审计失败的原因剖析及其防范措施

审计失败的原因剖析及其防范措施

摘要：

审计是一项独立的经济监督活动，成功有效的审计是实现经济健康发展强有力的保障。然而,在现实经济生活中,由于各种原因,常常导致审计失效或失败。随着我国公司治理的深入，近些年以“银广夏”、“郑百文”、“安达信”等恶性违法造假事件接连曝光，被披露的审计失败案例越来越多，对注册会计师的公正信用及行业造成巨大的负面影响，这不能不引起我们对注册会计师审计的关注与思考。在此背景下，对审计失败进行系统和全面的研究显得尤为必要和迫切。

关键词：审计失败注册会计师原因剖析防范措施

正文：

一、审计失败的涵义及影响

所谓审计失败,审计界一般认为是指注册会计师由于没有遵守公认审计准则而发表与所审计的会计报表实际情况不相符的审计意见。由于对注册会计师的“社会期望差”的客观存在,社会各界关于这一定义还存在一定争议。从注册会计师的角度来说,如果在审计过程中严格地按照独立审计准则的要求行事,保持职业上应有的认真和谨慎,执行了必要的、适当的审计程序和方法,获取了充分适当的审计证据,即使出具了“存在一般过失”的审计报告,也不应视为审计失败。

审计失败的危害主要表现为:

第一,审计风险。审计人员对财务报表审计意见表达不当,可能会对报表使用者产生损害,因而涉讼,造成签字审计人员的损失。

第二,影响注册会计师或会计师事务所的信誉和形象。

第三,对信息使用者产生误导,使投资者蒙受损失。

第四,严重时,可能助长会计造假和舞弊行为,影响经济的健康发展,甚至影响社会风气。

二、审计失败的原因分析

从各种审计失败的案例中可以看出，审计失败的发生是内外因共同作用的结果。内因是指注册会计师、被审计单位等的责任，即审计活动双方的责任，主要表现在他们的过失、欺诈和舞弊；外因是指我国不完善的市场环境和会计审计制度，主要表现在审计执业环境、会计师事务所组织形式等方面的不完善。

（一）审计失败的内因分析

1.注册会计师和事务所的原因

（1）注册会计师自身素质原因。注册会计师作为审计活动的执行者，其执业态度和行为本身对审计质量的影响是最直接、最关键的。如果审计人员职业道德素质低下、专业知识能力不足、审计行为不当，审计失败就成为不可避免的事情。

（2）会计师事务所的违约、过失和舞弊。会计师事务所出现违约、过失和舞弊的可能性比单个的注册会计师要低一些。但是，从一些审计失败的案例来看，审计人员舞弊不单单只是注册会计师个人，往往是在会计师事务所的默许下发生集体舞弊，这样的舞弊才是最可怕的。例如，在安然审计失败案件中，具体负责签字的一些注册会计师已经提出了怀疑，但是在安达信某些合伙人压力下，最后不了了之，才导致审计失败征兆没有被引起足够的重视。

2.被审计单位的原因

（1）被审计单位舞弊。被审计单位舞弊分为非管理舞弊和管理舞弊。非管理舞弊是公司内部的雇员以欺骗性手段不正当地获取组织的钱财或其他财产的行为。这种舞弊使公司利益受到了损害，通常的做法是虚假单据、越权行为、欺骗以及违背员工行为守则等。而管理舞弊则是管理当局蓄谋的舞弊行为，主要的目的是虚增资产、收入和利润，虚减负债、费用，

通过公布误导性或严重歪曲的财务报告来欺骗投资者和债权人。注册会计师不仅应对内部控制、内部管理的内容进行评价，还应采取适当的审计程序来发现舞弊，否则就可能发生审计失败。

（2）被审计单位经营失败。审计失败和经营失败之间没有必然的联系，经营失败发生时，审计失败可能存在，也可能不存在。但经营失败往往是诱发审计失败的导火索。平常审计质量的好坏往往隐藏于正常之中，而一旦发生经营失败，则审计执业中的所有问题就可能全部暴露出来。因此注册会计师在审计经营失败的过程中，必须充分考虑企业持续经营能力的信息披露的充分和适当，否则就可能真正发生审计失败。

（3）审计合谋。审计合谋是指会计师事务所或注册会计师在财务报告审计过程中，为了自身利益的最大化而丧失基本的执业独立性要求，迎合被审计单位财务造假，歪曲提供会计信息的需要而做出的虚假鉴证或虚伪陈述，最终导致有预谋的“审计信息失真”行为。审计合谋的实质是被审计单位的“会计信息失真”产生了购买的动机和需求，会计师事务所和会计师出于生存的压力和自身经济利益驱动成为审计合谋的供给方，从而与被审计单位合谋制造“审计信息失真”，导致审计失败。

（二）审计失败的外因分析

1.我国特殊的经济环境

近年来，我国证券市场接连发生了“银广夏”、东方电子、蓝田股份、“亿安科技”等一批上市公司造假丑闻，这一系列审计失败案例的发生并非偶然，有着深刻的经济根源。我国还处于社会主义市场经济的初级阶段，真正的市场经济机制还未形成，企业尤其是国营企业还不能成为真正的市场主体。中国注册会计师的出现，在一定程度上，只是模拟市场经济的产物，并未形成一种真正的市场需求。而绝大多数企业聘请注册会计师进行审计不是自觉自愿，而是为了应付政府部门的要求。

2.审计执业环境

执业环境对于审计执业来讲是非常重要的，它影响着审计的过程及审计的质量。

（1）缺乏公平竞争的市场环境，往往受到政治等因素的制约，使得注册会计师的独立性受到严重影响。

（2）审计市场的集中度偏低。造成这种情况的主要原因是我国事务所体制下，部门利益驱动使得短期内建立起众多的小规模事务所，而由于发展时间短，审计市场中还没有出现一批上规模并具有绝对竞争优势的事务所。在审计市场集中度偏低的环境下，由于市场中缺乏具有相当规模并具有绝对竞争优势的会计师事务所，也就不能形成与有做假动机的上市公司的抗衡，供给缺乏层次性，事务所很难抵挡来自竞争的压力，而屈从于上市公司。

（3）低价竞争。我国的审计市场存在着与价格机制相背离的现象。低价竞争现象十分严重。我国各地事务所低价收费的现象较为普遍，审计市场呈现买方市场的特征，作为买方的审计委托人就会在与会计师事务所的谈判过程中掌握更多的主动权，而作为卖方的事务所在巨大的压力下极有可能会使独立性受损。总而言之，事务所的过度竞争将有损于事务所提供高品质审计服务的能力，从长期来看将有损于整个注册会计师行业的发展。

3．我国会计师事务所的特殊性

我国会计师事务所偏小，起初大多由各地的财政、审计、税务等部门组建起来的，规模不仅较小而且又零星地分布于各个地区，力量薄弱，难以占领外地市场，只能借助于地方上的一些有利条件在当地争取一席之地。这使得本来己经存在的地区分割局面变得更加严重，当地事务所之间的竞争更加激烈，极容易导致恶性竞争，在监督、指导与复核三个方面的失控对审计失败造成巨大影响。

4. 我国民事法律体系尚不健全

虽然随着我国证券监管力度的加强，大量虚报利润、伪造上市资料的公司相继曝光，难