如何防止和发现财务舞弊
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2 区别
舞弊和错误的区别在于，导致财务报表发生错报的行为是故意行为还 是非故意行为
考虑舞弊风险因素
动机（激励）与压力
管理层或其他员工可能会由于 激励或压力而有实施舞弊的动 机
借口（对舞弊行为合理化的解释 与心态）
卷入舞弊的人能够合理化其舞弊行为， 认为这与他们个人的道德意识是不相违 背的。有些人的心态、品质或者道德观 使得他们有意地、蓄意地进行欺诈行为。
(KPMG)
虚增利润15亿美元
来爱德医药 (KPMG)
虚增利润22亿美元
世通公司 (AA)
虚增利润93亿美元
是否由AC 是否由 独立董事/
发现？ CPA发现？ 董事会人数
否
否
15/17
否
否
7/9
否
否
7/9
否
否
9/11
国外有关舞弊持续时间的分析
30
25 25.00 24.00 24.00 23.00 22.00
识别舞弊
总体要求 考虑因素 了解相关的内部控制 对收入确认方面的舞弊风险的考虑
识别舞弊
谈话评估风险
项目组内部的讨论
通常关注以下风险：
收入确认的舞弊风险 需要考虑引起此类风险的收入的类型、交易或认定。
管理层无视控制的风险 管理层有进行舞弊、直接或间接地操纵会计记录以及 对财务信息作出虚假报告的独特能力。 对财务信息作出虚假报告通常涉及管理层的无视控制， 否则，这些控制是有效的
三、防止和发现公司财务舞弊
评价 证据
应对舞弊
目标
通过以财务检查为 核心的多种监督方
式
识别舞弊 谈话评估风险
获取企业经营管理 在整体上是否存在
重大风险
项目小组内部的讨论
提高监督检查报告 的时效性和权威性
讨论要求
讨论容易发生财务报表舞弊的可能性 具有好问的精神，项目小组成员应撇开对管理层和治理层之诚实性和
2、记录伪造的收入
（1）记录缺乏实际经济意义的收入 （2）将出借交易所得的现金作为收入入账； （3）将投资所得作为收入入账； （4）将供应商以末来继续购买为条件的折扣记作
收入； （5）将公司合并前不适当扣留的收入释放出来作
为新公司的收入；
3、使用一次性所得增加收入 （1）通过出售低于价值的资产增加利润； （2）将投资收入或所得作为收入的一部分； （3）将投资收入或所得作为营运费用的下降
会计师失职：与安然利益纠葛，并于事发后销毁纪录，导致安达信信誉破产。 评估机构失察：未能及时提出警告，受市场抨击。 投资银行分析师失察：在安然公司倒闭的前一刻，还建议客户买进安然公司股
票，误导大众。
世通(应对措施示例)
评价会计估计偏 差
考虑行业环境和业绩
考虑舞弊风险因素
例如，满足投资者期望的 压力
( 美元 )
23 数据源：美国舞弊稽核师协会（TheAssociation of Certified Fraud Examiners）发布之「2006Report to the
Nation on Occupational Fraud and Abuse」
影响发现舞弊导致的重大错报的因素
舞弊者的狡诈程度 串通舞弊的程度 舞弊者在被监督检查单位的职位级别 舞弊者操纵会计记录的频率和范围 舞弊者操纵的每笔金额的大小
1、为了华尔街盈利预测的需求 2、为了炒作股票 3、为了股票期权 4、为了并购与重组
国外公司财务舞弊手段 1、过早地记录收入或记录有问题的收入
（1）在末来服务尚未提供时，收入已入账； （2）在货物发出或客户无条件接受前，收入已入账； （3）在客户还没有义务支付货款时，收入已入账； （4）向附属机构出售产品； （5）给予某种回扣作为补偿； （6）重复计算收入；
评价管理层无视治理层 控制
对大部分的线上成本 费用放弃谨慎原则
对线上成本费用资本化
询问内部审计人员 和其他人员
考虑会计政策
商誉和其他资产的减损
检查日记账分录和其他 调整分录的恰当性
考虑管理层是否操纵准备金以 平滑收益
考虑舞弊风险因素 例如，薪酬视达到目标而定：
股价、经营成果等等
国外上市公司财务舞弊的动机
如何防止 和发现财务舞弊
一、舞弊的特征
1 定义
