作业成本法在制造企业的应用研究

作业成本法在制造企业的应用研究

任瑞泽

摘要：随着科学技术与社会经济的不断发展，国内企业的生产经营环境发生了翻天覆地的变化。因而，传统的成本核算方 法提供的成本信息不但严重失真，而且越来越不能满足企业管理的需求。在这样的情形下，作业成本法也随之产生，作业成本 法以作业为中心，通过成本动因对企业的成本进行精确的核算，这在一定程度上弥补了传统成本法存在的缺陷。本文选了一个 制造企业，将作业成本法建立的应用模型引入案例之中，揭示了作业成本法的作用。最后，本文提出了自己对作业成本法应用 方面的建议，为作业成本法的进一步推广提出了自己的见解。

关键词：成本管理；作业成本法；成本动因；成本库 中图分类号：F 406.72

文献标识码：A

作者单位：河北经贸大学

一、 作业成本法的应用理论

1.

汇总直接成本费用。直接成本是指生产费用发生时，

能直接计入某一成本计算对象的费用。材料费用和劳动成本 直接导向能力非常强，可以非常精确地分配到产品的成本。

2.

划分作业。业务链的具体操作分析，为实施作业成本

法核算奠定了根基，作业的定义一般按作业内容的不同来进 行。操作出现在生产企业的类型包括生产准备、材料采购、厂 房维护、生产管理等。

3.

汇总成本库费用。根据不同的资源在生产成本的过程

中单独工作的需要，自生产费用发生开始，到算出完工产品 总成本和单位成本为止的整个成本汇总。汇总后的费用等待 分配到产品中。

4.

确定成本动因。在生产过程中，一个成本库通常包含

许多动因，将这些动因与生产过程相关连的找出，以便正确 地选择最具代表性成本要素确认为成本动因。

5.

计算分配率。其指每种动因投入量所耗用投入总量的

值。正确计算分配率，然后将各种动因成本纳入产品成本，保

证成本核算的准确性。6.

汇总成本分配额计算产品成本。该产物的总成本为直

接原料、直接劳动以及间接成本的总和。作业成本法实施时， 成立作业中心，接着以该行业的具体形势和信息数据为着手 点，可以准确地得到作业成本法下产物的真实费用。

二、 作业成本法在红星公司实施案例分析

红星公司是一家集服装生产、服装辅料、商贸为一体的大型企业之一，公司致力于整个产业链来构建整个服装产 业。由于经济势头下降、各种成本费用提高，服装业的形势逐 渐变得严峻起来，新产品往往打折上市，公司的成本核算和 管理变得非常重要和敏感。红星公司为使自己企业平稳快速 成长，打算采取作业成本法来得到更为精准的成本信息，从 而得到更加符合自己发展的策略来争夺服装业市场，提高市 场占有率，让自己企业在不断进步的浪潮中飞跃。

红星公司拥有许多部门，其内部经常互相交流，互助发

展，逐步建立起一种立体化的生产管理模式，为了更加方便

地解释情形，运用该企业案例使用作业成本法，将生产的产 品分为休闲服和运动服进行研究。

(一）各成本库成本的归集

作业成本库中每种成本的组合是以每种成本库对成本

项目中各项成本耗用的真实消费额来列示的，以服装的样板 制作工序作为例，如表1所示。

表1 2017年9月费用明细表

项目职工薪酬折旧水电费易耗摊销合计本月发生额2350012000205001750073500转到生产成本2350012000205001750073500月末余额

(二）成本分配

作业成本计算的第二个步骤，是将费用摊分到各类不同

产品中去。在真实情况中，核算作业成本分配率和分配作业

费用两类工作往往是通过编制作业成本分配表的方法完成

任务的。根据作业成本法步骤核算可得到表2。

表2 产品成本

产量（件）直接材料成本作业成本合计

休闲服

19440656974479895.8

单位生产成本58.48

运动服12650

437982

280770.5

单位生产成本

56.82

(三）产品成本差异分析

由表2可知，传统成本法下，休闲服装平均成本为 786460. 67+19440^045 元/件；运动服平均成本为 632247. 59+ 11650=54.27元/件。差异如表3所示。

