第七章 个人所得税的纳税筹划
第七章个人所得税筹划
方案二：企业支付交通费、住宿费及伙食费 企业应为教授代扣代缴个人所得税。 个人所得税额＝40000×（1－20％）×30
％－2000＝7600（元） 教授实际收到讲课费＝40000－7600＝
32400（元）
稿酬所得的筹划
稿酬次数的筹划 稿酬费用的筹划 利用发表场合的不同进行筹划
案例
某经济学家集多年的研究和实践经验， 准备出版一本有关管理的专著。如果预 计稿酬为15000元，则应采用以下哪种税 收筹划方案为宜？
承包承租经营所得
有关计税规定
工商登记为个体工商户的，按个体工商户所得 征收征收个人所得税
工商登记仍为企业的，先征收企业所得税，再 根据承包方式对分配所得征收个人所得税
承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅 按合同规定取得一定所得的，应按工资、薪金所 得征收个人所得税。
只向发包方、出租方交纳一定费用后经营成果可 以自由支配的，按5%-35%五级超额累进税率的承 包经营、承租经营所得征收个人所得税。
方案1：经济学家自己支付考察费用，则应纳 个人所得税：
180000×（1－20％）×20％×（1－30％） ＝20160元
方案2：由出版社支付考察费用5万元，经济 学家可得到稿费13万元，则应纳个人所得税 为：
130000×（1－20％）×20％×（1－30％） 14560万元
方案2可以节税5600元
方案1的个人所得税： [（7500-3500）*10%-105]*12=3540元
方案2的个人所得税： （66000-1500）*20%-555=12345元
方案3的个人所得税： [(5500-3500)*10%-105]*12+24000*10%105=3435元 从税收收入的角度看，方案3最优
2019年第七章个人所得税纳税筹划.doc
个人所得税纳税筹划个人所得税是对个人取得的应税所得征收的一种税。
第一节个人所得税的纳税人、征税对象和税率一、个人所得税的纳税人依据国际惯例，个人所得税的纳税人按照住所和居住时间两个标准划分为居民纳税人和非居民纳税人。
(一)居民纳税人的判断标准及纳税义务根据我国税法，在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人是居民纳税人。
居民纳税人应履行无限纳税义务，就其来源于中国境内、外的所得向我国申报纳税。
在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。
“习惯性住所”是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住，不是指实际居住地或在某一特定时期内的居住地。
在境内居住满一年，是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日。
临时离境的，不扣减日数。
临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。
(二)非居民纳税人的判断标准及纳税义务1、非居民纳税人的判断标准及纳税义务根据我国税法，在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人是非居民纳税人。
非居民纳税人应履行有限纳税义务，就其来源于中国境内的所得向我国申报纳税。
2、所得来源地的确定确定个人应税收入的来源地，是纳税人履行何种纳税义务的前提。
下列所得不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：(1)在中国境内任职、受雇而取得的工资、薪金所得。
(2)在中国境内从事生产、经营活动而取得的生产经营所得。
(3)因任职、受雇、履约等而在中国境内提供各种劳务取得的劳务报酬所得。
(4)将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得。
(5)转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产，及在中国境内转让其他财产取得的所得。
(6)提供专利权、非专利技术、商标权、著作权及其他特许权在中国境内使用的所得。
(7)因持有中国境内的各种债券、股票、股权而从中国境内的公司、企业或其他经济组织及个人取得的利息、股息、红利所得。
个人所得税纳税人的税收筹划