错误-错误是指导致财务报表错报的非故意行为，主要包括：（一） 为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误；（二）由于疏忽和误 解有关事实而作出不恰当的会计估计；（三）在运用与确认、计量、 分类或列报（包括披露，下同）相关的会计政策时发生失误。
舞弊-舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺 骗手段获取不当或非法利益的故意行为。
来报告，以增加收入； （4）通过资产负债表上各个栏目的重新归类
来制造收入；
4、将现期费用往前或往后转移 （1）将正常的营运成本，尤其是最近发生变
化的成本资本化； （2）变更会计政策，将现期费用转移到过去； （3）成本折旧或摊销得过慢； （4）不注销价值所剩无几的资产； （5）降低资产准备；
5、不记录负债或不适当地减少负债 （1）在末来义务仍然存在时，不记录相关
是否存在管理层无视 控制的风险？
是否在审计程序中加入不 可预测的部分？
谈话评估风险
谈话评估风险
和管理层进行谈话
办事处内部的讨论
管理层对舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估
管理层对舞弊风险的识别和应对过程
管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程与治理层 沟通的情况
管理层就其经营理念及道德观念与员工沟通的情况
- 很大程度上依赖估计进行计量的资产、负债、收入或费用 很难证实。
- 管理层未有效监控。 - 内部控制存在缺陷。
舞弊风险因素举例
动机与压力
- 个人债务有可能使管理 层或接触现金的员工产生 压力。
- 不利的事态，例如：已 获知的或预期的解雇员工，
与预期不一致的晋升、报 酬或奖金。
盗用 资产
借口（ 行为合理化解释与心态）
35
30
25
20 15 10 5
15.7 14.1 8.9 5.9 5.4 5.1 3.6 3
0
收入确认 成本费用
其他 资产减值 收购兼并 证券问题
重分类 IPR&D 关联交易
IPR&D指尚未完成的研发费用
百分比
22
舞弊所造成之损失
根据 2006年 美国舞弊稽核协会调查，过去两年1100件舞 弊案件中，造成 100 万美元以上损失的案件数高达 24.4 %。
7、把末来费用作为特别费用转移到现在
（1）不适当地将特别费用的数量夸大；
（2）不适当地在兼并之后，将正在进行的研究与 开发费用注销；
（3）把自由性费用加速转移到现在。
财务舞弊和利润操纵的分析
公司名称
舞弊种类
(事务所名称） 及金额
安然公司 (AA) 虚增利润 6亿美元, 隐瞒负
债30多亿美元
施乐公司
内部审计 15.4%
外部审计 11.5%
客户举报
8.6%
匿名举报
6.2%
卖方举报
5.1%
160 140 140
120
100 99
100
82
80
67
60
46
40
33 27
20
9
0
雇员举报 偶然发现 内部控制 内部审计 外部审计 客户举报 匿名举报 供应商举报 执法通报
执法部门通报 1.7%
2001年年初公司财务恶化状况尚未曝光前，一面大量抛售手中持有的Enron股票，一面鼓励 中下阶层员工们继续买进公司股票，并於2001年８月14日在电子邮件中说： 「本公司的表现空前良好，我们的业务空前旺盛，我们是当前美国工商业界中最好的一家公司」，
并另对员工公开信中预测安然股价将会大涨。
公司內部分析
谈话
其他谈话对象
和内部审计人员谈话（谈话内容）
和内部其他人员谈话 （人员名单）
和外部有关部门谈话了解
询问管理层和其他人
治理层
内部审计人员
与复杂交易或 不寻常交易 有关的员工
监督检查人员
与合同条款有关的 市场或销售人员
内部法律顾问
管理层对舞弊风险的评估 管理层识别和应对公司舞弊风险的程序 管理层的“上下”沟通（与治理层、员工的沟通） 对所有事实上的、有嫌疑的或者被指控的舞弊行为的认识
20
发现舞弊案件数
阻止舞弊的有效方法
7
6.07
6 5 4
3.7 3.97 4.08 4.47 4.86 5.02
3
2
1.62
1
0
强有力的内部控制
检查雇员背景
常规舞弊审计
制定舞弊防范政策
对舞弊提出起诉的意愿 雇员道德培训
匿名舞弊报告机制
工作场所监视
21
国外财务舞弊的发生形式, 1997-2002