表3

差异分析休闲服运动服传统成本法

40.4554.27作业成本法58.4856.82差额

-18.03

-2.55

通过传统的成本核算和两个主要产品成本分析在2017 年9月成本核算的结果，我们可以知道，两种成本的结果有 很大的差别。虽然生产的两大类产品是不同的，但每种产品

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2018年第6期

使用某些相同的企业资源，在产品原料、半成品和产成品的 内部转移，如销售订单处理的发行批量、产品配送的劳动时间、设备折旧成本基本上是相同的。这说明，直接原料、直接 劳务占用量是一样的，但因为收益高的产品承担的间接费用 相对而言较高，收益低的产品负担的资源少，很明显，旧的成 本核算方式过高估计了高收益产品的资源占用量，较低地估 计了低收益产品的费用。在产品费用中间接费用的比例越高，情况就会越严重。由于以往的会计方法固有的缺点，生产 成本不能根据品种不同精确地表现出来，而作业成本法使相 应产品成本计量完善起来，根据生产规模大小，降低生产成 本，提高行业竞争水平。

企业的生产方法是通过种种操作的执行来实现的，降低 成本是其最终的目标。从基于活动成本管理的角度出发，降 低费用的目的是提高工作以及增值业务的效率。

三、 作业成本法在制造企业中存在的问题

(一） 产品成本动因分配不合理

产品成本动因被分为更多和更全面，导致大量操作中心 的产生，大大增加了会计的工作量。红星公司管理层需求高 于作业成本法的预期目标。为实现每一个成本动因的目标，生产项目团队确定了 10余种成本动因，大大提高了会计核 算工作的难度，不利于降低企业成本。

(二） 短期利益效果不明显

从短期来看，效果并不明显。作业成本核算作为成本动 因确定的实际规定，有些成本因素并不能确认为动因，而且 在生产前期作业成本的方法是比较复杂的，反复操作的执行 时间是相对较长的，所以效果不是很明显。由此可以看出，基 于活动的成本核算方法主要着眼减少未来的费用，但非追求 眼前获利，也不能专注于其余的企业管理工作，所以作业成 本法的短期利益表现出的应有价值是不太有效果的。

(三） 缺乏质量管理思想

从质量管理的角度看，作业成本法作为我国企业质量管 理的方法已被重视，在制造企业同时采用实施。但对于管理 方面而言，作业成本法间的核算交流不够，产品从作业分配、生产制作过程、售后管理等流程中完善质量管理还需进一步 改进，如今的应用还是少数。

四、 制造企业实施作业成本法的建议

(一）改进生产方式以增大制造费用的水平

洞悉生产过程，制造成本精确划分是作业成本核算法的最大优势。从劳动密集型生产转移到技术密集型生产的成败 关键在于企业实现作业成本核算法的能力大小。企业必须支 付一定的精力，以提高生产的机械化水平，代替手工生产方法，从而提升相关制造成本费用占的比值，使作业成本法可以较好地符合行业的工作系统及其应用特点。

(二）根据生产流程合理确定作业动因

作业成本法要求企业将关注的焦点集中在作业程序中，

全面把握适用于生产的每一个步骤的成本计算。为了使成本

管理流程更加规范，企业有必要使用一些更先进、更理想的

管控方式，如全面质量管理、建立精准生产系统等。

(三）将信息技术融入作业成本的核算中

随着智能和类型多样化的产品从生产到所需数量的作

业完成情况越来越多，无论是单一的操作还是多批次产品的

生产，企业都需要获得准确的数据信息，从而提高精度成本

核算。运用管理信息系统可以非常好地解决这些问题，可以

让企业从错综复杂的程序中解脱出来的，使管理能够精准，

按时获取信息，有利于行业的发展。

(四:)树立成本管理观念，改善作业成本模式设

计

作业成本法体现了成本管理的思想，这是随着经济社会

的发展产生的新概念。因此，我们还应该着眼于创新方法，不

仅以生产产品作为组织的核心，而应着眼于成本控制流程操

作。操作过程中，企业应该开发更先进的生产模式，然后开发

出更加先进的运营成本模型。

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