(成本规划目标)；对设 计人员及相关人员而言，要达成目标成本100万与要 降低成本15万的感受是不同的。像这样的差额估计 与差额管理方式，不仅可节省时间与许多繁杂的手 续，并可较有效率地估计成本，提高精确度。
六、成本方法的整合
结论及启示： 1.战略成本管理是一个理论性与实务性都非常强 的议题，战略成本管理理论仍然比较模糊。 2.不同的成本方法适用于不同的目的。一定程度 上各种成本方法具有互补性质。 3.伴随科学技术、市场竞争和社会经济环境的变 迁，企业经营理念和组织形态的不断演进，战略 成本管理历经了一个逐步迈向科学、精确、系 统和公平的发展与变革过程。
• 日本丰田生产方式的老师实际是美国人的IE – 大野耐一：“什么是丰田生产方式，就是丰田式工业工程。” • 美国人又将丰田生产方式（TPS）概括为精益生产（LP）。 IE 工业工程 （美国） TPS 丰田生产方式 （日本） = LP + 精益文化 LP 精益生产 （国际）
TPS/LP = IE + 企业文化
丰田汽车公司目标成本法
第一步，以市场为导向设定目标成本
开发提案
目标成本
成本分解
包括： 新车的式样 与规格； 开发计划； 目标售价； 预计销量
参考长期利 润目标确定 目标利润率 目标成本= 目标价格减 目标利润
经协调讨论 将成本规划 目标细分给 各个设计部 门；再以零 件为单位进 一步细分
第二阶段，实现目标成本