40 37.9
财务结构：过度利用财务杠杆；流动资产及流动负债幅度过大，流动性风险高 ；高负债比率
业务分析：衍生性金融商品交易大幅亏损，及受到国际经济不景气影响，网络 及其他国外投资巨额亏损
经营管理：管理团队长期虚列营收，掩饰巨额负债及亏损，并逢高出脱所持有 股票
董事会功能不彰：治理机制失效
公司外部相关机构分析
正直性的信任。 与未参加讨论的小组成员进行沟通
头脑风暴
容易发生财务报表舞弊的 程度如何？哪些地方容易
发生舞弊？
是否有盈余管理 的迹象？
管理层或员工的行为或生活 方式是否发生了不寻常的或
莫名其妙的改变？
是否存在实施舞弊的动 机、压力或者机会？
是否存在 舞弊指控？
是否有管理层涉及对接 触现金的员工的监督？
了解公司财务舞弊的动机（按企业类型分）
（一）国有企业财务舞弊的动机
1、为了业绩考核而粉饰报表 （1）范围：同行业排行榜和厂长经理的管理经营业绩考核 （2）涉及财务指标：利润或扭亏指标的完成情况，投资回
报率，产值，销售收入，国有资产保值增值率，资产周转 率，销售利润率 2、为了确保职位而粉饰报表 现状：职位的诱惑，经营业绩不佳，掩饰困境 涉及财务指标：利润或减亏指标、收入指标
的负债和费用； （2）通过变更会计假设条件，减少负债； （3）将有问题的准备金释放，充作收入； （4）制造假冒的销售折扣； （5）当收到现金时，即使末来义务仍然存
在，仍然记为收入；
6、将现期收入转移到末来
（1）建立准备金然后在末来某个时期释放，充作 收入；
（2）在公司兼并完成前夕，不适当地扣留收入；
舞弊
三角
舞弊的发生 通常是具备了这三个条件。
机会
缺乏控制、控制失效或者管理层有无视控制的 能力，这些情形都会给舞弊以可乘之机。
舞弊风险因素举例
动机与压力 - 满足第三方要求或预期 的需要，例如，投资分析 师的盈利趋势预期、证券 交易所的上市规定、债务 条款约定等。 - 如果达到了不切实际的 利润目标，将会得到大量 奖金。
20
19.00 17.00 17.00
15
10
8.00
5
0
虚 假 报 表
费用 包 销
篡 改支 票
虚开 发 票
受 贿腐 败
伪 造 工资
截留 收 入
挪 用资 产
座 支 现金
19
舞弊期限（月）
发现舞弊的方法和舞弊案件数
发现舞弊方法及比例
雇员举报 26.3%
偶然发现 18.8%
内部பைடு நூலகம்制 18.6%
安然 (应对措施示例)
评价和
治理层批准
考虑舞弊风险因素
例如，满足投资者期望的压 力
考虑会计政策
成立特殊目的的公司
询问治理层及其他人员
评估管理层无视治 理层控制
记录资产转让收益 （安然保留了风险）
构造交易以达到会计目的 而不是经济目的
考虑交易形式是否异常 或过于复杂
考察重大及 异常关联方交易的可能性
- 漠视监控和降低盗用资产风险 的需要。
- 凌驾于现有控制之上，漠视对 盗用资产的控制。
- 容忍不重要的偷窃行为。
机会
- 对资产的内部控制不足，例如职责分离或 独立核查、管理层对员工的监督等。
- 有大量现金经手。 - 固定资产体积小，适于销售，或者缺乏显 而易见的所有权标识
二、国外公司财务舞弊的案例及分析
了解重大交易的交易基础
检查日记账分录和其他调整 分录的恰当性
考虑舞弊风险因素 例如，薪酬视达到目标而定：
股价、经营成果等等
领导人分析
Kenneth Lay 牧师之子，自小家境贫困，靠白手起家。作风平易，人缘极佳，喜怒不 形于色。他曾被认为是「大家的朋友」。 休斯敦大学经济学博士，一手将休斯敦天然气公司与内布拉斯加的 InterNorth合并，建立安然，学识与能力俱佳。 野心非常大，从开采天然气和石油，扩展至能源方面的交易。长袖善舞， 与历任政权关系密切，通过大量的政治捐款，推动了电力与天然气交易的 自由化。 在安然后期，因公司作假帐及欺骗员工行径，适法性及道德的经营善念 基础荡然无存。
对财务信 息作出虚
假报告
借口（行为合理化解释与心态）
- 未有效传达或执行公司的价值 观，或者传达了不适当的价值观。
- 管理层过度地关注公司股价或 盈利趋势的保持或增长。
- 管理层多次试图根据重要性水 平打擦边球或者为其不适当的会 计处理方式辩护。
机会
