《收入费用》PPT课件

其他应交款-应交教育费附加
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不能确认收入的处理
[例] A企业5月2日以托收承付结算方式向B企业销售一 批商品，成本为80 000元，增值税发票上注明售价120 000元，增值税20 400元。该商品已发出，并已向银行 办妥托收承付手续，此时得知B企业在另一项交易中 发生巨额损失，资金周转十分困难，经与购货方交涉，
确定此项收入目前收回的可能性不大，决定不确认收 入。
发出商品时
借：发出商品
80 000
贷：库存商品
80 000
借：应收账款-B企业（应收销项税额） 20 400
贷：应交税金-应交增值税（销项税额） 20 400
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不能确认收入的处理
若12月4日A企业得知B企业经营情况逐渐好转，B企业承 诺近期付款，A企业可确认收入：
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销售商品收入确认的例外事项
▪商品所有权凭证转移或实物交付以后，商品所有权上
的主要风险和报酬并未随之转移，存在四种情况：
▪企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合 同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因 而仍负有责任。 ▪企业销售商品的收入是否能够取得取决于代销方或受 托方销售其商品的收入是否能够取得。 ▪企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安 装或检验任务是销售合同的重要组成部分 ▪销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款， 而卖方又不能确定退货的可能性。
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注意：
如果企业只保留所有权上的次要风险，且 符合销售商品收入确认的其他三项条件，则 相应的收入应予确认。
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销售商品收入的确认
（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继 续管理权，也没有对已售出的商品实施控制
（三）与交易相关的经济利益能够流入企业 （四）相关的收入和成本能够可靠地计量
发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销 售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，或 非价格折扣而是实物折扣的不得从销售额中减 除折扣额。
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商业折扣
[例] 某企业销售一批产品，按价目表表明的价格计算， 金额为20 000元，由于是成批销售，销售方给购货方10 ％的商业折扣，金额为2 000元，适用增值税税率为17 ％，销售额和折扣额在同一张发票上注明。
▪ 收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易 或事项中产生的。
▪ 收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债 的减少。
▪ 收入能导致企业所有者权益的增加。 ▪ 收入只包括本企业经济利益的流入，不包括第三方或客户
代收的款项。
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二、收入的分类
▪ 按收入形成的原因可分为： 销售商品收入 提供劳务收入 他人使用本企业资产取得的的收入
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▪确认销售商品收入
借：应收账款
17 850
贷：主营业务收入
15 000
应交税金－应交增值税（销项税额） 2 550
银行存款
300
▪结转主营业务成本
借：主营业务成本
9 000
贷：库存商品
9 000
▪计算主营业务税金及附加
借：主营业务税金及附加
1 410
贷：应交税金-应交消费税
1 200
应交税金-应交城市维护建设税 150
▪ 销售折让，指企业因售出的商品存在质量问题等原因
而在售价上给予的减让，在发生折让时冲减发生当期 的销售收入。
▪ 商业折扣，按折扣后的价格确认收入。
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（二）销售商品的账务处理
凡符合收入确认条件的，应及时确认收入，并结转销售 成本；不符合收入确认条件但商品已经发出的，应通过 “发出商品”科目核算。
[例] B企业向A企业销售产品30件，每件售价500元，单位 成本300元。B企业已按合同发货，并以银行存款代垫运 杂费300元货款尚未收到。该产品增值税税率为17%，消 费税税率为8%，应交维护城市建设税150元，应交教育 费附加60元。B企业已开出增值税专用发票。假如A企业 和B企业均为增值税一般纳税人。
借：应收账款－B企业
120 000
贷：主营业务收入
120 000
借：主营业务成本
80 000
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贷：发出商品
80 000
若12月10日收到款项：
借：银行存款
140 400
贷：应收账款－B企业
120 000
应收账款-B企业（应收销项税额）20 400
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商业折扣
确认的收入按扣除折扣额以后的实际价款计算 注意：税法规定，如果销售额和折扣额在同一张
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二、销售商品收入的计量及其账务处理
（一）销售商品收入的计量
▪ 销售商品收入的计量，即入账金额的确定，应依据企
业与购货方签订的合同或协议金额；无合同或协议的， 应依据购销双方都同意或都能接受的价格。
▪ 注意： ▪ 注意区别现金折扣和销售折让两个概念。现金折扣，
是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向 债务人提供的债务扣除。现金折扣在实际发生时计人 当期财务费用。对于购买方，实际获得的现金折扣， 冲减当期财务费用。
▪ 要求了解和掌握费用的概念和分类；明确费用
的确认与计量原则与方法；掌握管理费用、营 业费用和财务费用的核算内容及其账务处理。
▪ 要求掌握营业外收入和营业外支出的核算。
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第一节 收入的概念、特征及分类
一、收入的概念、特征
▪ 收入是指企业销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产 取得的等日常经营活动中形成的经济利益的总流入。
第十四章 收入、费用与利润
收入的概念、特征及分类 销售商品收入的确认和计量 提供劳务收入的确认和计量 让渡资产使用权收入的确认 期间费用
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学习目的与要求
▪ 通过本章的学习，要求掌握收入的概念及特征；
掌握销售商品收入的确认、计量及其账务处理； 掌握提供劳务收入的确认、计量及其账务处理；
借：应收账款
21 060
贷：主营业务收入
18 000
应交税金－应交增值税（销项税额）3 060
借：银行存款
21 060
贷：应收账款
21 060
思考：如果未在同一张发票上注明的账务处理
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现金折扣（总价法）
▪ 按企业经营业务的主次可分为： 主营业务收入 其他业务收入
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第二节 销售商品收入的确认和计量
一、销售商品收入的确认 商品销售收入的确认，必须同时符合以下4个
条件： （一）企业已将商品所有权上的主要风险和报
酬转移给买方 ▪ 商品所有权凭证转移或实物交付； ▪ 商品所有权上的主要风险和报酬也随之
转移。 No