个人所得税纳税人的税收筹划引言个人所得税是国家根据税法规定，对个人取得的各项所得征收的一种税种。
个人所得税纳税人可以通过合理的税收筹划方法，来降低其纳税负担，合法地减少缴纳的个人所得税金额。
本文将介绍个人所得税纳税人可以采取的一些税收筹划措施。
1. 合法扣除个人所得税法规定了一系列的合法扣除项目，纳税人可以在确定应纳税所得额时，合理利用这些扣除项目来减少应缴纳的个人所得税。
以下是一些常见的扣除项目：•基本养老保险、基本医疗保险和失业保险缴费；•住房公积金缴存；•住房贷款利息；•子女教育支出；•赡养老人支出；•继续教育支出等。
合理利用这些扣除项目，可以有效地降低纳税人的个人所得税负担。
2. 分散所得个人所得税法规定了个人所得的分类，对不同类别的所得可以享受不同的税率。
纳税人可以通过合理规划自己的所得来源和时间，将所得分散到不同的类别中，从而降低个人所得税负担。
例如，如果一年内收到的奖金较多，可以考虑将一部分奖金延迟到下一年领取，使得所得分散在两年内，从而避免将大额奖金一次性计入应纳税所得额。
3. 跳槽规划个人所得税法规定了对职业薪酬所得的免税期限。
纳税人可以通过合理的跳槽规划，利用免税期限来减少个人所得税负担。
例如，如果一个纳税人已经连续工作多年，达到了享受薪酬所得免税期限的条件，可以考虑跳槽到新的岗位，重新开始享受免税期限，从而减少个人所得税负担。
4. 合理调整收入结构个人所得税法规定了个人所得的分类和税率，纳税人可以根据自己的具体情况，合理调整自己的收入结构，以减少个人所得税负担。
例如，对于有多个收入来源的纳税人，可以通过调整各项收入的比例，使得各个收入来源都能够充分利用合理扣除和分类计税的优惠政策，从而减少个人所得税的金额。
5. 合理利用税收优惠政策个人所得税法规定了一些税收优惠政策，纳税人可以根据自己的情况，合理利用这些优惠政策来减少个人所得税负担。
例如，对于创业投资人，可以享受创业投资人税收优惠政策；对于科技创新人员，可以享受科技创新税收优惠政策。
个人所得税的纳税筹划(PPT 41页)
第二篇 主要税种的纳税筹划
筹划点评： 在临界点处适当降低年终奖发放金额，会 降低企业的成本费用，增加个人的税后收益， 企业应合理测算，选择合适的年终奖发放数额。
第二篇 主要税种的纳税筹划
三、合理选择组织形式的纳税筹划
1、相关依据：企业所得税与个人所得税的差异 2、筹划思路：有限责任公司转化为个人独资企
第二篇 主要税种的纳税筹划
案例： 方案一：按上述方式发放薪酬 张三2009年度应缴纳税额=
第二篇 主要税种的纳税筹划
方案 二： 将各月薪酬按年估计总工资额平均发放，最后一个月多退少补。 则每月发放工资=
第二篇 主要税种的纳税筹划
筹划点评： 税负低，且没有风险
第二篇 主要税种的纳税筹划
第二篇 主要税种的纳税筹划
每个临界点与平衡点之间的区间，在业内，人们 形象地称之为“盲区”或者“无效区间”，表明 在这些区间内，所得增加与税负增加不相匹配， 税收调节功能的失效与盲目。
“全年一次性奖金临界点节税安排表”看，新的 “盲区”共有六个，分别是：[18001元， 19283.33元]；[54001元，60187.50元]； [108001元，114600元]；[420001元，447500 元]；[660001元，706538.46元]；[960001元， 1120000元]。
55000元的部 41255元的部 30
分
分
超过55000元至 超过41255元至
80000元的部 57505元的部 35
分
分
超过80000元的 部分
超过57505元的 部分
45
速算扣除数 0 105 555 1005 2755 5505 13505
纳税筹划平时作业
纳税筹划作业3第七章个人所得税纳税筹划一、单项选择题（每题2分，共20分)1.个人所得税下列所得一次收入过高的，实行加成征收:（）A.稿酬所得B.劳务报酬所得C.红利所得D.偶然所得2.目前应征个人所得税的项目是（）。
A.国债利息B.股票红利C.储蓄利息D.保险赔款3.个人所得税居民纳税人的临时离境是指在一个纳税年度内（）的离境。
A. 一次不超过40 日B.多次累计不超过100 日C.一次不超过30 日或者多次累计不超过180日D.一次不超过30 日或者多次累计不超过90 日4.下列适用个人所得税5 ％一45 ％的九级超额累进税率的是（）。
A.劳务报酬B.工资薪金C.稿酬所得D.个体工商户所得5.下列适用个人所得税5 ％～35 ％的五级超额累进税率的是（）。