- 重大的关联方交易未按照正常方式进行，或者与未经审计 的关联方或与由另外一家事务所审计的关联方进行交易。
舞弊和错误的区别在于，导致财务报表发生错报的行为是故意行为还 是非故意行为
考虑舞弊风险因素
动机（激励）与压力
管理层或其他员工可能会由于 激励或压力而有实施舞弊的动 机
借口（对舞弊行为合理化的解释 与心态）
卷入舞弊的人能够合理化其舞弊行为， 认为这与他们个人的道德意识是不相违 背的。有些人的心态、品质或者道德观 使得他们有意地、蓄意地进行欺诈行为。
(KPMG)
虚增利润15亿美元
来爱德医药 (KPMG)
虚增利润22亿美元
世通公司 (AA)
虚增利润93亿美元
是否由AC 是否由 独立董事/
发现？ CPA发现？ 董事会人数
否
否
15/17
否
否
7/9
否
否
7/9
否
否
9/11
国外有关舞弊持续时间的分析
30
25 25.00 24.00 24.00 23.00 22.00
识别舞弊
总体要求 考虑因素 了解相关的内部控制 对收入确认方面的舞弊风险的考虑
识别舞弊
谈话评估风险
项目组内部的讨论
通常关注以下风险：
收入确认的舞弊风险 需要考虑引起此类风险的收入的类型、交易或认定。
管理层无视控制的风险 管理层有进行舞弊、直接或间接地操纵会计记录以及 对财务信息作出虚假报告的独特能力。 对财务信息作出虚假报告通常涉及管理层的无视控制， 否则，这些控制是有效的
三、防止和发现公司财务舞弊
评价 证据
应对舞弊
目标
通过以财务检查为 核心的多种监督方
式
识别舞弊 谈话评估风险
获取企业经营管理 在整体上是否存在
重大风险
项目小组内部的讨论
提高监督检查报告 的时效性和权威性
讨论要求
讨论容易发生财务报表舞弊的可能性 具有好问的精神，项目小组成员应撇开对管理层和治理层之诚实性和
2、记录伪造的收入
（1）记录缺乏实际经济意义的收入 （2）将出借交易所得的现金作为收入入账； （3）将投资所得作为收入入账； （4）将供应商以末来继续购买为条件的折扣记作
收入； （5）将公司合并前不适当扣留的收入释放出来作
为新公司的收入；
3、使用一次性所得增加收入 （1）通过出售低于价值的资产增加利润； （2）将投资收入或所得作为收入的一部分； （3）将投资收入或所得作为营运费用的下降
会计师失职：与安然利益纠葛，并于事发后销毁纪录，导致安达信信誉破产。 评估机构失察：未能及时提出警告，受市场抨击。 投资银行分析师失察：在安然公司倒闭的前一刻，还建议客户买进安然公司股
票，误导大众。
世通(应对措施示例)
评价会计估计偏 差
考虑行业环境和业绩
考虑舞弊风险因素
例如，满足投资者期望的 压力
( 美元 )
23 数据源：美国舞弊稽核师协会（TheAssociation of Certified Fraud Examiners）发布之「2006Report to the
Nation on Occupational Fraud and Abuse」
影响发现舞弊导致的重大错报的因素
舞弊者的狡诈程度 串通舞弊的程度 舞弊者在被监督检查单位的职位级别 舞弊者操纵会计记录的频率和范围 舞弊者操纵的每笔金额的大小
1、为了华尔街盈利预测的需求 2、为了炒作股票 3、为了股票期权 4、为了并购与重组
国外公司财务舞弊手段 1、过早地记录收入或记录有问题的收入
（1）在末来服务尚未提供时，收入已入账； （2）在货物发出或客户无条件接受前，收入已入账； （3）在客户还没有义务支付货款时，收入已入账； （4）向附属机构出售产品； （5）给予某种回扣作为补偿； （6）重复计算收入；
评价管理层无视治理层 控制
对大部分的线上成本 费用放弃谨慎原则
对线上成本费用资本化
询问内部审计人员 和其他人员
考虑会计政策
商誉和其他资产的减损
检查日记账分录和其他 调整分录的恰当性
考虑管理层是否操纵准备金以 平滑收益
考虑舞弊风险因素 例如，薪酬视达到目标而定：
股价、经营成果等等
国外上市公司财务舞弊的动机
如何防止 和发现财务舞弊
一、舞弊的特征
1 定义
错误-错误是指导致财务报表错报的非故意行为，主要包括：（一） 为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误；（二）由于疏忽和误 解有关事实而作出不恰当的会计估计；（三）在运用与确认、计量、 分类或列报（包括披露，下同）相关的会计政策时发生失误。
