借款费用准则PPT课件
合集下载
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
2001年1月18日，我国首次制定并发布了 《企业会计准则——借款费用〉。
2006年2月发布的《企业会计准则第17号— —借款费用》，扩大了借款费用资本化的资产范 围，明确借款费用资本化的资产包括固定资产、 需要相当长时间才能达到可销售状态的存货以及 投资性房地产等。2007年1月1日在上市公司率先 施行。
非正常中断与正常中断有显著不同（就是意外和非意外的区别）。
(2)正常中断限于该终端是使所购建或者生产的符合资 本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要 的程序的情况或者事先可预见的不可抗力因素导致的中 断情况。
.
6
（二）借款费用资本化期间的确定（续2）
例如，某些工程建造到一定阶段必须暂停下来进行质量 或者安全检查，检查通过后方可继续下一步的建造工作， 这类中断是ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ施工前可以预见的，而且是工程建造必须 经过的程序，即属于正常中断。
.
7
（二）借款费用资本化期间的确定（续3）
3.停止资本化的时间
第十二条 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定 可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。
在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状 态之后所发生的借款费用，应当在发生是根据其发生 额却认为费用，计入当期损益。
第十四条 购建或者生产符合资本化条件的资产的各部分 分别完工，且每部分在其他部分积蓄建造过程中可供 使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可 使用或销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已 经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的 资本化。
购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或 者可销售状态，可从下列几个方面进行判断：
.
8
如何判断？（续）
（一）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装） 或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成; (二）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要 求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有 极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不 影响其正常使用或者销售； （三）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资 产上的支出金额很少或者几乎不再发生。
为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借 款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去 将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行 暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。 专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产 而借入专门借入的款项。
.
11
1.专门借款利息资本化金额的确定（续）
资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的 期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。
.
5
（二）借款费用资本化期间的确定（续1）
2、暂停资本化的的时间（区分中断原因）
（1）非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或 者其他不可预见方面的原因等所导致的中断：
例如：企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程或生 产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者 施工或生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建或 者生产活动发生了中断，均属于非正常中断。
.
9
如何判断？（续）
停止资本化的特别判定
（1）购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的， 在试生产结果表明资产能够正常出合格产品、或者试运行结果表 明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定 可使用或者可销售状态。
（2）购建或者生产符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每 部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为 使该部分资产达到预定可使用或销售状态所必要的购建或者生产 活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用 的资本化。
企业会计准则第17号 ——借款费用
.
1
一、制定和修改背景 二、主要内容
（一）符合资本化条件的资产范围 （二）借款费用资本化期间的确定 （三）借款费用资本化金额的确定
专门借款利息资本化金额的确定 一般借款利息资本化金额的确定 （四）案例分析 三、新旧准则的对比 四、小结
.
2
一、制定和修改背景
改革开放之后借入资金出现，并开始逐渐占 据企业经营资金的重要地位，相应的借款费用的 核算问题逐渐凸显。
某些地区的工程在建造过程中，由于可预见的不可抗 力因素（本地普遍存在的雨季或冰冻季节等因素）导致 施工出现停顿，也属于正常中断。
例如，某企业在北方某地建造过程期间，正遇冰冻季节，
工程施工不得不中断，待冰冻季节过后才能继续施工。 由于该地区在施工期间出现较长时间的冰冻是正常情况， 由此而导致的施工终端属于因可预见的不可不可抗力因 素导致的中断，是正常中断，借款费用的资本化可继续 进行，不必暂停。
.
3
二、主要内容
（一）符合资本化条件的资产范围（从固定资产到符合 资本化条件的资产）
符合资本化条件的资产，使之需要经过相当长时间的 购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态 的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
（注意，加入了投资性房地产和存货等资产）
举例： 房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品 机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备 建造合同。
专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产符 合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应当具有标 明该用途的借款合同。 专门借款利息费用资本化金额的计算不再与资产指出相 挂钩。 借款费用的确认： 借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本， 包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用、以及 因外币借款而发生的汇兑差额等。
（3）购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工 后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工后停止借 款费用的资本化。
.
10
（三）借款费用资本化金额的确定
注意：新准则分成了专门借款和一般借款两种模式，各 有各的规定和做法
在资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或 溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列规定确定： 1.专门借款利息资本化金额的确定
.