A.劳务报酬B.工资薪金C.稿酬所得D.个体工商户所得二、多项选择题（每题2分，共10分)1.下列属于个人所得税纳税人的有（）。
A.在中国境内有住所B.在中国境内无住所但居住满半年C.在中国境内无住所但居住满1年D.在中国境内有住所但未居住2.以下可以免征个人所得税的有（）A.购物抽奖B.领取住房公积金C.省级见义勇为奖金D.教育储蓄利息3.下列中不能以月为一次确定个人所得税应纳税所得额的有（）。
A.个体工商户的生产经营所得B.对企事业单位的承包经营所得C.特许权使用费所得D.劳务收入4.下列个人所得适用20%比例税率的有：（）A.股息红利所得B.偶然所得C.个体工商户的生产、经营所得D.特许权使用费所得5.下列个人所得，在计算应纳税所得额时，每月减除费用2000元的项目有（）。
A.偶然所得B.工资薪金所得C.企事业单位承包经营、承租经营所得D.个体工商户生产、经营所得6.下列个人所得采取超额累进税率形式的有：（）A.利息所得B.个体工商户的生产、经营所得C.工资薪金所得D.个人承包、承租所得三、判断正误题（正确的在括号内划“√”，错误的在括号内划“×”。
个人所得税如何合法进行纳税筹划
个人所得税如何合法进行纳税筹划在当今社会，个人所得税已经成为了我们生活中不可忽视的一部分。
对于广大纳税人来说，了解如何合法进行纳税筹划，不仅能够减轻自身的税负，还能更好地规划个人财务。
接下来，让我们一起探讨一下个人所得税合法纳税筹划的方法和要点。
首先，我们要明确个人所得税的纳税范围和税率。
个人所得税的纳税范围包括工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，经营所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得等。
而税率则根据不同的所得类型和金额有所不同。
对于工资、薪金所得，合理利用专项附加扣除是一种有效的纳税筹划方式。
专项附加扣除包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人等。
纳税人应如实填写相关信息，充分享受这些扣除政策。
例如，如果您有子女正在接受教育，那么每年可以按照规定扣除一定的金额；如果您正在进行继续教育，也可以享受相应的扣除。
此外，合理规划年终奖的发放方式也能起到节税的作用。
根据税法规定，全年一次性奖金可以选择单独计税或者并入综合所得计税。
在一定条件下，通过合理计算和选择，可以降低税负。
比如，当综合所得的应纳税所得额为负数时，将全年一次性奖金并入综合所得计税可能更划算；而当综合所得的应纳税所得额较高时，选择单独计税可能更有利。
对于劳务报酬所得，纳税人可以通过分次取得收入的方式来降低税负。
比如，如果一项劳务报酬需要在一段时间内完成，可以与支付方协商分多次支付，这样每次的收入额相对降低，适用的税率也可能会降低。
在投资方面，也可以进行一定的纳税筹划。
例如，选择国债、地方政府债券等免征个人所得税的投资品种。
对于股票投资，如果持有时间超过一定期限，股息红利所得可以享受税收优惠。
对于个体工商户和个人独资企业的经营者，合理控制成本和费用的列支也是纳税筹划的重要环节。
确保所有合法的成本和费用都得到充分记录和扣除，以减少应纳税所得额。
同时，关注税收优惠政策，如小型微利企业的税收减免等。
第七章个人所得税筹划(更
单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资
12%的幅度内,其实际缴存的住房公积金,允许在个人应 纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金
的月平均工资不得超过职工工作地所在城市上一年度 职工月平均工资的 3倍,具体标准按照各地有关规定执 行。
二 、纳税项目选择筹划法
《个人所得税法》对于不同性质的收入,规定了不同的征 税标准;对于相同性质的收入,根据收入的差异也有不 同的征税标准。纳税人可以根据这些规定的不同,通过 事先筹划,例如工资、薪金所得与劳务报酬所得,工资 、薪金所得与利息所得之间的相互转化,尽可能选择有 利于减轻自身税负的项目进行纳税。
【案例7.5】
2011年 和 2012年 ,某公司员工张某每月资为 5681.82元 , 扣除按上年平均工资的6%计提的住房公积金后,应税 工资为 5340.91元 ,年税负高达 16.7%。请问:能否减 轻张某的个人所得税税负?
