经营决策分析

（一）固定成本
1、是指业务量在一定范围内增减变动，其总 额始终保持不变的成本，如按直线法计提 的厂房、机器设备的折旧费、管理人员的 工资等。也就是说，作为固定成本，只要 业务量不突破某一特定范围，其数额将会
2、始终特稳点：定在某一既定的水平上。
（1）在相关范围内，固定成本总额不受业务量变动
的影响；
（1）变动成本总额直接受到业务量变动的影响，与业务量保 持正比例的变动关系； （2）单位变动成本不因业务量变动而发生相应的变动，其数 额将始终保持在某一特定的水平上。
（三）混合成本
是指随着业务量增减变动，总额也将发生与 之相应的、但不成比例变动的成本。
作为混合成本，其增减变动要受业务量变动 的影响，业务量增加，混合成本总额也将增 加，业务量减少，混合成本总额也将减少。
• 变动成本=（高业务量的成本-低业务量的成 本）/（高业务量-低业务量）
wenku.baidu.com• 举例：见前例
（三）回归分析法
• 指根据过去的历史资料中的一定期间的业 务量与成本，应用最小平方原理，计算出 最能代表业务量与成本的回归直线，借以 确定混合成本中固定成本与单位变动成本 的方法。
• y= a + bx
2
2
• a = [∑y — b∑x]/n
＝销售收入－变动成本－固定成本
＝销量×单价－销量×单位变动成本－固 定成本 ＝销量×（单价－单位变动成本）－固定 成本
重要概念
1、边际贡献，又叫贡献毛益、边际利润、创利额等，是 指产品的销售收入减去变动成本以后的余额。它首先用 于补偿企业的固定成本，如补偿有余额则形成企业的利 润；如果不足以补偿固定成本，则企业发生亏损。边际 贡献代表一种产品为企业创利的能力。 其计算公式如下：
4120
1741500
X2
129600 102400 152100 176400 220900 270400 1051800
第二节 本量利分析
一.盈亏平衡分析的概念 ：本量利分析（CVP） 成本－产量－利润依存关系分析，着重研究销售数量、 价格、成本和利润之间的数量关系。
盈亏平衡点是指企业生产经营过程中所发生的全 部耗费（包括固定成本与变动成本）均能得到补 偿的销售量或销售收入（销售额）。
本章主要内容
• 成本习性 • 混合成本的分解 • 本量利基本分析 • 目标利润的预测与分析 • 生产经营决策分析
第一节 本量利分析
一、成本习性 成本性态，也称成本习性，是指成本与业务 量之间的关系。 针对管理而言，应该就企业内部管理的需要， 按照成本性态这一标志进行成本分类成本 按成本性态分为固定成本、变动成本、混 合成本。
二、成本分解方法（针对混合成本）
（一）散布图法 在以横轴代表业务量、纵轴代表成本的坐标 图中，分别标明一定期间内业务量及与之相 应的成本的坐标点；然后经目测，于坐标点 中确定可以近似地反映业务量与成本之间相 互关系的趋势直线，借以确定成本总额中的 固定成本与变动成本部分的方法。
例：某企业2006年1—6月份机器维修成本和机器工作小时如下：
边际贡献＝销售收入－变动成本 边际贡献-固定成本=利润 企业在盈亏平衡时，利润＝0，则有：
边际贡献＝固定成本
2、边际贡献指标（盈利能力指标）
(1)单位产品边际贡献＝销售单价－单位变动成本 (2)边际贡献总额＝销量×单位边际贡献
＝销售收入－变动成本 ＝固定成本＋税前利润 (3)边际贡献率 单一产品：单位边际贡献/单价
月份 1 2 3 4 5 6
机器小时（X） 360 320 390 420 470 520
维修成本（y） 600 550 680 690 750 850
（二）高低点法
高低点法是根据一定时期内最高业务量与最低 业务量之间的差额，以及与之相应的最高成 本和最低成本之间的差额，推算出混合成本 中的固定成本与变动成本部分的一种方法。
或：边际贡献总额/销售收入 多种产品：综合边际贡献率（两种计算方法） (4)变动成本率 变动成本率＝1－边际贡献率
(三)、单一品种盈亏平衡点的计算
盈亏平衡点销量＝固定成本/(单价－单位变动成本) 盈亏平衡点销量＝固定成本/ 盈亏平衡点销售额＝固定成本/(１－变动成本率)
＝固定成本/边际贡献率
例 某企业生产A产品，该产品单价15元，单位 单位变动成本9元，固定成本总额18000元，要求 计算盈亏平衡点销售额和销售量。
• b = [n∑xy — ∑x∑y ]/[n∑x — (∑x)] • 举例：见前例
月份
1 2 3 4 5 6
合计
机器小时 维修成本 XY （X） （y）
360
600
21600
320
550
176000
390
680
265200
420
690
289800
470
750
352500
520
850
442000
2480
单位边际贡献=15-9=6元
边际贡献率=6/15=40% 盈亏平衡点销量=18000/6=3000件 盈余平衡点销售额=18000/40%=45000元
（三）安全边际与安全边际率
安全边际是指现有销售量超过盈亏临界点销售 量的差额。安全边际率是安全边际与现有销售量 的比率。它们代表了企业经营的安全水平；现有 销售量大过盈亏临界点越多，企业经营越安全。
可见，盈亏平衡点的表述方式有两种情况：销售 量（件等单位）和销售收入（元）。
二.盈亏平衡分析前提
1、单价不变：收入与产销量呈线形关系 2、相关范围内
（1）成本总额与业务量之间呈线形关系 （2）单位变动成本和固定成本 3、产销一致：不考虑存货的影响 4、多品种企业产销结构保持稳定
盈亏平衡分析的公式：
公式为：
安全边际＝现有销售量－盈亏临界点销售量
安全边际率＝
安全边际 现有销售量
100％
接前例：已知目前企业销量为4000件，求企业 的安全边际和安全边际率。
安全边际=4000-3000=1000
（2）在相关范围内，随着业务量的增加或减少，单
位固定成本将随之相应降低或提高。
• 二、变动成本
• 1、指随业务量的增减变动，总额也将发生 相应的正比例变动的有关成本，如直接材料 费、直接人工费、产品包装费等。作为变动 成本，只要业务量发生某种变动，其总额也 要随之发生相应的变动，且变动方向和变动 2、比特率点都：与业务量的变动情况完全相同。