11.粮食行业经济责任审计重点方案(部分重点)

粮食行业经济责任审计方案-部分重点提示作者：湖南中楚会计师事务所（普通合伙）
是以风险为导向，防范审计风险，把握审计重点，初步提出了以下方面的重点关注事项。

一、政策性粮食去库存，可能引起的潜在亏库、质量问题
（一）超差粮的检查。

对于丈量差异率1.5%-3%之间的粮食，要求委托库点缴纳保证金；如果差异率超过3%，在出库时很可能会导致亏库。

审计要求：利用第三方机构检查结果、分公司或总公司组织的清查结果（如果春秋普查检查报告）、粮食企业丈量记录等资料，对差异率为1.5%以上的粮食进行重点关注，看是否要求委托库点缴纳保证金，对于差异率为3%左右的，纳入审计重点，如果查阅的资料不足以支撑审计结果，可进行实地盘点，对该部分粮食进行丈量、扦样，查看保管记录、监管日志等。

另外，根据查阅资料的结果，将由质量问题的粮食库点数量进行统计，做好取证单。

（二）出库难。

该问题主要体现在出库纠纷、拒绝出库、延迟出库等方面。

审计要求：1.向粮食企业业务科、库主任、分管主任进行了解，是否存在出库方面的问题；2.通过天眼查、法律裁判网等网站，查询否存在粮食企业是与委托库点存在经济纠纷（出库纠纷或拒绝出库）、委托库点重大经济纠纷、诉讼、查封（拒绝出库或延迟出库）；3.查看会议记录，是否有关于出库方面的问题会议；4.对出库费进行测算，是否有超额
支付出库费用的情况（拒绝或延迟出库）；5.查看出库通知单日期与实际出库日期，关注是否拖延或迟迟未出库（拒绝或延迟出库）。

（三）库外储粮风险。

主要体现在委托库点出现重大经济纠纷、抵质押、最近出现擅自动用及亏库等情况、无产权证的库点。

审计要求：1.天眼查或法律裁判网进行查询；2.查看会议记录或通报文件，对库外储粮风险进行了解；3.要求委托库点提供土地及仓房的权证，并进行统计。

（四）未履行租仓相应责任。

指在实际保管过程中，未履行租仓合同约定，而是签订了补充合作协议。

审计要求：根据集团公司对租仓储粮的规定，详细提出粮食企业未履行哪条租仓责任，结合实际，获取检斤检验单、保管日志（取证签字页）、租仓库点实际保管人员名单（获取实际保管人员工牌及人员名册）、补充保管协议等资料，要将审计问题与违反的规定一一对应。

（五）批复库点外储粮或委托库点租仓储存。

审计要求：1.询问业务科业务人员，并将批复库点名单与实际储存库点名单进行比对；2.实地盘点，是否存在委托库点地点与名单不一致、委托库点挂牌名称与批复不一致，也可向委托库点人员进行了解；3.获取委托库点仓房平面图，关注实际储存的仓房是否在仓房平面图内。

（六）委托库点为非国有企业
审计要求：获取新增委托库点的申报材料，查看委托库点的性质及证明。

通过工商信息查询，了解变更为国有企业
时间以及批复库点时间，是否存在批复之后变更或者虚假国有企业的情况。

上述方面一定要全面提出，我们可能查不出很深层次的问题，但能最大程度的避免“去库存”带来审计风险，力争查透、查全、查实。

二、政策性粮食的政策执行方面
（一）先收后转。

指在国粮局收购通知、分公司批复开库收购时间前收购，故而套取国家收购资金。

审计要求：1.检查各收粮点收购启动前的空仓验收手续，复核是否存在时间、空间的逻辑矛盾，例如验收时间过分早于收购启动时间、多仓房验收照片重复、验收仓房与实际存粮仓房明显不符等。

结合空仓验收规定，查看空仓验收手续，是否为粮食企业单方面验收；2.检查收购前的粮温检测记录，是否出现粮温异常情况（空仓和有粮食的仓内温度不一样）；3.结合盘点，观察是否存在库点内以个人经营者方式提前收购粮食，待政策性粮食启动后集中卖向库里，检查经营者是否与库点关联；4.根据国粮局收购通知及批复开库收购时间，检查一卡通收购日期、检化验记录时间，是否提前收购；5.抽查一卡通影像资料，找出具有明显识别标识的车辆，关注入库的时间间隔，分析逻辑性，是否存在重复过磅的情况；6.了解委托库点磅车的最小重量刻度是多少，查看收购数量是否有不合符逻辑的收购或出库数量。

