与收益相关的政府补助

与收益相关的政府补助

修订准则第九条规定，与收益相关的政府补助，应当分情况按照以下规定进行会计处理：

（1）用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本；

（2）用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。

【案例】

甲企业于2014年3月15日与企业所在地地方政府签订合作协议，根据协议约定当地政府向甲企业提供500万元奖励基金，用于企业的人才激励和人才引进奖励。甲企业必须按年向当地政府报送详细的资金使用计划，并按规定用途使用资金。

甲企业于2014年4月10日收到500万元补助资金。分别在2014年12月、2015年12月、2016年12月使用了200万元、150万元、150万元于发放给总裁级别高管年度奖金。甲企业选择将该政府补助冲减管理费用。

【解读】本例中，甲企业在实际收到补助资金时，应先记入“递延收益”科目，实际按规定用途使用资金时再结转计入当期损益。甲企业收到的此部分补助，与企业日常经营活动无关，使用当期损益的科目为营业外收入。

会计处理如下（分录中的金额以万元为单位）：（1）2014年4月10日甲企业实际收到补助资金：借：银行存款 500

贷：递延收益 500 （2）2014年12月、2015年12月、2016年12月甲企业将补贴资金发放高管奖金时：

借：递延收益 200

贷：管理费用 200 借：递延收益 150

贷：管理费用 150 借：递延收益 150

贷：管理费用 150 【案例】

丙企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，即

先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税额返还70％。

2017年1月，该企业实际缴纳增值税额120万元。2017年2月，该企业实际收到返还的增值税额84万元。

【解读】本例中，丙企业收到返还的增值税税额属于与收益相关的政府补助，且用于补偿企业已发生的相关费用，且增值税先征后返属于与企业的日常活动密切相关的补助，应在实际收到时直接计入当期损益（其他收益）。

2017年2月，丙企业实际收到返还的增值税额时，会计分录为：

借：银行存款 840000 贷：其他收益 840000