会计学原理第三章

（4）会计分录出错。如分录中的借贷方金额不相等。
第三节、试算平衡
在会计实际工作中，试算平衡但仍可能存在的常见错误如下： （1）漏记某项经济业务； （2）重复记录整笔经济业务；
（3）某笔经济业务的会计分录记错账户，但借贷平衡;
（4）将分类账户的余额过入错误账户,但方向一致； （5）金额的差错刚好相互抵销。
一、会计账簿
（2）分类账簿 分类账簿是对各项经济业务按照其涉及的两个或两个以上的账户进 行分类登记的账簿，简称分类账。
（3）备查账簿
备查账簿也称辅助账簿，是为便于査考而对序时账簿和分类账簿等 主要账簿不能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。
库存现金日记账
凭证 摘 要 对方科目 收入 付出 结存
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一、会计账簿
2、按账簿的外表形式分类 （1）订本式账簿（总账与日记账）。
订本式账簿也称订本账，是在启用之前就将编有序号的若干账页固 定装订成册的账簿。
（2）活页式账簿（明细账） 活页式账簿简称活页账，是在启用之前不把账固定成册，'而是置放 于活页账夹内，随时可以取放的账簿。 （3）卡片式账簿（固定资产卡片账） 简称卡片账，是由许多具有一定格式的硬卡片组成，存放在卡片箱 内，随时可以取放的账簿。
第三章、会计循环（一）
第一节 会计凭证与会计分录 第二节 会计账簿与过账 第三节 试算平衡
第二节 会计账簿与过账
一、会计账簿 会计账簿是账户的载体和具体形式，标记有特定名称的账簿就是账 户。
（一）账簿的作用
（1）设置账簿并在账簿中进行登记，有助于全面、系统地记录和反 应一个会计主体的经济业务，把大量、分散的数据或资料进行归类 整理，逐步加工为有用的会计信息。
第三节、试算平衡
二、试算不平衡的原因及试算平衡表的局限性 引起试算不平衡的常见原因有以下几种： （1）编制试算平衡表时出错。如对试算中借方、贷方加总错误、分 类账余额转入时出错、借方余额写入贷方栏或相反，以及余额遗漏 等。 （2）计算账户余额时出错。 （3）过账过程中出错。如借贷方中的某一方遗漏或重复过账。
一、会计账簿
2、分类账的设置与登记 （1）总分类账的设置与登记。总分类账是对企业的经济业务进行概 括反映，一般只提供较总括的金额指标。常见的总分类账有两栏式 和三栏式两种。 （2）明细分类账的设置与登记。明细分类账是总分类账簿的必要补 充，它所提供的信息对日常的经营管理非常重要.琦格式通常有三栏 式、数量金额式、多栏式。
一贷多借 复合会计分录 一借多贷
多借多贷
二、会计分录
【例3-1】珠江公司为一商品流通企业，2010年12月发生了如下业务， 各业务发生后的会计分录编制如下： （1）12月1日，所有者投资200 000元，创建珠江公司，款项已存入 银行。 借：银行存款 贷：实收资本 200 000 200 000
（3）12月1日，珠江公司从森林公司购入商品一批，贷款30 000元， 商品已验收入库，开出三个月的带息商业汇票20 000，利率为6%，其 余货款未付（不考虑相关税费）
二、过账
（1）找出与会计分录中借方科目和贷方科目相对应的账户。 （2）在相应分类账户的日期栏中填人会计分录的编写日期。 （3）将会计凭证（日记账）中所载明的摘要登记于分类账户的摘要 栏内。 （4）将会会计凭证（日记账）中各笔分录的借方和贷方金额分别过 入相应账户的借方或贷方的金额栏内。
（5）将凭证号（日记账分录号）填入分类账户的过账记号栏内。
月日 7 1 7 1 7 10 7 14 7 15 7 18
字 号
付 付 付 付 付
7 20 收 7 31
期初余额 720 提现 银行存款 1 l 000 l720 5 付修理费 制造费用 200 1520 银行存款 38 000 8 提现 39520 14 发放工资 应付薪酬 38 000 1520 25 厂长出 其他应收款 差借款 800 720 厂长交 50 11 回余额 其他应收款 770 39 050 39 000 770 本月合计
