财务会计-10收入费用和利润

借：主营业务成本 贷：库存商品
2.销售商品不符合收入确认条件的会计处理 如果销售商品不符合收入确认条件，则不应确认收入。已经发出的 商品，应当通过“发出商品”科目进行核算。
【例10-3】A公司采用托收承付方式向B公司销售一批商品，开出的增值税 专用发票上注明的销售价格为200 000元，增值税税额为34 000元。该批 商品成本为120 000元。A公司在售出该批商品时已得知B公司现金流转发 生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B公司长期以来建 立的商业关系，A公司仍将商品发出并办妥托收手续。假定A公司销售该批 商品的纳税义务已经发生，不考虑其他因素。
贷：主营业务收入 【按应收合同或协议价款的公允价值或现销价】 未实现融资收益（倒挤）
贷：银行存款
57 330
财务费用
1 170
借：库存商品
26 000
贷：主营业务成本
26 000
5. 分期收款销售商品的处理
（1）分期收款销售商品的一般情况
《企业会计准则第14号——收入》规定：“企业应当按照从购货方已收 或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协 议价款不公允的除外（应收的合同或协议价款与其公允价值相差较大的）。
第十章 收入、费用和利润
本章主要知识点： 1.销售商品收入的确认条件 2.特殊情况下商品销售收入的确认 3.销售商品收入的账务处理 4.提供劳务收入的确认、计量以及账务处理 5.让渡资产使用权收入的确认和计量 6.费用的确认和计量
第一节 收 入
一、收入的ห้องสมุดไป่ตู้容
收入通常包括销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权 收入、建造合同收入、租赁收入等。
【例题10-10】甲销售乙设备一台，合同价款80万元，分4年等额收取后， 设备发出支付第一期。增值税税率17%，一般纳税人。（万元为单位）
（1）销售商品时
借：银行存款
23.4
长期应收款 70.2
贷：主营业务收入 80
应交税费---增（销）13.6
借：主营业务成本 50 贷：库存商品 50
（2）分期收款时
贷：主营业务收入
50 000
同时
应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500
借：主营业务成本
26 000
贷：库存商品
26 000
（2）收回货款时：
借：银行存款
57 330
财务费用
1 170
贷：应收账款
58 500
（3）销售退回时：
借：主营业务收入
50 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500
2.企业既没有保留通常与所有权相联系的 继续管理权，也没有对已售出 的商品实施有效控制
3.收入的金额能够可靠地计量
4.相关的经济利益很可能流入企业
5.相关的已发生或将发生的 成本能够可靠地计量 （二）销售商品收入的计量
1.一般情况下商品销售业务的账务处理 借：银行存款/应收账款 /应收票据等
贷：主营业务收入 （按应收合同或协议价款） 应交税费——应交增值税（销项税额）
如大多数商品零售,预收款销售商品,订货销售商品等。
⑵保留次要风险和报酬的情况 企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬的，如交款提货方式
销售商品、视同买断方式委托代销商品等，应当视同商品所有权上的 所有风险和报酬已经转移给购货方。
⑶风险和报酬未随商品转移的4种特殊情形 a.商品不合格，也未弥补 b.尚未完成必须的安装或检验 c.附有退货条款 d.代销方有退货权的委托代销商品
200 000 200 000
120 000 120 000
3.商业折扣、现金折扣和销售折让的处理
(1)商业折扣
商业折扣是指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。 商业折扣在销售时即已发生，其不构成商品最终成交价格的一部
分，因此，销售商品收入的金额应是扣除商业折扣后的净额。
(2)现金折扣 现金折扣是一种理财费用，是企业为尽快回收资金，对顾客提前 付款的行为给予的一种优惠。现金折扣发生时计入财务费用。在确定 销售商品收入时不考虑预计可能发生的现金折扣。
二、销售商品收入的确认与计量 （一）销售商品收入的确认条件
1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方， 应当关注交易的实质而不是形式，并结合所有权凭证的转移或实物的 交付进行判断。
⑴一般情况 商品所有权上的主要风险和报酬一般随商品（实物或发票）转移,
【例题1·计算题】某生产企业2010年12月1日销售A商品一批，售价 50 000元，增值税额8 500元，成本26 000元。合同规定现金折扣条件 为2/10、1/20、n/30，买方于12月27日付款。2011年5月20日该批产品 因质量严重不合格被退回。
（1）销售商品时：
借：应收账款
58 500
(3)销售折让
企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企 业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时 冲减当期销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用 《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。
4.销售退回
企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生 时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。销售退回属 于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债 表日后事项》。 【引申】未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应如何处理?
（1）发出商品时 借：发出商品 贷：库存商品
120 000 120 000
（2）纳税义务发生时
借：应收账款
34 000
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000
【例10-4】承【例10-3】A得知B公司经营情况出现好转，B公司 承诺近期付款时
借：应收账款 贷：主营业务收入
借：主营业务成本 贷：发出商品
借：银行存款
23.4
贷：长期应收款 23.4
【引申】合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的（通 常分期超过3年的认为具有融资性质），应当按照应收的合同或协议价款的 公允价值（通常为合同或协议价款的现值）确定销售商品收入金额。
（2）具有融资性质的分期收款销售商品的处理
a.收入确认时 借：长期应收款 【按应收合同或协议价款】