会计准则与税法的差异分析
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l 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者 虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场 所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所 得缴纳企业所得税。
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会计准则与税法的差异分析
3、《企业所得税法》适用于居民企业 和非居民企业
l 新会计准则不区分居民企业与非居民企业，适 用于在中华人民共和国境内设立的企业(包括公 司)。
l 第三，收入总额的确定。
l 从企业课税考虑，仅以权责发生制为基础是不够的， 因为一旦确定收入，纳税人在一定期限内必须将税款 缴纳入库，所以要考虑纳税人的现实支付能力：
l 当纳税人有较强的支付能力时，即使在会计上按照权 责发生制没有确认为所得，在税收上也要按收付实现 制征收税款入库；
l 当纳税人没有现金流入、无支付能力时，即使在会计 上按照权责发生制应当确认为所得，在税收上也可考 虑按收付实现制不征收税款入库。
l 如果套用税法的概念，新会计准则应该不适用 于非居民企业。
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会计准则与税法的差异分析
（三）纳税主体与会计主体的差异
l 纳税主体，是指纳税人和扣缴义务人。 l 从纳税人来说，《企业所得税法》第一条规定：
在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入 的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税 人，依照本法的规定缴纳企业所得税。 l 此条规定明确了企业所得税的纳税人是企业。
•企业所得税税法 •2007年3月16日，第十 届全国人民代表大会第 五次会议通过了《中华 人民共和国企业所得税 法》
•（以下简称《企业所得 税法》），新税法自 2008年1月1日起施行。
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会计准则与税法的差异分析
一、会计准则与所得税法差异的一般分析
税法和会计的差异永远存在
（一）会计准则与税法的目标存在差异 财务会计目标: 财务会计报告使用者，即投资者、 债权人、政府及其有关部门和社会公众等提供与企 业财务状况、经营成果和现金流量等有关信息，反 映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计 报告使用者做出经济决策。
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会计准则与税法的差异分析
（四）新税法与新准则会计基础及其
从属原则的差异
l
第三，收入总额的确定。
l 前者比如，房地产商已取得房地产的预售收入，在没
有办理完工决算的情况下，在会计上未确认为收入时， 也应当对预售收入征收所得税。
l 后者比如，企业以分期收款方式销售货物和提供劳务
的，可以按照合同约定的应收价款日期确定收入的实 现；
l 《企业所得税法》第二条，把依照外国（地区）法律成立 且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、
场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于
中国境内所得的非居民企业，也列为企业所得税的纳税人。
这些非居民企业在其注册成立的所在国，按照该国的税法
可能是可以选用收付实现制的。《企业所得税法ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ第三十
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会计准则与税法的差异分析
（三）纳税主体与会计主体的差异
l 从扣缴义务人来说: l 《企业所得税法》第三十七条规定：非居民企
业取得本法第三条第三款规定的各项所得应纳 的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义 务人。 l 税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付 时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。
列入《基本准则》总则中，而不是在会计信息质量
要求中规定，是因为权责发生制是相对于收付实现
制的会计基础，贯穿于整个企业会计准则的全过程，
属于会计的基本问题，层次较高，统驭作用强。
l
在确定会计基础后，新会计准则没有再单独规
l 第三，收入总额的确定。 l 另外，《企业所得税法》第七条规定的不征税收
入中的财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行 政事业性收费、政府性基金，都是以收付实现制 为基础的。
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会计准则与税法的差异分析
（四）新税法与新准则会计基础及其 从属原则的差异
l 第四，扣除的确定。
l 《企业所得税法》第八条规定：企业实际发生的与取 得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、 损失和其他支出，可以在计算应纳税所得额时扣除。
可能编制合并财务报表，作为一个会计主体； • 由企业管理的证券投资基金、企业年金基金等，尽管
不属于纳税主体，但属于会计主体，应当对每项基金 进行会计确认、计量和报告。
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会计准则与税法的差异分析
（四）新税法与新准则会计基础及其 从属原则的差异
l 新会计准则的会计基础是权责发生制。
l 《基本准则》第九条规定：企业应当以权责发 生制为基础进行会计确认、计量和报告。
l 所以，权责发生制的规定和例外条款或规定，在实施 条例中明确。
l 收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础， 它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依 据。
l 国外的公司所得税，往往允许纳税人选择使用权责发 生制或是收付实现制。
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（四）新税法与新准则会计基础及其 从属原则的差异
设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机 构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