●注意问题：
▲ 对错误的数字必须全部划掉。 ▲ 划掉的数字必须保持清晰可见。
★不规范的更正方法
二、过账
2、红字更正法 记账以后，如果发现会计分录中的应借、应贷科目或金额有误，或 科目和金额同时出现差错，可用红字更正法予以更正。具体方法是， 先用红字金额作一笔与原来错误的会计分录完全相同的会计分录， 注明更正某月某日的错账，并用红字登记入账， 据以冲销原有的错 误记录，再用蓝字作一笔正确的会计分录后，注明更正某月某日的 错账，重新登入账簿。
需更正凭证
贷：银行存款
2 425
※ 错账：其中在记账时“银行存款”账户中 误登记为2452。 更正方法为：
●更正方法（见下）
会计科目：银行存款 借 摘 要
百 十 万 千 百 十 元 角 分 十 万 千 百 十 元 角 分
方
贷Байду номын сангаас
方
购买办公用品 购买办公用品
2 4 2 5 0 0 2 4 5 2 0 0张 清 2 5 2 4 5 2 0 0
（二）记账凭证
记账凭证是据以登记账簿的依据，尽管其反映的经济业务内容不同、 格式也不同，但记账凭证一般包括以下几个方面的内容： （1）记账凭证的名称；
（2）填制记账凭证的日期；
（3）记账凭证的编号； （5）经济业务所涉及的会计科目、记账方向和金额： （6）记账标记； （7）所附原始凭证张数； （8）有关人员的签章。
借：库存商品 30 000
贷：应付票据
应付账款
20 000
10 000
第一节 会计凭证与会计分录
三、会计凭证 会计凭证就是记录经济业务的发生情况、 明确经济责任、作为记账 依据的书面证明。
会计凭证按其填制的顺序和用途可分为原始凭证和记账凭证。
（一）原始凭证 原始凭证是在交易、事项发生或完成时取得或填制的，用来证明交 易或事项已发生、明确经济责任并作为记账依据的最初书面证明文 件，是会计核算的重要依据。
会计学原理
主讲人：王文超
第三章、会计循环（一）
第一节 会计凭证与会计分录 第二节 会计账簿与过账 第三节 试算平衡
第一节、会计凭证与会计分录
一、会计循环的概述
所谓会计循环，是指企业在一个会计期间所需要经历的会计工作的 环节，一般包括编审凭证、编制分录、记账、试算、调整、结账和 编制财务报表等一系列程序。
借：管理费用
贷：原材料
2 700
2 700
二、过账
3、补充登记法 记账以后，如果发现原来所编的会计分录中应借、应贷账户虽然没 有错误，但所写金额小于正确的金额，这时可用补充登记法进行更 正。更正时，以正确金额与原来所填金额之差为分录的金额，用蓝 字编制一张与原会计分录应借、应贷账户完全相同的会计分录，注 明补记某月某日的金额，将其补记人账即可
（6）将分类账户的账户编号或页数填列在会计凭证（日记账）的过 账记号栏内，以表示该记账凭证（日记账）的分录已过账。
二、过账
（二）错账更正的方法
1、划线更正法——适用于更正记账凭证正确只是 记账时发生的错账。
【例1】用银行存款2425元购买办公用品。记 账凭证上的分录为： 分录正确，无
借：管理费用 2 425
（一）原始凭证
4、原始凭证的基本内容 （1）原始凭证名称； （2）填制原始凭证的日期和编号； （3）接受原始原始凭证单位名称； （4）事项、交易的内容（含数量、单价、金额等）； （5）原始凭证填制单位签章； （6）有关经办人员的签名、盖章。
三、会计凭证
原始凭证分类 （1）按其取得的来源不同
外来原始凭证：如采购发票；
第一节 会计凭证与会计分录 第二节 会计账簿与过账 第三节 试算平衡
第三节、试算平衡
一、试算平衡表的编制 1、计算平衡的概念 试算平衡，就是在期末对所有账户的发生额和（或）余额进行加 总，以确定借贷是否相等，检查记账、过账过程中是否存在差错的 一种方法。 2 （1）发生额试算平衡公式： 全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计 （2） 余额试算平衡公式： 全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计
