货币资金内部控制【文献综述】

文献综述

财务管理

货币资金内部控制

随着经济的不断发展一系列的重大事件的发生，理论界、实务界以及相关的监管部门对企业的内部控制的关注达到了前所未有的程度。货巾资金是流动性很强的资产，贯穿于经济活动的全过程，是企业经营活动的“血液”，它在流动和周转中实现增值和效益。货币资金是作为最容易发生舞弊的资产，所以货币资金的内部控制更是重中之重。因此，建立健全货币资金内部控制体系，合理和有效地使用资金，显得非常重要。货币资金内部控制的主要目的是实现企业货币资金开支的合理、合法和货币资金回收的安全可靠，防止贪污舞弊行为，保证资产的安全，保证会计资料的正确，满足生产和经营的需要。

1 国内外内部控制产生与发展

内部控制经历了内部牵制阶段、内部会计控制和内部管理控制时期、内部控制结构时期、内部控制整体框架时期。内部控制的发展和会计控制密切相关，其理论的发展大致经历了4个阶段。

1.1内部牵制阶段

李荣梅、陈良民(2004)认为内部控制牵制阶段最初形成于20世纪40年代初。《柯氏会计词典》的解释，内部牵制是指“以提供有效的组织和经营，以防止错误和其他非法业务发生的业务流程设计。其主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权利的方式进行组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制。

张砚（2005）认为从古代文明社会起，只要有社会控制（宏观控制）存在，就有一定意义上的内部控制因素，只是在不同的社会制度中，在不同的生产力条件下，处在不同的地位，并有不同的表现形式而已。由此，可以确切地说，内部控制是在长期的社会管理实践中产生和发展起来的。

1.2内部控制制度阶段

内部控制阶段发展于20世纪40年代末至70年代。

吴永澎（2000）认为内部控制概念的发展，不仅使内部控制从简单的内部牵制发展为一种内部控制制度，形成比较完整的内部控制定义、内容、目标和方法，而且将内部控制可靠性和经营效率目标分离，提出内部会计控制和内部管理控制两个

范畴，其实这二者是不可分割的，因此在20世纪80年代提出了内部控制结构的概念。

池国华、吴晓巍（2003）认为内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有协调方法和措施，旨在保护资产、检查会计信息的准确性和可靠性，提高经营效率，促进既定管理政策的贯彻执行，这就形成了内部控制制度思想。

1.3内部控制结构阶段

20世纪80年代后期以来，会计界研究重点逐步从一般定义向具体内容深化。AICPA在其1988年颁布的第55号审计准则公报《会计报表审计中对内部控制结构的关注》中，用“内部控制结构”(InternalControlStrueture)的概念取代了“内部控制”，指出内部控制结构由控制环境、会计系统和控制程序三个要素组成。

1.4内部控制整合框架

1985年美国成立的“反对虚假财务报告委员会(National Commission on Fraudulent Financial Reporting)”下属的由AAA、AlCPA、IIA、FEI和IMA等多个专业团体组织参与的COSO委员会，于1992年发布了《内部控制一整体框架》的研究报告。COSO报告提出内部控制组成要素包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与交流、和监督。

在五要素中，控制环境是其他要素赖以存在的基础，风险评估是管理目标出现偏差时得以纠正的保证，是内部控制的依据，由于企业所处环境的千变万化和激烈的市场竞争，企业为了生存和发展，必须建立判别和处理与环境变化相适应的风险评估机制，以识别风险并及时加以处理;控制活动是针对影响企业目标实现的各种风险而采取的行动，是内部控制的手段和措施。信息与沟通是促进控制活动运转的条件和力量，监督是内部控制有效运行的保证。五要素相互联系，密切配合，共同构成完整的框架。

2 国内外内部控制研究状况

美国 SOA404条款执行成本的研究，认为SOA404条款提高了通过证券市场募集资金的成本，董事会结构改变增加成本支出，运转效率下降, 影响公司竞争力。（黄京菁，2005）虽然他是对美国社会环境下，对SOA404的研究，但其中的思想对我国内部控制政策制订也有启发作用。COSO报告下的内部控制新发展——从中航油事件看企业风险管理（李若山，徐明磊,2005）也是用美国关于内部控制理论、实务的最新发展来解释中航油内部控制失败的案例，还有伊利股份、创维数码、四川长虹等失败案例或重大事件，认真学习 ERM框架中的所有内容,并将其与企业经济业务紧密结合起来,我们认为对我国企业内部控制制度的重新调整,有一定借鉴意义,也为我

们在当前环境下如何建立起一套适合中国国情的内部控制措施,提供了一个新的理论基础。

国外内部控制理论发展经过了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架和企业风险管理框架五个阶段。国内在对内部控制文献介绍时也主要是以引入内部控制在西方的发展历史和权威机构对内部控制的定义来进行讨论。比如内部会计与管理控制、内部控制结构和内部控制成分三种提法（朱荣恩，2001），就分别对应美国的二因素法、结构三分法和COSO报告，当然我国也具有中国特色的地方就是根据国情需要对会计控制和对内部控制实质的探讨。

在中国较早期的文献中对内部控制概念的讨论较多，且先是主要以会计控制为讨论对象的。广义的会计控制既包括“会计控制”,也包括“对会计的控制”。“会计控制”是指通过会计工作和利用会计信息对企业生产经营活动所进行的指挥、调节、约束和促进等活动,以使企业实现效益最大化的目标；所谓“对会计的控制”则是指对会计工作及其质量所进行的控制 ,这是对控制者所进行的一种再控制。（阎达五，宋建波,2000）这种定义主要还是在会计概念和功能的基础上来认识控制，把控制的方法和途径局限在会计这个领域，这也主要基于我国对内部控制的应用，主要还是会计内部控制。

3 货币资金内部控制

3.1 货币资金内部控制目标

陈学军（2009）写的论文有关于农民专业合作社的，则应根据货币资金业务的特点，并结合本社实际，建立一套切实可行的货币资金内部控制制度。一句话，农民专业合作社货币资金内部控制的主要目标是实现货资金收入和支出的合理、合法及安全、完整，提高资金的使用效益，保护合作社及其社员的合法权益，促进农业农村经济又好又快发展。

申稳稳（2008）认为，管理当局在设计货币资金的内部控制时应以下列目标为出发点:货币资金的安全性、完整性、合法性及效益性。通过良好的内部控制,确保企业库存现金安全,预防被盗窃、诈骗和挪用，检查企业收到的货币是否已全部人账,预防私设“小金库”等侵占企业收入的违法行为出现；检查货币资金取得、使用是否符合国家财经法规,手续是否齐备；合理调度货币资金,便其发挥最大的效益。3.2 货币资金内部控制方式

钟军燕（2006）认为，根据货币资金的自身特点以及总结货币资金犯罪案例中所暴露的各种问题, 应从以下几个方面入手。(一)加强货币资金的日常管理。（二）对加强印鉴和票据的管理及内部审计和电子信息技术控制, 优化控制环境。( 三) 严核银行对账单。(四) 限制开立银行账户。