新企业会计准则及其实施

存货 长期股权投资 非货币性资产交换 固定资产 无形资产 债务重组 或有事项 收入 建造合同 借款费用 租赁 会计政 策、会计评估变更和差错更正 资产负债表日后事项 现金流量表 中期财务报表 关联方披露。
新出台的22项会计准则
22条会计准则分别是 投资性房地产 生物资产 资产减值 职 工薪酬 企业年金基金 股份支付 政府补助 所得税 外币折算 企业合并 金融工具确认和计量 金融资产转移 套期保值 原保 险合同 再保险合同 石油天然气开采 财务报表列报 合并财务 报表 每股收益 分部报告 金融工具列报 首次执行企业会计准则。
准则 体系
4
新企业会计准则及其实施
各行业共同经济业务的准则
存货、固定资产、无形资 产、收入等准则
会
计
准 则
有关特殊经济业务的准则
外币核算、投资性房地产、 套期保值、保险合同等
分
类
有关财务报告的准则
现金流量表、财务报表列报、 中期报告、合并财务报表等
5
新企业会计准则及其实施
对16项原有会计准则的修订
原先公司拥有的物业都被计入了固定资产，因此，物业的升值 与否，并没有体现在报表中。近几年物业升值迅速，因此，如果公 司一旦采用公允价值法来计量其早些年购入的投资性房产，必将大 大提高其净资产和当期净利润。究竟什么样的价值才是公允价值， 如何防止上市公司玩花样，是监管的难题。
11
新企业会计准则及其实施
② 存货计价的规定
新存货准则取消了“后进先出”法。这对生产周期较长的公司 将产生一定影响。原先采用“后进先出”法、存货较多、周转率较 低的公司，采用新的存货计价方法后，其毛利率和利润将出现不正 常的波动。
9
新企业会计准则及其实施
‹#›
新企业会计准则及其实施
⑤ 投资性房产
新的会计准则规定，投资性房地产包括：已出租的土地使用权； 长期持有并准备增值后转让的土地使用权；企业拥有并已出租的建 筑物。其实，这条规定，已经把多数的房地产上市公司排除在外， 因为我国90%的地产上市公司以开发为主，新的会计准则明文规定： 作为存货的房地产不能确认为投资性房产。会计报表中须单列“投 资性房产”项目，处理可以采用成本模式或者公允价值模式，但以 成本模式为主导。如有活跃市场，能确定公允价值并能可靠计量， 也可采用公允价值计量模式，这种模式下不计提折旧或减值准备， 公允价值与原账面值之间的差异计入当期损益。
首先是企业合并问题。按照国际会计准则，合并只包含没有任何关联 的合并行为，要以公允价值为基础。但是，在我国企业合并重组案例中， 很多都类似股权联营，要以账面价值为基础。因此，我们需要对这种合并 进行规定。
第二是关于关联方及其交易的披露。按照国际会计准则，我国的国家 控制或国有企业之间都将被视为关联方，他们之间的交易都将被作为关联 交易来处理。这在实践中是无法操作的。譬如东部地区和西部地区的国有 企业有何关联？各国有商业银行之间的业务往来更加频繁，如果都当作关 联交易，那就扭曲了关联方和关联交易的本质，或者说掩盖了真正的关联 方及关联交易。所以我们的准则规定，除非国有企业之间存在投资关系， 他们不能作为关联方。
Baidu Nhomakorabea
8
新企业会计准则及其实施
① 公允价值的应用
新基本准则中的会计基本原则，继续保留了重要性原则、谨慎 原则、实质重于形式原则等，也强调了可比性、一致性、明晰性等 原则。但权责发生制和历史成本不再作为会计核算的一般原则。
(3) 具体 特点
美国会计准则和国际财务报告准则比较侧重公允价值的应用， 以体现会计信息的相关性。新会计准则体系中主要在金融工具、投 资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易 等方面采用了公允价值。
⑥ 合并会计规定
目前中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并，这不一 定是合并方和被合并方双方完全出于自愿的交易行为，合并对价也 不是双方讨价还价的结果，不代表公允价值，因此以账面价值作为 会计处理的基础，以避免利润操纵。非同一控制下的企业合并(包括 吸收合并和新设合并)可以有双方的讨价还价，是双方自愿交易的结 果，因此以双方认可的公允价值，并可确认购买商誉。
第三，会计准则体系有内容上的创新。会计准则体系从 过去偏重工商企业的16项准则扩展到横跨金融、保险、农业 等众多领域的39项准则，覆盖了企业的各项经济业务，填补 了我国市场经济条件下新型经济业务会计处理规定的空白。
第四，会计准则体系的创新还体现在国际趋同上。
7
新企业会计准则及其实施
(2) 国际 接轨
合并报表基本理论的变革。从侧重母公司理论转为侧重实体理 论。合并报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制 的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益 为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。
⑦ 金融工具准则
第三是关于资产减值。资产减值在实际工作中确实被一些企业当成了 调节利润的手段。当然这也是公司治理问题，无法单靠会计制度来解决。 不过，新的准则规定，资产减值的提取要科学、有依据、稳健。更重要的 是，规定“资产减值一经提取不得转回”，特殊情况除外。
最后还有政府补贴、补助。由于其他规章文件对此已有明文规定，因 此我们的会计准则也规定，如果国家补贴能成功转化成技术成果，那就作 为权益处理。
新企业会计准则及其实施
新企业会计准则及其实施
1
新企业会计准则及其实施
几个重要概念
母子公司 总分公司 税前会计利 润与应纳税所得额之间的差异 账面价值与账面余额 有限责任公 司与无限责任公司
2
新企业会计准则及其实施
❖ 新企业会计准则体系及其特点
3
新企业会计准则及其实施
一.新企业会计准则体系及特点 1.新企业会计准则构成
6
新企业会计准则及其实施
2.新企业会计准则特点
(1) 准则 创新
首先，会计准则体系体现了理念的创新，体现了面向市 场经济的理念。会计准则就是要看负责人企业管理层作为受 托者履行职能的情况，要给企业财务报表的使用者提供充分 和有用的信息，以便他们做出对合理的决策。
其次，会计准则体系有体系上的创新。会计准则体系包 括基本准则、具体准则和相关应用指南，也就是报告准则， 这形成了一个体系，涵盖了几乎所有的领域。