长期股权投资成本法例题

借：应收股利 贷：投资收益
借：应收股利 长期股权投资 贷：投资收益 如果∆A>∆B 借：应收股利 贷：投资收益 长期股权投资 如果∆A<∆B 借：应收股利 长期股权投资 贷：投资收益
A
A ∆A ∆B －∆A ∆B ∆A ∆B ∆A－∆B ∆A ∆B －∆A ∆B
情形 考虑上 一期的 情形， 若 A0>B0 A0＋∆A<B0＋ ∆B 考虑上 一期的 情形， 若 A0<B0 A0＋∆A=B0＋ ∆B A0＋∆A>B0＋ ∆B
• (17)20×5年度，A公司实现净利润700万元。 • (18) 20×6年5月6日，A公司股东大会通过20×5 年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润 的10％提取法定盈余公积；分配现金股利2000万 元。 • (19) 20×6年5月31日，东方公司收到A公司分派 的现金股利。 • (20)20×6年度，A公司实现净利润900万元。 • (21) 20×7年5月6日，A公司股东大会通过20×6 年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润 的10％提取法定盈余公积；分配现金股利500万 元。 • (22) 20×7年5月31日，东方公司收到A公司分派 的现金股利。
公告日的会计分录
借：应收股利 贷：投资收益
借：应收股利 贷：投资收益
∆A
∆A ∆A
∆A
借：应收股利 ∆A 贷：投资收益 （ B0＋∆B）－A0 长期股权投资A0＋∆A－（B0＋∆B）
A0＋∆A<B0＋ ∆B
借：应收股利 贷：投资收益
∆A
∆A
例题1
• 东方股份有限公司(以下简称东方公司)20×1— 20×4年投资业务的有关资料如下： • (1)20×1年11月1日，东方公司与甲股份有限公 司(以下简称甲公司)签订股权转让协议。 • 该股权转让协议规定：东方公司收购甲公司持有 A公司股份总额的10％，收购价格为270万元，收 购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权协 议生效日为20×1年12月31日。 • 该股权转让协议于20×1年12月25日分别经东方 公司和甲公司临时股东大会审议通过，并依法报 经有关部门批准。
A0＋∆A<B0＋∆B
考虑上一 A0＋∆A=B0＋∆B 期的情形， 若A0<B0 A0＋∆A>B0＋∆B
－（A0-B0）（原冲减投资成本额 （A0＋∆A） 全部转回） － B0
0 （A0＋∆A） －A0＝∆A
∆A－[（B0＋∆B）－A0]＝A0＋ ∆A－（B0＋∆B）（即冲减投资 成本额）
0
（B0＋∆B） － A0
• (2)20×2年1月1日，A公司股东权益总额为800万 元，其中股本为400万元，资本公积为100万元， 未分配利润为300万元(均为20×1年度实现的净 利润)。 • (3)20×2年1月1日，A公司董事会提出20×1年利 润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10％ 提取法定盈余公积；不分配现金股利。对该方案 进行会计处理后，A公司股东权益总额仍为800万 元，其中股本为400万元，资本公积为100万元， 盈余公积为30万元，未分配利润为270万元。假 定20×2年1月1日，A公司可辨认净资产的公允价 值为800万元。假定取得投资时被投资单位各项 资产的公允价值与账面价值的差额不具重要性。
（A0＋∆A） －A0＝∆A
A0＋∆A<B0＋∆B
情形 基本判断 A=B （或者第 一年） A>B
公告日的会计分录 借：应收股利 贷：投资收益 借：应收股利 贷：投资收益 长期股权投资 A A A B A－ B
A<B
考虑上一 A0＋∆A=B0＋∆B 期的情形， 若A0>B0 A0＋∆A>B0＋∆B
• (4)20×2年1月1日，东方公司以银行存款支付收购 股权价款270万元，并办理了相关的股权划转手续。 • (5)20×2年5月1日，A公司股东大会通过20×1年度 利润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的 10％提取法定盈余公积；分配现金股利200万元。 • (6)20×2年6月5日，东方公司收到A公司分派的现 金股利。 • (7)20×2年6月12日，A公司因长期股权投资业务核 算增加资本公积80万元。 • (8)20×2年度，A公司实现净利润250万元。 • (9)20×3年5月4日，A公司股东大会通过20×2年度 利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10％ 提取法定盈余公积；分配现金股利100万元。 • (10)20×3年5月31日，东方公司收到A公司分派的 现金股利。
• (11)20×3年度，A公司实现净利润400万元。 • (12) 20×4年4月5日，A公司股东大会通过20×3 年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润 的10％提取法定盈余公积；分配现金股利180万 元。 • (13) 20×4年4月30日，东方公司收到A公司分派 的现金股利。 • (14)20×4年度，A公司实现净利润600万元。 • (15) 20×5年5月6日，A公司股东大会通过20×4 年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润 的10％提取法定盈余公积；分配现金股利290万 元。 • (16) 20×5年5月31日，东方公司收到A公司分派 的现金股利。
长期股权投资成本法例题
考虑清算股利成本法的情形
冲减投资成本的金额
确认投资收益 的金额
基本判断 （或者第 一年）
A=B
A>B
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A-B
A
B
A<B
0
∆A－∆B（即转回A-B）
A
（B0＋∆B） －B0＝∆B
考虑上一 A0＋∆A=B0＋∆B 期的情形， 若A0>B0 A0＋∆A>B0＋∆B
∆A－∆B（如果∆A>∆B，为继续 （B0＋∆B） 冲减额；如果∆A<∆B，即转回额）－B0＝∆B
• 方法一：经典成本法（20×3年企业会计准 则解释第3号要求的方法）（用黑框表示） • 方法二：考虑清算股利的成本法（2006版 企业会计准则要求的方法））（用红框表 示）
编制有关会计分录：
• 20×2年1月1日，东方公司以银行存款支付收购 股权价款270万元，并办理了相关的股权划转手 续。 借：长期股权投资——A公司(投资成本) 270 贷：银行存款 270 • 20×2年1月1日，东方公司以银行存款支付收购 股权价款270万元，并办理了相关的股权划转手 续。 借：长期股权投资——A公司(投资成本) 270 贷：银行存款 270