【案例 7.6】
李某为一大型企业下岗技术工人。2012年 1-6月在某小 企业提供技术指导服务,每月收入为5000元。李某现 有两种方案可以选择,李某可以与该小企业签订雇佣劳 动关系合同,也可以不签订劳动合同。
在境内居住满一年, 是指在一个纳税年度中在中国境 内居住365日。临时离境的, 不扣减日数。临时离境, 是指 在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过 90日的离境 。
(二)非居民纳税人的判断标准及纳税义务
根据我国税法, 在中国境内无住所又不居住或者无住所而在 境内居住不满一年的个人是非居民纳税人。非居民纳税人 应履行有限纳税义务, 就其来源于中国境内的所得向我国 申报纳税。
不具有法人资格的企业 (个人独资企业、合伙企业 )不需 缴纳企业所得税 ,投资者就其从个人独资企业和合伙 企业中取得的利润按照“个体工商户生产经营所得”缴 纳个人所得税。
第七章个人所得税纳税筹划ppt课件
除工资、薪金以外，奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴也 被确定为工资、薪金范畴。其中，年终加薪、劳动分红不分种类 和取得情况，一律按工资、薪金所得裸税。津贴、补贴等则有例 外。根据我国目前个人收入的构成情况，规定对于一些不属于工 资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所 得项目的收入，不予征税。这些项目包括：
在实际操作过程中，还可能出现难以判定一项所得是属于工资、 薪金所得，还是属于劳务报酬所得的情况。这两者的区别在于： 工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、 学校、部队、企业、事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的 报酬；而劳务报酬所得，则是个人独立从事各种技艺、提供各项 劳务取得的报酬。
25．技术服务。指利用一技之长而进行技术指导、提供技术帮助 的业务。
26．介绍服务。指介绍供求双方商谈，或者介绍产品、经营服务 项目等服务的业务。
27．经纪服务。指经纪人通过居间介绍，促成各种交易和提供劳 务等服务的业务。
28．代办興务。指代委托人办理受托范围内的各项事宜的业务。 29．其他劳务。指上述列举28项劳务项目之外的各种劳务。
一、纳税义务人
个人所得税的纳税义务人，包括中国公 民、个体工商业户、个人独资企业、合 伙企业投资者、在中国有所得的外籍人 员（包括无国籍人员，下同）和香港、 澳门、台湾地区同胞。上述纳税义务人 依据住所和居住时间两个标准，区分为 居民和非居民，分别承担不同的纳税义 务。
（一）居民纳税义务人
居民纳税义务人负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无 论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国缴纳个 人所得税。根据《个人所得税法》规定，居民纳税义务人是指在 中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满1年的个人。
个人所得税纳税人的税收筹划
成为非居民纳税人，可以仅就中国境内的所得纳税，而从美国总 公司取得的96 000万元可以经过主管税务机关批准后不缴纳个人 所得税。从而合理利用“非居民纳税人”身份节约了在中国境内 应缴纳的个人所得税4 260元。
2．利用纳税人有关住所的规定进行筹划
利用住所的有关规定，改变国籍变更住所，进行合理避税。 确定纳税人住所的标准在于明确纳税人是否有在我国长期居 住的权利以及该纳税人是否想在我国长期居住，是否拥有居 住意愿。
第7章 个人所得税税收筹划
知识目标：
了解个人所得税法的基本内容，把握个人所得税税收筹划的基本 思路；
掌握个人所得税纳税人税收筹划的方法； 掌握个人所得税不同收入项目计税依据和税率税收筹划的方法； 掌握个人所得税税收优惠税收筹划的方法。
技能目标：
能够熟练运用个人所得税税收筹划的基本技能。
张先生实际取得承包、承租收入：63 200-22 640=40 560（元）
应纳个人所得税=（40 560－3 500×10）×5%－0=278（元） （不必换算为1年）。
张先生实际取得的税后利润=40 560－278=40 282（元）。
通过比较，第一种方案比第二种方案多获利24 403元（64 685－ 40 282）。
民纳税义务人将会承担较轻的税负。对两种纳税人的税收政策不 同，因此纳税人应该把握这一尺度，合法筹划纳税。利用居民和
非居民身份减轻税负的主要方法包括以下两种：
1．利用纳税人居住时间标准的规定进行筹划
利用临时离境的规定，恰当安排离境时间，使自己成为非居民纳 税人，减轻税负。这种税收筹划的根本所在是如何避免成为中国 的居民，对象主要是跨国纳税人。