4
（二）借款费用资本化期间的确定
1、借款费用同时满足下列三个条件的，才能开始资本化（开始资本 化的时点） （1）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条 件的资产而已支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的 支出. （2）借款费用已经发生 （3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态苏必要的购建或者生产 活动已经开始
2006年2月发布的《企业会计准则第17号— —借款费用》，扩大了借款费用资本化的资产范 围，明确借款费用资本化的资产包括固定资产、 需要相当长时间才能达到可销售状态的存货以及 投资性房地产等。2007年1月1日在上市公司率先 施行。
非正常中断与正常中断有显著不同（就是意外和非意外的区别）。
(2)正常中断限于该终端是使所购建或者生产的符合资 本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要 的程序的情况或者事先可预见的不可抗力因素导致的中 断情况。
.
6
（二）借款费用资本化期间的确定（续2）
例如，某些工程建造到一定阶段必须暂停下来进行质量 或者安全检查，检查通过后方可继续下一步的建造工作， 这类中断是ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ施工前可以预见的，而且是工程建造必须 经过的程序，即属于正常中断。
.
7
（二）借款费用资本化期间的确定（续3）
3.停止资本化的时间
第十二条 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定 可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。
在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状 态之后所发生的借款费用，应当在发生是根据其发生 额却认为费用，计入当期损益。
第十四条 购建或者生产符合资本化条件的资产的各部分 分别完工，且每部分在其他部分积蓄建造过程中可供 使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可 使用或销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已 经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的 资本化。
购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或 者可销售状态，可从下列几个方面进行判断：
.
8
如何判断？（续）
（一）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装） 或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成; (二）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要 求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有 极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不 影响其正常使用或者销售； （三）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资 产上的支出金额很少或者几乎不再发生。
为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借 款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去 将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行 暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。 专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产 而借入专门借入的款项。
.
11
1.专门借款利息资本化金额的确定（续）
资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的 期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。
.
5
（二）借款费用资本化期间的确定（续1）
2、暂停资本化的的时间（区分中断原因）
（1）非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或 者其他不可预见方面的原因等所导致的中断：
例如：企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程或生 产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者 施工或生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建或 者生产活动发生了中断，均属于非正常中断。
.
9
如何判断？（续）
停止资本化的特别判定
（1）购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的， 在试生产结果表明资产能够正常出合格产品、或者试运行结果表 明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定 可使用或者可销售状态。
（2）购建或者生产符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每 部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为 使该部分资产达到预定可使用或销售状态所必要的购建或者生产 活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用 的资本化。
企业会计准则第17号 ——借款费用
.
1
一、制定和修改背景 二、主要内容
（一）符合资本化条件的资产范围 （二）借款费用资本化期间的确定 （三）借款费用资本化金额的确定
专门借款利息资本化金额的确定 一般借款利息资本化金额的确定 （四）案例分析 三、新旧准则的对比 四、小结
.
2
一、制定和修改背景
改革开放之后借入资金出现，并开始逐渐占 据企业经营资金的重要地位，相应的借款费用的 核算问题逐渐凸显。
某些地区的工程在建造过程中，由于可预见的不可抗 力因素（本地普遍存在的雨季或冰冻季节等因素）导致 施工出现停顿，也属于正常中断。
例如，某企业在北方某地建造过程期间，正遇冰冻季节，
工程施工不得不中断，待冰冻季节过后才能继续施工。 由于该地区在施工期间出现较长时间的冰冻是正常情况， 由此而导致的施工终端属于因可预见的不可不可抗力因 素导致的中断，是正常中断，借款费用的资本化可继续 进行，不必暂停。
.
3
二、主要内容
（一）符合资本化条件的资产范围（从固定资产到符合 资本化条件的资产）
符合资本化条件的资产，使之需要经过相当长时间的 购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态 的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
（注意，加入了投资性房地产和存货等资产）
举例： 房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品 机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备 建造合同。
专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产符 合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应当具有标 明该用途的借款合同。 专门借款利息费用资本化金额的计算不再与资产指出相 挂钩。 借款费用的确认： 借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本， 包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用、以及 因外币借款而发生的汇兑差额等。
（3）购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工 后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工后停止借 款费用的资本化。
.
10
（三）借款费用资本化金额的确定
注意：新准则分成了专门借款和一般借款两种模式，各 有各的规定和做法
在资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或 溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列规定确定： 1.专门借款利息资本化金额的确定
.
4
（二）借款费用资本化期间的确定
1、借款费用同时满足下列三个条件的，才能开始资本化（开始资本 化的时点） （1）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条 件的资产而已支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的 支出. （2）借款费用已经发生 （3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态苏必要的购建或者生产 活动已经开始