会计账簿(记账) 原始凭证 资产负债表 试算平衡 利润表 账项调整并过账 记账凭证(分录) 结账并过账 现金流量表
经 济 业 务
图 3－1
会计循环流程图
第一节 会计凭证与会计分录
二、会计分录
所谓会计分录，就是标明某项经济业务的应借应贷账户及 其金额的一种记录。
会计分录分为简单分录和复合分录。
简单会计分录：一借一贷
（2）为编制会计报表提供依据。
（3）发挥会计的监督职能作用。
一、会计账簿
（二）账簿的分类 账簿的种类多种多样，.按不同的分类标准，账簿可分为不同的类别。 1、按用途分类 会计账簿按其用途，可分为序时账簿、分类账簿和备查登记表。 （1）序时账簿。 序时账簿是对各项经济业务按照其发生时间的的先后顺序，逐日逐 笔进行登记的账簿，又称为日记账。按其记录的内容不同，又可分 为普通日记账和特种日记账。（库存现金日记账、银行存款日记账）
二、过账
例如，购买原材料一批，价款8 700元，材料已验收人库，款项尚未支付。原 会计分录把货款金额记为7 800元，并已登记入账。原会计分录如下： 借：原材料 7 800 贷：应付账款 7 800 发现错误时，将少计的900再编写一笔会计分录： 借：原材料 900
贷：应付账款 900
第三章、会计循环（一）
订 本 式 账 簿
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活页式账页
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卡片式的账页格式
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一、会计账簿
（三）账簿的设置与登记 1、日记账的设罝与登记 （1）普通日记账。普通日记账最一般的格式是设有借方和贷方两个 金额栏。普通日记账适用于设置特种日记账的企业，也适用于未设 置特种日记账的企业。 （2）特种日记账。特种日记账是用来专门登记某一类经济业务的日 记账。
累计凭证：如限额领料单； 汇总原始凭证：如发料汇总表。
三、会计凭证
（二）记账凭证 记账凭证又被称为记账凭单，因为记账凭证是根据借贷记账法的基 本原理，确定了应借、应贷的会计科目及其金额，将原始凭证中的 一般数据化的财务信息转化为会计语言，是介于原始凭证与账簿之 间的中间环节，是据以登记账簿的直接依据。 记账凭证分类： 专用记账凭证 按其用途 通用记账凭证 按照是否经过汇总 非汇总记账凭证 汇总记账凭证
一、会计账簿
（3）备查账簿的设置与登记 备查账簿对主要账簿起补充说明作用，没有固定的格式，一般是各 企业根据其会计核算和经营管理的需要来设置的。
（4）总分类账与明细分类账的平行登记。
第二节 会计账簿与过账
二、过账 （一）过账的程序与方法 在对原始凭证进行审核并编制记账凭证后，会计循环的下一个步骤 就是将会计凭证上每一笔分录的借项和贷项记录分别转记到分类账 的各有关账户中去，这一转记程序称为“过账”，也称之为“记 账”。过账的具体步骤如下:
二、过账
例如，管理部门领用原材料2 700元，应借记“管理费用”，会计分 录误记为： 借：制造费用 2700
贷：原材料
2 700
上述分录已登入分类账。发现这一错误时，可先用红字（括号代表 红字）作一笔 与上述相同的会计分录：
借：制造费用
（2 700）
贷：原材料 （2 700） 同时.再用蓝字填制一张正确的凭证：
自制原始凭证：如收料单、领料单、工资结算单、 产品入库单、产品出库单。
原始凭证的基本内容
•原材料采购相关的原始凭证
①海城市恒易机电设备有限公司2006年1月份采购有关原始发票见下图：
外来原始凭证：增值税专用发票、汽车票、餐饮票； 自制原始凭证：原材料入库单、差旅费报销单。
三、会计凭证
（2）按填制的方法不同 一次凭证：如发票、收料单、普通的领料单；