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3、《企业所得税法》适用于居民企业 和非居民企业
l 第三条规定：
l 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴 纳企业所得税。
l 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就 其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得， 以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际 联系的所得，缴纳企业所得税。
l 根据《事业单位会计准则》第十六条规定，会计核算 一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用 权责发生制。在确定事业单位的应纳税所得额时，要 考虑事业单位的收付实现制基础。
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（四）新税法与新准则会计基础及其 从属原则的差异
l
第二，非居民企业应纳税所得额的确定。
根据《社会团体登记管理条例》的规定成立的社会团体 根据《民办非企业单位登记管理暂行条例》的规定成立的
民办非企业单位 根据《基金会管理条例》的规定成立的基金会 根据《外国商会管理暂行规定》的规定成立的外国商会 根据《中华人民共和国农民专业合作社法》的规定成立的
农民专业合作社以及取得收入的其他组织。
七条规定：非居民企业取得本法第三条第三款规定的各项
所得应纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务
人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从
支付或者到期应支付的款项中扣缴。预提所得税的计算与
缴纳，无疑是以收付实现制为基础的。
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（四）新税法与新准则会计基础及其 从属原则的差异
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会计准则与税法的差异分析
（三）纳税主体与会计主体的差异
l 从扣缴义务人来说， l 第三条第三款规定的各项所得是指在中国境内未设立
机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得 与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源 于中国境内的所得缴纳企业所得税。 l 《企业所得税法》第三十八条规定：对非居民企业在 中国境内取得工程作业和劳务所得应纳的所得税，税 务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴 义务人。
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2、《企业所得税法》适用于非企业组织
l 新会计准则不适用于这些组织，其中: l 事业单位适用《事业单位会计准则》 l 依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基
金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、 教堂等，适用于《民间非营利组织会计制度》。
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（三）纳税主体与会计主体的差异
l 会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的 空间范围。
l 《基本准则》第五条规定：企业应当对其本身 发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报 告。此条规定明确了会计主体的规定。
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会计准则与税法的差异分析
（三）纳税主体与会计主体的差异
税法的目标：保证国家取得财政收入，正确处理 税收分配关系，国家调控宏观经济。
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会计准则与税法的差异分析
（二）新企业所得税法与新会计准则 适用范围的差异
1、适用于企业的范围不同 2、《企业所得税法》适用于非企业组织 3、《企业所得税法》适用于居民企业和非居民企业
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会计准则与税法的差异 分析
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2020/11/4
会计准则与税法的差异分析
企业会计准则与所得税法
l 企业会计准则
l 2006年财政部颁布了修 订后的《企业会计准 则——基本准则》，自 2007年1月1日起施行。 同时，财政部还印发了 38项具体准则，自2007 年1月1日起在上市公司 范围内施行，鼓励其他 企业执行。
l 即：
l 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负 担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当 期的收入和费用；
l 凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在 当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。
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（四）新税法与新准则会计基础及其 从属原则的差异
l 新企业所得税法没有专门条款规定应纳税所得额的 计算以权责发生制为基础，这是因为考虑到应纳税所 得额的计算，在一定的特殊条件下，个别条款或规定 是以收付实现制为基础的。
l
虽然如此，新企业所得税法应纳税所得额
的计算基本上是以权责发生制为基础的，只是
在特殊的情况下有例外。
l 例外情形至少如下：
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（四）新税法与新准则会计基础及其 从属原则的差异
l
第一，事业单位应纳税所得额的计算。
l 《企业所得税法》第一条，把中华人民共和国境内企 业以外的，其他取得收入的组织，也规定为企业所得 税的纳税人。这就是说，事业单位也是企业所得税法 规定的纳税人。
在一般情况下： 纳税主体与会计主体是一致的，一个纳税主体 也是一个会计主体。
在特定条件下： 纳税主体不同于会计主体.
