CMAP1 第三章 绩效管理

CMA P1掌中宝第三章：绩效管理

成本量度与差异量度

差异＝实际收益－计划收益或者（实际成本－计划成本）

有利差异：

●实际收益大于计划收益

●实际成本低于计划成本

不利差异：

●实际收益小于计划收益

●实际成本高于计划成本

差异的内容：直接材料差异、直接人工环节、间接制造费用差异，销售量差异

直接材料差异：

价格差异＝实际投入量×（实际价格-预算价格）

数量（效率）差异＝预算价格×（实际投入-预算投入）

直接人工差异：

价格差异=实际工时×（实际工资-预算工资）

效率差异=预算工资×（实际工时-预算工时）

效率差异可以分解为：组合差异（mix variance)和产出差异(yield variance)

组合差异:建立在实际生产用量上，考察直接材料或者直接人工的组合不同导致的效率差异产出差异：建立在直接材料或者直接人工预算成本组合上，实际生产用量与预算生产用量不同带来的效率差异

组合差异建立在实际生产数量上（AQ)

成本的组合包括

●各种直接材料或者直接人工建立在预算比例上的的预算成本组合(WSPN)

●各种直接材料或者直接人工建立在实际比例上的预算成本组合(ASPN)

组合差异为：

●每种成本的组合差异为(ASPN－WSPN)*AQ

●所有成本的组合差异为Σ(ASPN－WSPN)*AQ

产出差异建立在各种材料或者人工的预算成本组合上（WSPN)

产出差异为

●每种成本的产出差异为(AQ－SQ)*WSPN

●所有成本的组合差异为Σ(AQ－SQ)*WSPN

组合差异计算更复杂

●如果是算总组合差异，务必记住实际投入量不变，计算预算标准成本组合,计算出

实际生产量的标准成本组合即可

●如果是算各种投入的组合差异。记住总实际投入量和每种投入的标准价格不变。比

较的是各种投入的实际投放量比和预算投放量比。

产出差异计算简单一些

●无论总产出差异还是各种投入产出差异。实际投入和预算投入的差永远出现。

●计算总产出差异，要计算预算成本的标准组合

●计算各种产出差异，要计算各种材料或者人工的标准成本在组合中是多少

间接费用差异分为变动间接费用差异和固定间接费用差异

变动间接费用的差异来自四个因素：实际变动间接费用(AVOH)，成本动因实际数量(AQ)，成本动因标准数量(SQ)，标准间接费用分摊率(SR)

开支（价格）差异=实际间接变动费用-（成本动因实际数量x标准间接费用分摊率））

效率差异=（成本动因实际数量x标准间接费用分摊率）-（成本动因标准数量x标准间接费用分摊率）

弹性预算差异=开支差异+效率差异

固定间接费用虽然理论上应当是固定，但是实际情况和预算仍然有差异

●实际发生的固定间接费用减去静态预算的固定间接费用，是开支费用差异

●静态预算的固定间接费用减去分摊的固定间接费用，是产量差异

固定间接费用公式：

●总差异=实际费用-分摊费用

●开支差异=实际费用-预算费用

●产量差异=预算费用-分摊费用

四差异法：

●可变间接费用：开支差异+效率差异

●固定间接费用：开支差异+产量差异

三差异法：

●开支差异：可变间接费用开支差异+固定间接费用开支差异

●可变间接费用效率差异

●固定间接费用产量差异

两差异法：

●可控差异：可变间接费用开支差异+固定间接费用开支差异+固定间接费用效率差

异

●不可控差异：固定间接费用产量差异

实际销售情况和预算销售情况一般情况下会有差异，销售差异从大方向分为：

●销售价格差异(Sales Price Variance)

●销售量差异（Sales Volume Variance)

价格差异＝实际销售量×（实际价格-预算价格）

销售量差异＝预算价格×（实际销售量-预算销售量）

销售量差异进一步分成销售组合差异和销售数量差异

销售组合差异：在实际销售数量基础上，多种产品实际销售量的预算平均销售价格与预算销售量的平均销售价格相比较，出现的差异

公式：（ASP-WSP)*AQ ASP=加权平均实际组合预算销售价，WSP=加权平均预计组合预算销售价格，AQ实际销量，SQ：预算销量

销售数量差异：占不同比例产品的预算价格组成了平均预算价格，在此价格标准上，企业销售数量的差异情况:

公式:(AQ-SQ)*WSP

多产品销售组合和销售数量差异：

销售组合差异：

●ASPN=各种产品的加权平均实际情况预算标准价格，WSPN各种产品的加权平均预算

情况预算标准价格

●公式：（ASPN-WSPN)*AQ

销售数量差异：

●WSPN=各种产品的加权平均预算标准价格

●公式：（AQ-SQ)*WSPN

例外管理：管理层仅关注实际结果与预算间的重大差异。方式为：

●同时关注不利差异和有利差异，

●需考虑例外程度及发生的频率，程度较小但是频繁发生的差异也值得关注

●差异的相对大小比绝对大小更重要

●要考虑成本-效益分析

责任中心与报告分部

责任中心分类：营收中心，成本中心，利润中心，投资中心

营收中心：负责销售，但是不负责制造成本

绩效评估的标准：销售收入减去营收中心的直接成本

成本中心：负责成本，不负责收入和投资

绩效评估的标准：在保持预期质量水平的同时最小化成本

利润中心：负责收入、成本、利润，不负责投资

绩效评估的标准：实际利润对比预期利润

投资中心：负责收入、成本、利润和投资，包括内部投资和外部投资

绩效评估的标准：利润水平；投入产出比；战略投资与公司战略的一致性；资本保全情况等

贡献报告特点：在损益表中将固定费用与变动费用分开，先扣减变动费用，得到边际贡献，再扣减固定费用，得到经营利润

固定成本划分为可控和不可控的部分，可控边际=边际贡献-可控固定成本

分部报告：按生产线、地理位置或其他方法把企业划分为各个分部，提供独立的报告

分部毛利=该分部边际贡献-可追溯固定成本

●如果分部毛利为负，除非该分部能为其他分部带来价值增值，否则应该关闭该分部

共同成本分配须保证相关性。分配方法：

●独立成本分配法：确认成本动因及各分部的相对比例，按比例分摊到各分部

●增量成本分配法：区分主要使用者和增量使用者，增量使用者只承担增加的成本部分●独立法的分配更加公平

设定合理转移品定价的原因在于：

●合理的范围内利用各国的税收区别利润最大化:商品由所得税率较低的国家(A国)卖到