居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞， 如果在一个纳税年度内，一次离境超过30日或多次离境累计超过 90日的，简称“90天规则” 将不视为全年在中国境内居住。牢
个人所得税纳税筹划有哪些方法
个人所得税纳税筹划有哪些方法在当今社会，个人所得税与我们每个人的生活息息相关。
合理的纳税筹划不仅有助于合法降低税负，还能让我们更好地规划个人财务。
接下来，咱们就一起探讨一下个人所得税纳税筹划的一些实用方法。
首先，我们来了解一下充分利用专项附加扣除。
专项附加扣除包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人等。
比如说，如果您有子女正在接受全日制学历教育，每个子女每月可以扣除 1000 元。
再比如，您自己进行继续教育，在学历（学位）教育期间按照每月 400 元定额扣除。
又或者，您背负着住房贷款，那么每月可以扣除 1000 元。
这些扣除项目，只要您符合条件，就一定要记得申报，能实实在在地减少应纳税所得额。
然后是合理规划工资和奖金的发放。
对于工资和奖金，我们可以通过一定的方式来进行筹划。
一般来说，全年一次性奖金有单独的计税方式。
在一定范围内，合理分配工资和奖金的比例，可以达到降低税负的效果。
比如，如果您的全年收入比较固定，可以计算一下将部分收入作为奖金发放，按照全年一次性奖金的计税方式，可能会比全部并入综合所得纳税更划算。
但要注意，这种方式每年只能使用一次。
还有利用税收优惠政策。
比如，对于一些特定的行业或者地区，可能会有税收优惠。
还有一些临时性的税收优惠政策，比如在特定时期，对于捐赠等行为可能会有税收减免。
我们要时刻关注这些政策，以便能够及时利用。
此外，选择合适的投资方式也能起到纳税筹划的作用。
比如，投资国债和国家发行的金融债券取得的利息收入免征个人所得税。
而投资股票、基金等，如果持有时间超过一定期限，股息红利所得可能会有税收优惠。
再者，我们可以考虑购买商业健康保险。
符合规定的商业健康保险产品的支出，允许在计算应纳税所得额时予以扣除，扣除限额为 2400元/年（200 元/月）。
如果您是自由职业者或者有兼职收入，要注意分别核算不同来源的收入。
因为不同类型的收入可能适用不同的税率和扣除标准，分别核算能够更清晰地计算应纳税额，避免多交税。
个人所得税税筹划
二、工资薪金所得的税务筹划
筹划空间
（1）减少名义工资。 （2）均衡取得工资薪金。 （3）应税项目转换
减少名义工资 公司为员工提供住房 公司统一为员工提供旅游机会等
案例分析
01
02
01
方案一：
02
工资薪金应纳个人所得税
03
=（9500-3500）*20%-555=645元
04
可支配收入=9500-645-900-400=7555
应纳税额=
（3700－3500）×3%=6（元） 因此王先生应与A企业签订聘用合同，每月可节税574元（即580－6）。
案例
某报纸专栏记者的月收入为10 000元，请考虑该记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻？
调入报社
特约撰稿人
投稿
工资
劳务报酬
稿酬
(10000-3500) *20%-555=745（元）
10000*（1-20%）*20%=1600（元）
10000*（1-20%）*20%*（1-30%）=1120（元）
P195：案例7-29
P196: 案例7-30
第三节 劳务报酬的 税务筹划 一、劳务报酬的法律规定
筹划思路：降低应纳税所得额，适用较低税率。
筹划方法： 分项申报 增加支付次数 收入分地域分解 利用费用转移
A
C
B
先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。（月工资超过3500元）
应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率一速算扣除数
税法规定：
年终奖的计算
比如，有一位员工，月工资5000元，年终拿到18000元的奖金，那么他该缴纳多少个人所得税呢？ 18000/12=1500（元） 适用税率3%，速算扣除数0元 年终奖应纳税额=18000×3% =540元 那么，年终奖为18001元，个税多少？
个人所得税的税收筹划专题培训课件
– 在任何一个停留时间很短，避免成为纳税人 – 将财产或收入留在低税区，自己到高税负但费用低的
地方去消费
企业所得税纳税义务人与个体工商户、个人独资企 业的选择
+ 有限责任制、个人独资、合伙制企业的利弊
– 承担的责Biblioteka – 税负从2000年1月1日起，我国对个人独资企业、合伙制 企业停止征收企业所得税，比照个体工商户 征收个人所得税
个人承包方式的选择
+ 有关计税规定 – 工商登记为个体工商户的，按个体 工商户所得征收征收个人所得税
– 工商登记仍为企业的，先征收企业 所得税，再根据承包方式对分配所 得征收个人所得税
对经营成果不拥有所有权，仅按合同规定取 得一定所得的，按工资、薪金所得征收个人 所得税