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（三）纳税主体与会计主体的差异
按照新税法的规定:
• 分公司不是一个纳税主体，却可能是一个会计主体； • 未实行合并纳税的企业集团，不是一个纳税主体，却
l 但不适用于个人独资企业、合伙企业。
l 新会计准则适用于:
l 在中华人民共和国境内设立的企业(包括公司)，包括个人独 资企业、合伙企业。
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会计准则与税法的差异分析
2、《企业所得税法》适用于非企业组织
l 《企业所得税法》不仅适用于企业，还适用于其他取得收 入的组织，包括:
根据《事业单位登记管理暂行条例》的规定成立的事业单 位
1、适用于企业的范围不同
l 《企业所得税法》适用于:
l 根据《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国私营企 业暂行条例》的规定成立的有限责任公司和股份有限公司，
l 根据《中华人民共和国全民所有制工业企业法》、《中华人 民共和国中外合资经营企业法》、《中华人民共和国中外合 作经营企业法》、《中华人民共和国外资企业法》、《中华 人民共和国乡镇企业法》、《中华人民共和国城镇集体所有 制企业条例》、《中华人民共和国乡村集体所有制企业条例》 的规定成立的企业
l 这里税法强调实际发生原则，往往是以收付实现制为 基础的，如企业按照权责发生制计提的各项资产减值 准备和其他准备金，按照《企业所得税法》第十条第 八款的规定，在计提时不允许扣除，应在实际发生损 失时才允许扣除。
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会计准则与税法的差异分析
（五）准则与税法两项从属原则的差异
l
新企业会计准则把权责发生制确定为会计基础，
l 企业受托加工、制造大型机械设备、船舶，从事建筑、 安装、装配工程业务和提供劳务，持续时间跨越纳税
年度的，应当按照纳税年度内完工进度或者完成的工 作量确定收入的实现；
l 企业以产品分成的形式取得收入的，应当按照分得产 品的时间确定收入的实现等等。
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（四）新税法与新准则会计基础及其 从属原则的差异
会计准则与税法的差异分析
3、《企业所得税法》适用于居民企业 和非居民企业
l 《企业所得税法》第二条规定：企业分为居民 企业和非居民企业。
l 居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依
照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中 国境内的企业。
l 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立 且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内
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会计准则与税法的差异分析
3、《企业所得税法》适用于居民企业 和非居民企业
l 新会计准则不区分居民企业与非居民企业，适 用于在中华人民共和国境内设立的企业(包括公 司)。
l 第三，收入总额的确定。
l 从企业课税考虑，仅以权责发生制为基础是不够的， 因为一旦确定收入，纳税人在一定期限内必须将税款 缴纳入库，所以要考虑纳税人的现实支付能力：
l 当纳税人有较强的支付能力时，即使在会计上按照权 责发生制没有确认为所得，在税收上也要按收付实现 制征收税款入库；
l 当纳税人没有现金流入、无支付能力时，即使在会计 上按照权责发生制应当确认为所得，在税收上也可考 虑按收付实现制不征收税款入库。
l 如果套用税法的概念，新会计准则应该不适用 于非居民企业。
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会计准则与税法的差异分析
（三）纳税主体与会计主体的差异
l 纳税主体，是指纳税人和扣缴义务人。 l 从纳税人来说，《企业所得税法》第一条规定：
在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入 的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税 人，依照本法的规定缴纳企业所得税。 l 此条规定明确了企业所得税的纳税人是企业。
•企业所得税税法 •2007年3月16日，第十 届全国人民代表大会第 五次会议通过了《中华 人民共和国企业所得税 法》
•（以下简称《企业所得 税法》），新税法自 2008年1月1日起施行。
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会计准则与税法的差异分析
一、会计准则与所得税法差异的一般分析
税法和会计的差异永远存在
（一）会计准则与税法的目标存在差异 财务会计目标: 财务会计报告使用者，即投资者、 债权人、政府及其有关部门和社会公众等提供与企 业财务状况、经营成果和现金流量等有关信息，反 映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计 报告使用者做出经济决策。
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会计准则与税法的差异分析
（四）新税法与新准则会计基础及其
从属原则的差异
l
第三，收入总额的确定。
l 前者比如，房地产商已取得房地产的预售收入，在没
有办理完工决算的情况下，在会计上未确认为收入时， 也应当对预售收入征收所得税。
l 后者比如，企业以分期收款方式销售货物和提供劳务
的，可以按照合同约定的应收价款日期确定收入的实 现；
l 《企业所得税法》第二条，把依照外国（地区）法律成立 且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、
场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于
中国境内所得的非居民企业，也列为企业所得税的纳税人。
这些非居民企业在其注册成立的所在国，按照该国的税法
可能是可以选用收付实现制的。《企业所得税法ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ第三十