舞弊-舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺 骗手段获取不当或非法利益的故意行为。
来报告，以增加收入； （4）通过资产负债表上各个栏目的重新归类
来制造收入；
4、将现期费用往前或往后转移 （1）将正常的营运成本，尤其是最近发生变
化的成本资本化； （2）变更会计政策，将现期费用转移到过去； （3）成本折旧或摊销得过慢； （4）不注销价值所剩无几的资产； （5）降低资产准备；
5、不记录负债或不适当地减少负债 （1）在末来义务仍然存在时，不记录相关
是否存在管理层无视 控制的风险？
是否在审计程序中加入不 可预测的部分？
谈话评估风险
谈话评估风险
和管理层进行谈话
办事处内部的讨论
管理层对舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估
管理层对舞弊风险的识别和应对过程
管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程与治理层 沟通的情况
管理层就其经营理念及道德观念与员工沟通的情况
- 很大程度上依赖估计进行计量的资产、负债、收入或费用 很难证实。
- 管理层未有效监控。 - 内部控制存在缺陷。
舞弊风险因素举例
动机与压力
- 个人债务有可能使管理 层或接触现金的员工产生 压力。
- 不利的事态，例如：已 获知的或预期的解雇员工，
与预期不一致的晋升、报 酬或奖金。
盗用 资产
借口（ 行为合理化解释与心态）
35
30
25
20 15 10 5
15.7 14.1 8.9 5.9 5.4 5.1 3.6 3
0
收入确认 成本费用
其他 资产减值 收购兼并 证券问题
重分类 IPR&D 关联交易
IPR&D指尚未完成的研发费用
百分比
22
舞弊所造成之损失
根据 2006年 美国舞弊稽核协会调查，过去两年1100件舞 弊案件中，造成 100 万美元以上损失的案件数高达 24.4 %。
7、把末来费用作为特别费用转移到现在
（1）不适当地将特别费用的数量夸大；
（2）不适当地在兼并之后，将正在进行的研究与 开发费用注销；
（3）把自由性费用加速转移到现在。
财务舞弊和利润操纵的分析
公司名称
舞弊种类
(事务所名称） 及金额
安然公司 (AA) 虚增利润 6亿美元, 隐瞒负
债30多亿美元
施乐公司
内部审计 15.4%
外部审计 11.5%
客户举报
8.6%
匿名举报
6.2%
卖方举报
5.1%
160 140 140
120
100 99
100
82
80
67
60
46
40
33 27
20
9
0
雇员举报 偶然发现 内部控制 内部审计 外部审计 客户举报 匿名举报 供应商举报 执法通报
执法部门通报 1.7%
2001年年初公司财务恶化状况尚未曝光前，一面大量抛售手中持有的Enron股票，一面鼓励 中下阶层员工们继续买进公司股票，并於2001年８月14日在电子邮件中说： 「本公司的表现空前良好，我们的业务空前旺盛，我们是当前美国工商业界中最好的一家公司」，
并另对员工公开信中预测安然股价将会大涨。
公司內部分析
谈话
其他谈话对象
和内部审计人员谈话（谈话内容）
和内部其他人员谈话 （人员名单）
和外部有关部门谈话了解
询问管理层和其他人
治理层
内部审计人员
与复杂交易或 不寻常交易 有关的员工
监督检查人员
与合同条款有关的 市场或销售人员
内部法律顾问
管理层对舞弊风险的评估 管理层识别和应对公司舞弊风险的程序 管理层的“上下”沟通（与治理层、员工的沟通） 对所有事实上的、有嫌疑的或者被指控的舞弊行为的认识
20
发现舞弊案件数
阻止舞弊的有效方法
7
6.07
6 5 4
3.7 3.97 4.08 4.47 4.86 5.02
3
2
1.62
1
0
强有力的内部控制
检查雇员背景
常规舞弊审计
制定舞弊防范政策
对舞弊提出起诉的意愿 雇员道德培训
匿名舞弊报告机制
工作场所监视
21
国外财务舞弊的发生形式, 1997-2002
40 37.9