7.关注收购运费，最低收购价粮都是坐库收购，收购期间不应出现运费的情况，应重点关注。

（二）政策性粮食补库。

主要指在保管环节发现短库或质量不合格的情况而进行补库或者置换的情况。

审计要求：1.查看会议记录，了解是否有相关事项；2.检查在保管环节，是否有相应收购行为，补库或置换是否获取总公司及分公司的批复。

（三）跨省移库损耗。

指在跨省移库过程中产生的损耗。

审计要求：关注点在于是否为委托库点承担跨省移库损耗。

1.查看跨省移库文件规定，获取粮食调入、调出检验单、数量交接单，了解是否产生损耗，是在哪个环节产生的；2.获取最近的粮食质检报告、普查报告，关注是否与调出的数量及质量一致。

（四）政策性粮食出库增扣量。

指政策性粮食竞拍出库时，按照粮食的质量、水分进行扣水扣杂所形成的增扣量。

审计要求：主要问题为根据不实质检报告，利用水杂增扣量为竞买单位牟求利益。

1.获取最近第三方中介、分公司或总公司检查的报告，与直属企业的检验报告进行对比，了解差异原因是否合理；2.查看竞买单位是否为委托库点或租仓库点，是否面临出库难的问题。

（五）溢余粮、地脚粮、玉米漏。

指由于扣量、过筛、清杂形成，导致实际数量大于账面数量。

审计要求：可能存在直属企业溢余、销售不入账的情况。

1.获取粮油损耗报告单，检查签字手续是否齐全；
2.是否登记分仓保管账，财务是否做销售处理；
3.查看会议记录或询价记录，关注定价依据是否合理；
4.获取货位明细，实地盘点空仓的仓房，关注是否有帐外粮食。

文件：关于印发《中储粮黑龙江分公司粮油损溢管理办法（试行）》的通知（中储粮黑〔2018〕90号）
（六）政策性粮食的储存及竞拍。

重点关注超期储存、露天存放、多次流拍、质量超标、严重不宜存粮食的管理情况及处置进展。

审计要求：1.统计超期储存的粮食性质、品种及数量；
2.根据质检报告，统计质量不合格、不宜存的粮食数量；
3.对于流拍的粮食，关注是否由于质量严重不合格、亏库而导致的流拍。

另外，关注竞拍后未执行合同的情况，是否收取违约金，特别是2019年粮食价格波动大，竞拍出库的粮食数量不多。

获取总公司竞拍计划，与实际出库数量进行对比。

（七）集并、倒仓。

审计要求：获取集并、倒仓文件，关注是否经过审批，是否过磅，过磅数量是否与保管账一致。

三、中央储备粮轮换方面
主要从计划管理、轮出管理、轮入管理、仓储管理等方面着手，主要问题包括是否存在未轮报轮、虚假轮换、擅自动用、轮入不合格粮等方面的问题，具体审计方法见“审计指引”。

四、其他方面
（一）盘点程序的执行
建议对盘点单位进行筛选。

1.查看会议记录，结合访谈、询问结果，对有疑问的库点进行盘点；2.查看内、外部检查（二）装卸费、劳务外包费用的测算。

审计要求：1.检查装卸费的合规性和真实性，是否与具备资质的劳务单位签订劳务合同，临时装卸用工是否已经培训合格；2.关注装卸单位的选取是否合理（竞谈、询比价），有无设置准入门槛；3.对比周边装卸单位，关注装卸标准是否过高；4.根据实际出、入库数量，计算装卸费支付是否合
理；5.检查工票分项汇总表、临时用工费用汇总表，保管日志、人工费用结算表，合适费用的真实性；6.获取考勤记录，了解是否通过劳务外包名义列支费用的情况。

（三）潜盈潜亏。

审计要求：主要对长期挂账的往来款项进行清理，分析原因。

查看合同台账、资产清单，关注是否有未入账的应收款项；关注赊销预付情况，是否计提减值准备；关注或有事项，是否有预计负债。