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会计准则与税法的差异分析
（三）纳税主体与会计主体的差异
l 从扣缴义务人来说: l 《企业所得税法》第三十七条规定：非居民企
业取得本法第三条第三款规定的各项所得应纳 的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义 务人。 l 税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付 时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。
列入《基本准则》总则中，而不是在会计信息质量
要求中规定，是因为权责发生制是相对于收付实现
制的会计基础，贯穿于整个企业会计准则的全过程，
属于会计的基本问题，层次较高，统驭作用强。
l
在确定会计基础后，新会计准则没有再单独规
l 第三，收入总额的确定。 l 另外，《企业所得税法》第七条规定的不征税收
入中的财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行 政事业性收费、政府性基金，都是以收付实现制 为基础的。
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会计准则与税法的差异分析
（四）新税法与新准则会计基础及其 从属原则的差异
l 第四，扣除的确定。
l 《企业所得税法》第八条规定：企业实际发生的与取 得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、 损失和其他支出，可以在计算应纳税所得额时扣除。
可能编制合并财务报表，作为一个会计主体； • 由企业管理的证券投资基金、企业年金基金等，尽管
不属于纳税主体，但属于会计主体，应当对每项基金 进行会计确认、计量和报告。
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会计准则与税法的差异分析
（四）新税法与新准则会计基础及其 从属原则的差异
l 新会计准则的会计基础是权责发生制。
l 《基本准则》第九条规定：企业应当以权责发 生制为基础进行会计确认、计量和报告。
l 所以，权责发生制的规定和例外条款或规定，在实施 条例中明确。
l 收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础， 它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依 据。
l 国外的公司所得税，往往允许纳税人选择使用权责发 生制或是收付实现制。
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会计准则与税法的差异分析
（四）新税法与新准则会计基础及其 从属原则的差异
设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机 构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
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会计准则与税法的差异分析
3、《企业所得税法》适用于居民企业 和非居民企业
l 第三条规定：
l 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴 纳企业所得税。
l 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就 其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得， 以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际 联系的所得，缴纳企业所得税。
l 根据《事业单位会计准则》第十六条规定，会计核算 一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用 权责发生制。在确定事业单位的应纳税所得额时，要 考虑事业单位的收付实现制基础。
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（四）新税法与新准则会计基础及其 从属原则的差异
l
第二，非居民企业应纳税所得额的确定。
根据《社会团体登记管理条例》的规定成立的社会团体 根据《民办非企业单位登记管理暂行条例》的规定成立的
民办非企业单位 根据《基金会管理条例》的规定成立的基金会 根据《外国商会管理暂行规定》的规定成立的外国商会 根据《中华人民共和国农民专业合作社法》的规定成立的
农民专业合作社以及取得收入的其他组织。
七条规定：非居民企业取得本法第三条第三款规定的各项
所得应纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务
人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从
支付或者到期应支付的款项中扣缴。预提所得税的计算与
缴纳，无疑是以收付实现制为基础的。
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（四）新税法与新准则会计基础及其 从属原则的差异
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会计准则与税法的差异分析
（三）纳税主体与会计主体的差异
l 从扣缴义务人来说， l 第三条第三款规定的各项所得是指在中国境内未设立
机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得 与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源 于中国境内的所得缴纳企业所得税。 l 《企业所得税法》第三十八条规定：对非居民企业在 中国境内取得工程作业和劳务所得应纳的所得税，税 务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴 义务人。
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2、《企业所得税法》适用于非企业组织
l 新会计准则不适用于这些组织，其中: l 事业单位适用《事业单位会计准则》 l 依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基