财务结构：过度利用财务杠杆；流动资产及流动负债幅度过大，流动性风险高 ；高负债比率
业务分析：衍生性金融商品交易大幅亏损，及受到国际经济不景气影响，网络 及其他国外投资巨额亏损
经营管理：管理团队长期虚列营收，掩饰巨额负债及亏损，并逢高出脱所持有 股票
董事会功能不彰：治理机制失效
公司外部相关机构分析
正直性的信任。 与未参加讨论的小组成员进行沟通
头脑风暴
容易发生财务报表舞弊的 程度如何？哪些地方容易
发生舞弊？
是否有盈余管理 的迹象？
管理层或员工的行为或生活 方式是否发生了不寻常的或
莫名其妙的改变？
是否存在实施舞弊的动 机、压力或者机会？
是否存在 舞弊指控？
是否有管理层涉及对接 触现金的员工的监督？
了解公司财务舞弊的动机（按企业类型分）
（一）国有企业财务舞弊的动机
1、为了业绩考核而粉饰报表 （1）范围：同行业排行榜和厂长经理的管理经营业绩考核 （2）涉及财务指标：利润或扭亏指标的完成情况，投资回
报率，产值，销售收入，国有资产保值增值率，资产周转 率，销售利润率 2、为了确保职位而粉饰报表 现状：职位的诱惑，经营业绩不佳，掩饰困境 涉及财务指标：利润或减亏指标、收入指标
的负债和费用； （2）通过变更会计假设条件，减少负债； （3）将有问题的准备金释放，充作收入； （4）制造假冒的销售折扣； （5）当收到现金时，即使末来义务仍然存
在，仍然记为收入；
6、将现期收入转移到末来
（1）建立准备金然后在末来某个时期释放，充作 收入；
（2）在公司兼并完成前夕，不适当地扣留收入；
舞弊
三角
舞弊的发生 通常是具备了这三个条件。
机会
缺乏控制、控制失效或者管理层有无视控制的 能力，这些情形都会给舞弊以可乘之机。
舞弊风险因素举例
动机与压力 - 满足第三方要求或预期 的需要，例如，投资分析 师的盈利趋势预期、证券 交易所的上市规定、债务 条款约定等。 - 如果达到了不切实际的 利润目标，将会得到大量 奖金。
20
19.00 17.00 17.00
15
10
8.00
5
0
虚 假 报 表
费用 包 销
篡 改支 票
虚开 发 票
受 贿腐 败
伪 造 工资
截留 收 入
挪 用资 产
座 支 现金
19
舞弊期限（月）
发现舞弊的方法和舞弊案件数
发现舞弊方法及比例
雇员举报 26.3%
偶然发现 18.8%
内部பைடு நூலகம்制 18.6%
安然 (应对措施示例)
评价和
治理层批准
考虑舞弊风险因素
例如，满足投资者期望的压 力
考虑会计政策
成立特殊目的的公司
询问治理层及其他人员
评估管理层无视治 理层控制
记录资产转让收益 （安然保留了风险）
构造交易以达到会计目的 而不是经济目的
考虑交易形式是否异常 或过于复杂
考察重大及 异常关联方交易的可能性
- 漠视监控和降低盗用资产风险 的需要。
- 凌驾于现有控制之上，漠视对 盗用资产的控制。
- 容忍不重要的偷窃行为。
机会
- 对资产的内部控制不足，例如职责分离或 独立核查、管理层对员工的监督等。
- 有大量现金经手。 - 固定资产体积小，适于销售，或者缺乏显 而易见的所有权标识
二、国外公司财务舞弊的案例及分析
了解重大交易的交易基础
检查日记账分录和其他调整 分录的恰当性
考虑舞弊风险因素 例如，薪酬视达到目标而定：
股价、经营成果等等
领导人分析
Kenneth Lay 牧师之子，自小家境贫困，靠白手起家。作风平易，人缘极佳，喜怒不 形于色。他曾被认为是「大家的朋友」。 休斯敦大学经济学博士，一手将休斯敦天然气公司与内布拉斯加的 InterNorth合并，建立安然，学识与能力俱佳。 野心非常大，从开采天然气和石油，扩展至能源方面的交易。长袖善舞， 与历任政权关系密切，通过大量的政治捐款，推动了电力与天然气交易的 自由化。 在安然后期，因公司作假帐及欺骗员工行径，适法性及道德的经营善念 基础荡然无存。
对财务信 息作出虚
假报告
借口（行为合理化解释与心态）
- 未有效传达或执行公司的价值 观，或者传达了不适当的价值观。
- 管理层过度地关注公司股价或 盈利趋势的保持或增长。
- 管理层多次试图根据重要性水 平打擦边球或者为其不适当的会 计处理方式辩护。
机会
- 重大的关联方交易未按照正常方式进行，或者与未经审计 的关联方或与由另外一家事务所审计的关联方进行交易。