(优选)税法第三章消费税法
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四个环节：生产、委托加工、进口、零售， 指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。 1. 特殊消费品。 2. 非生活必需品。 3. 高能耗及高档消费品。 4. 不可再生和替代的稀缺资源消费品。 5. 具有财政意义的消费品。
消费税的纳税人
• 消费税的纳税人为在中国境内生产、委托加工和 进口应税消费品的单位和个人。
• A．香水、香水精 • B．高档护肤类化妆品 • C．指甲油、蓝眼油 • D．演员化妆用的上妆油、卸妆油 【答案】ABC
【例题·多选题】
• 以下使用5% 的税率、在零售环节缴纳消费税的 首饰有（ ）。
• A．铂金戒指 • C．翡翠手镯 • 【答案】AB
B．18K镶嵌翡翠戒指 D．包金项链
分类及规定
无法确认的按粮食白酒税率征税； • 4、外购不同品种的白酒勾兑的白酒，一律按粮食白酒的税率
征税； • 5、对用粮食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒一律按
粮食白酒税率征税； • 6、用薯类和粮食以外的原料混合生产的白酒，按薯类白酒税
率征税。
【例题·多选题】
• 依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆 品税目的有（ ）。
1. 优化资源配置，体现产业政策。 2. 抑制超前消费，调整消费结构。 3. 调节支付能力，缓解分配不公。 4. 稳定税收来源，保证财政收入。
第二节 消费税基本法律
• 1、消费税的征税范围 • 2、消费税的纳税人 • 3、消费税的税目和税率 • 4、消费税的纳税环节 • 5、消费税的减免优惠
消费税的征税范围
计税依 据
与价格 的关系
计税依据具有单一性，只有从 价定率计税。
增值税属于价外税
计税依据具有多样性， 包括从价定率计税、 从量定额计税、复合 计税。
消费税属于价内税
税收收 入的归 属
进口环节海关征收的增值税的 全部属于中央；其他环节税务 机关征收的增值税收入由中央 地方共享
消费税属于中央税
三、消费税的作用
（优选）税法第三章消费税法
案例导入
卷烟消费税政策的变化历程
我国卷烟消费税从开征以来，经历了四次大调整：1994年 各类卷烟按出厂价统一计征40%的消费税；1998年7月1日， 为促使卷烟产品结构合理化，对卷烟消费税税制再次进行改 革，调整了卷烟消费税的税率结构，将消费税税率调整为三 档，一类烟50%，二、三类烟40%，四、五类烟25%； 2001年6月1日起，对卷烟消费税的计税方法和税率进行了调 整，实行从量与从价相结合的复合计税方法，即按量每5万支 卷烟计征150元的定额税，从价计征从过去的三档调整为二 档，即每条调拨价为50元以上的税率为45%，50元以下的税 率为30%；2009年5月1日再次对卷烟消费税进行了调整， 与历次相比主要有以下新变化：
税率 纳税环节
金、银和金基、银基合金首饰，以及金、 银和金基、银基合金的镶嵌首饰、钻石及 5% 钻石饰品。
• 3．卷烟纳税范围扩大。财税[2009]84号规定：在卷烟批发环 节加征一道从价税，税率5%。即在中华人民共和国境内从事 卷烟批发业务的单位和个人，凡是批发销售的所有牌号规格 卷烟的，都要按批发卷烟的销售额（不含增值税）乘以5%的 税率缴纳批发环节的消费税。
第一节 消费税概述
一、消费税的概念 消费税是指对消费品和特定的消费行为按消费
• 批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含 增值税）征收5%的消费税。
• 应纳消费税=销售额（不含增值税）×5% （4）总分机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。
掌握白酒的复合计税方法
• 1、外购酒精生产的白酒，应按酒精所用原料确定税率，无法 确认原料的，按照粮食白酒税率征税；
• 2、外购两种以上酒精生产的白酒，从高适用税率； • 3、外购白酒加工出售的，按外购的白酒所用原料适用税率，
差异 增值税 方面
征税 （1）销售或
范围
进口的货物； （2）提供加
工、修理修配
劳务。
消费税
（1）生产应税消费品 （2）委托加工应税消费品 （3）进口应税消费品 （4）零售应税消费品
纳税 多环节征收，