金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、 教堂等，适用于《民间非营利组织会计制度》。
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会计准则与税法的差异分析
（三）纳税主体与会计主体的差异
l 会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的 空间范围。
l 《基本准则》第五条规定：企业应当对其本身 发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报 告。此条规定明确了会计主体的规定。
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会计准则与税法的差异分析
（三）纳税主体与会计主体的差异
税法的目标：保证国家取得财政收入，正确处理 税收分配关系，国家调控宏观经济。
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（二）新企业所得税法与新会计准则 适用范围的差异
1、适用于企业的范围不同 2、《企业所得税法》适用于非企业组织 3、《企业所得税法》适用于居民企业和非居民企业
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会计准则与税法的差异 分析
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2020/11/4
会计准则与税法的差异分析
企业会计准则与所得税法
l 企业会计准则
l 2006年财政部颁布了修 订后的《企业会计准 则——基本准则》，自 2007年1月1日起施行。 同时，财政部还印发了 38项具体准则，自2007 年1月1日起在上市公司 范围内施行，鼓励其他 企业执行。
l 即：
l 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负 担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当 期的收入和费用；
l 凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在 当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。
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（四）新税法与新准则会计基础及其 从属原则的差异
l 新企业所得税法没有专门条款规定应纳税所得额的 计算以权责发生制为基础，这是因为考虑到应纳税所 得额的计算，在一定的特殊条件下，个别条款或规定 是以收付实现制为基础的。
l
虽然如此，新企业所得税法应纳税所得额
的计算基本上是以权责发生制为基础的，只是
在特殊的情况下有例外。
l 例外情形至少如下：
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（四）新税法与新准则会计基础及其 从属原则的差异
l
第一，事业单位应纳税所得额的计算。
l 《企业所得税法》第一条，把中华人民共和国境内企 业以外的，其他取得收入的组织，也规定为企业所得 税的纳税人。这就是说，事业单位也是企业所得税法 规定的纳税人。
在一般情况下： 纳税主体与会计主体是一致的，一个纳税主体 也是一个会计主体。
在特定条件下： 纳税主体不同于会计主体.
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会计准则与税法的差异分析
（三）纳税主体与会计主体的差异
按照新税法的规定:
• 分公司不是一个纳税主体，却可能是一个会计主体； • 未实行合并纳税的企业集团，不是一个纳税主体，却
l 但不适用于个人独资企业、合伙企业。
l 新会计准则适用于:
l 在中华人民共和国境内设立的企业(包括公司)，包括个人独 资企业、合伙企业。
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会计准则与税法的差异分析
2、《企业所得税法》适用于非企业组织
l 《企业所得税法》不仅适用于企业，还适用于其他取得收 入的组织，包括:
根据《事业单位登记管理暂行条例》的规定成立的事业单 位
1、适用于企业的范围不同
l 《企业所得税法》适用于:
l 根据《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国私营企 业暂行条例》的规定成立的有限责任公司和股份有限公司，
l 根据《中华人民共和国全民所有制工业企业法》、《中华人 民共和国中外合资经营企业法》、《中华人民共和国中外合 作经营企业法》、《中华人民共和国外资企业法》、《中华 人民共和国乡镇企业法》、《中华人民共和国城镇集体所有 制企业条例》、《中华人民共和国乡村集体所有制企业条例》 的规定成立的企业
l 这里税法强调实际发生原则，往往是以收付实现制为 基础的，如企业按照权责发生制计提的各项资产减值 准备和其他准备金，按照《企业所得税法》第十条第 八款的规定，在计提时不允许扣除，应在实际发生损 失时才允许扣除。
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（五）准则与税法两项从属原则的差异
l
新企业会计准则把权责发生制确定为会计基础，
l 企业受托加工、制造大型机械设备、船舶，从事建筑、 安装、装配工程业务和提供劳务，持续时间跨越纳税
年度的，应当按照纳税年度内完工进度或者完成的工 作量确定收入的实现；
l 企业以产品分成的形式取得收入的，应当按照分得产 品的时间确定收入的实现等等。
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（四）新税法与新准则会计基础及其 从属原则的差异
会计准则与税法的差异分析
3、《企业所得税法》适用于居民企业 和非居民企业
l 《企业所得税法》第二条规定：企业分为居民 企业和非居民企业。
l 居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依
照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中 国境内的企业。
l 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立 且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内