环节
同一货物在生 产、批发、零
售、进出口多
环节征收。
纳税环节相对单一：在零售环节交税的 金银首饰、钻石、钻石饰品在生产、批 发、进口环节不交消费税。其他在进口 环节、生产（出厂环节；特殊为移送环 节）交消费税的消费品在之后批发、零 售环节不再交纳消费税。
流转额征收的一种商品税。 具体地说，是指对在我国境内从事生产、委托
加工及进口应税消费品的单位和个人，就其 应税消费品征收的一种税。
二、消费税的特点
• 1. 征税范围具有选择性。 • 2. 征收环节具有单一性。 • 3．征收方法具有灵活性。 • 4．平均税率水平比较高且税负差异大。 • 5．税负具有转嫁性。 消费税的特点体现出消费税与增值税的关系
9. 化妆品。 10. 贵重首饰及珠宝玉石。 11. 高档手表。 12. 高尔夫球及球具。 13. 实木地板。 14. 木制一次性筷子。
消费税的税率
2009年5月1日起卷烟批发环节加征一道5%从价税
• （1）纳税人为批发企业。纳税人销售给纳税人以外的单 位和个人时纳税，纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。 （2）按不含增值税的销售额计税。卷烟销售额应与其他 销售额分开核算，未分开核算的一律征收消费税。 （3）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企 业计税时不得扣除已含生产环节的消费税。
2
Hale Waihona Puke Baidu
• 1．卷烟分类标准调高。对甲乙类香烟的划分标准进行了调整。 财税[2009]84号规定：调拨价格70元/条（含）以上的为甲类 卷烟，其余为乙类卷烟。即甲、乙类卷烟分类标准由50元调 整到70元。
• 2．卷烟从价税率调高。财税[2009]84号规定：甲类卷烟税率 调整为56%，乙类卷烟的消费税税率调整为36%，雪茄烟的 消费税税率调整为25%。
• 【例题·多选题】下列单位中属于消费税纳税人的 有（ ）。
A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位 B.委托加工应税消费品的单位 C.进口应税消费品的单位 D.受托加工应税消费品的单位 『正确答案』ABC
消费税的税目
1.烟。 2.酒及酒精。 3.成品油。 4.小汽车。 5.摩托车。 6.游艇。 7.汽车轮胎。 8.鞭炮、焰火
消费税的纳税人
• 消费税的纳税人为在中国境内生产、委托加工和 进口应税消费品的单位和个人。
• A．香水、香水精 • B．高档护肤类化妆品 • C．指甲油、蓝眼油 • D．演员化妆用的上妆油、卸妆油 【答案】ABC
【例题·多选题】
• 以下使用5% 的税率、在零售环节缴纳消费税的 首饰有（ ）。
• A．铂金戒指 • C．翡翠手镯 • 【答案】AB
B．18K镶嵌翡翠戒指 D．包金项链
分类及规定
无法确认的按粮食白酒税率征税； • 4、外购不同品种的白酒勾兑的白酒，一律按粮食白酒的税率
征税； • 5、对用粮食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒一律按
粮食白酒税率征税； • 6、用薯类和粮食以外的原料混合生产的白酒，按薯类白酒税
率征税。
【例题·多选题】
• 依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆 品税目的有（ ）。
1. 优化资源配置，体现产业政策。 2. 抑制超前消费，调整消费结构。 3. 调节支付能力，缓解分配不公。 4. 稳定税收来源，保证财政收入。
第二节 消费税基本法律
• 1、消费税的征税范围 • 2、消费税的纳税人 • 3、消费税的税目和税率 • 4、消费税的纳税环节 • 5、消费税的减免优惠
消费税的征税范围
计税依 据
与价格 的关系
计税依据具有单一性，只有从 价定率计税。
增值税属于价外税
计税依据具有多样性， 包括从价定率计税、 从量定额计税、复合 计税。
消费税属于价内税
税收收 入的归 属
进口环节海关征收的增值税的 全部属于中央；其他环节税务 机关征收的增值税收入由中央 地方共享
消费税属于中央税
三、消费税的作用
（优选）税法第三章消费税法
案例导入
卷烟消费税政策的变化历程
我国卷烟消费税从开征以来，经历了四次大调整：1994年 各类卷烟按出厂价统一计征40%的消费税；1998年7月1日， 为促使卷烟产品结构合理化，对卷烟消费税税制再次进行改 革，调整了卷烟消费税的税率结构，将消费税税率调整为三 档，一类烟50%，二、三类烟40%，四、五类烟25%； 2001年6月1日起，对卷烟消费税的计税方法和税率进行了调 整，实行从量与从价相结合的复合计税方法，即按量每5万支 卷烟计征150元的定额税，从价计征从过去的三档调整为二 档，即每条调拨价为50元以上的税率为45%，50元以下的税 率为30%；2009年5月1日再次对卷烟消费税进行了调整， 与历次相比主要有以下新变化：
税率 纳税环节
金、银和金基、银基合金首饰，以及金、 银和金基、银基合金的镶嵌首饰、钻石及 5% 钻石饰品。
• 3．卷烟纳税范围扩大。财税[2009]84号规定：在卷烟批发环 节加征一道从价税，税率5%。即在中华人民共和国境内从事 卷烟批发业务的单位和个人，凡是批发销售的所有牌号规格 卷烟的，都要按批发卷烟的销售额（不含增值税）乘以5%的 税率缴纳批发环节的消费税。
第一节 消费税概述
一、消费税的概念 消费税是指对消费品和特定的消费行为按消费
• 批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含 增值税）征收5%的消费税。
• 应纳消费税=销售额（不含增值税）×5% （4）总分机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。
掌握白酒的复合计税方法
• 1、外购酒精生产的白酒，应按酒精所用原料确定税率，无法 确认原料的，按照粮食白酒税率征税；
• 2、外购两种以上酒精生产的白酒，从高适用税率； • 3、外购白酒加工出售的，按外购的白酒所用原料适用税率，
差异 增值税 方面
征税 （1）销售或
范围
进口的货物； （2）提供加
工、修理修配
劳务。
消费税
（1）生产应税消费品 （2）委托加工应税消费品 （3）进口应税消费品 （4）零售应税消费品
纳税 多环节征收，
环节
同一货物在生 产、批发、零
售、进出口多
环节征收。
纳税环节相对单一：在零售环节交税的 金银首饰、钻石、钻石饰品在生产、批 发、进口环节不交消费税。其他在进口 环节、生产（出厂环节；特殊为移送环 节）交消费税的消费品在之后批发、零 售环节不再交纳消费税。
流转额征收的一种商品税。 具体地说，是指对在我国境内从事生产、委托
加工及进口应税消费品的单位和个人，就其 应税消费品征收的一种税。
二、消费税的特点
• 1. 征税范围具有选择性。 • 2. 征收环节具有单一性。 • 3．征收方法具有灵活性。 • 4．平均税率水平比较高且税负差异大。 • 5．税负具有转嫁性。 消费税的特点体现出消费税与增值税的关系
9. 化妆品。 10. 贵重首饰及珠宝玉石。 11. 高档手表。 12. 高尔夫球及球具。 13. 实木地板。 14. 木制一次性筷子。
消费税的税率
2009年5月1日起卷烟批发环节加征一道5%从价税
• （1）纳税人为批发企业。纳税人销售给纳税人以外的单 位和个人时纳税，纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。 （2）按不含增值税的销售额计税。卷烟销售额应与其他 销售额分开核算，未分开核算的一律征收消费税。 （3）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企 业计税时不得扣除已含生产环节的消费税。
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Hale Waihona Puke Baidu
• 1．卷烟分类标准调高。对甲乙类香烟的划分标准进行了调整。 财税[2009]84号规定：调拨价格70元/条（含）以上的为甲类 卷烟，其余为乙类卷烟。即甲、乙类卷烟分类标准由50元调 整到70元。
• 2．卷烟从价税率调高。财税[2009]84号规定：甲类卷烟税率 调整为56%，乙类卷烟的消费税税率调整为36%，雪茄烟的 消费税税率调整为25%。
• 【例题·多选题】下列单位中属于消费税纳税人的 有（ ）。
A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位 B.委托加工应税消费品的单位 C.进口应税消费品的单位 D.受托加工应税消费品的单位 『正确答案』ABC
消费税的税目
1.烟。 2.酒及酒精。 3.成品油。 4.小汽车。 5.摩托车。 6.游艇。 7.汽车轮胎。 8.鞭炮、焰火