只向发包方、出租方交纳一定费用后经营成 果可以自由支配的，按5%-35%五级超额累进 税率的承包经营、承租经营所得征收个人所 得税
个人所得 税的税收
筹划
纳税人的税收筹划
+ 居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换
– 通过改变居住时间
1、两国之间有税收协定吗？ 2、采用何种抵免方法？ 3、能得到全额抵免吗？
由于国家间税收协定，在国外已纳税款可以 得到税收抵免
+ 通过人员的住所（居住地）变动降低税收负担
– 迁出某一国，但又不在任何地方取得住所
将企业拆分
– 由于个体户、个人独资企业实行五级超额累进 税率，可通过将企业拆分，缩小其应税所得的 形式实现低税负。
征税范围
+ 工资、薪金所得 + 个体工商户的生产、经营所得 + 对企事业单位的承包经营、承租经营所得 + 劳务报酬所得 + 稿酬所得 + 特许权使用费所得 + 财产租赁所得 + 财产转让所得 + 利息、股息、红利所得 + 偶然所得
个人所得税的纳税筹划
个人所得税的纳税筹划个人所得税是指自然人从各项所得中扣除法定的费用，按照一定的税率和税额缴纳给国家的一种税收。
个人所得税的征收范围主要包括工资、薪金所得、个体经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、利息、股息、红利所得、财产转让所得以及偶然所得等。
由于个人所得税是一项重要的税收制度，为了最大化地减少纳税负担，个人所得税纳税筹划变得越来越重要。
纳税筹划是指通过合法的手段来降低纳税的负担，并仍然在法律的范围内。
本文将探讨个人所得税的纳税筹划，分析利用有效的纳税筹划技术来最大限度地降低纳税负担的方法。
个人所得税的税率是按照递进税率制度征收的，这意味着税率会随着所得的增加而增加。
是纳税人在进行个人所得税筹划时必须考虑的关键因素之一。
递进税率制度的税率主要分为7档，分别为3%、10%、20%、25%、30%、35%和45%。
对于一个正常工作收入并无特别纳税事项的居民，应该找到降低其税率的方法来减少他们的税负。
个人所得税筹划中的重要一环是寻找可以享受所得减免的税务。
个人所得税减免是指根据税法规定、纳税人可以在一定范围内减少个人所得税应纳税额的。
个人所得税减免有多种途径，如通过子女教育、对家庭住房贷款的利息支出、企业退休人员养老金收入等进行抵扣，降低纳税人的应纳税额。
首先，子女教育支出可以减免个人所得税。
个人的子女在就读完全中学、高中、中等职业学校及以下学历的职业教育时产生的学费和杂费可以享受专项附加扣除，累计抵扣总额不超过1.2万元。
因此，纳税人可以选择通过安排子女教育支出来达到减免个人所得税的目的。
其次，纳税人可通过购置住房并将房屋抵着其工资所得，以获得所得税减免。
所得税法规定，缴纳个人所得税的纳税人，如果是首套住房的贷款并且尚未还清，单纯的利息支出可以定额扣除。
然而，抵扣金额上限为12,000元，如果纳税人已在相应的住房贷款上进行了公积金的缴存，则不能享受税收减免。
在选择房产投资时要掌握该项税收。
个人所得税的税收筹划
当股东的月工资为1000元
公司当年应交企业所得税：400×25%＝100万 元 税后净利润为：400－100＝300万元 股东就红利应交个人所得税：300×20%＝60万 元 股东全年税后净收入额为：1.2×5＋300－60＝ 246万元 人均年税后净收入额为：246÷5＝49.2万元
教育基金储蓄免征个人所得税，且实际利率相对 较高，所以应尽量将存款以教育基金储蓄的形式 存入银行。但是，教育储蓄具有最高限额限制。 国债利息免征个人所得税，而且比教育储蓄利率 更高一些。因此，可适当考虑购买国债。
问答请回答要点
1．什么是纳税筹划? 2．纳税筹划的特点有哪些? 3．纳税筹划产生的客观原因是什么? 4．实施纳税筹划的前提条件是什么? 5．进行税收筹划有哪些切入点? 6．利用税收递延进行税收筹划主要有哪些方法? 7．如何利用税负转嫁来进行税收筹划?
劳务报酬的筹划
思路：通过增加费用开支尽量减少应纳税所得额， 或者通过延迟收入、平分收入等方法，降低税率， 节约税款。 分项计算 – 劳务报酬所得属于一次性收入的，以取得该项 收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以 一个月内取得的收入为一次. – 个人兼有不同劳务报酬所得的，应当分别减除 费用，计算缴纳个人所得税。
各项可以扣除的成本、费用、损失变为（减少了 一名员工的工资扣除）： 119200－2000×12＝95200（元） 该年度合伙企业的利润＝200000－95200 ＝104800 每人分得52400元的利润。这样，二人应缴纳的 个人所得税＝[（52400－2000×12）×20% －1250]×2＝8860 少缴纳个人所得税4270
第七章 个人所得税的税收筹划
第7章个人所得税的税收筹划
注意：以住所转移或移民方式实现节税的 纳税人必须使自己成为（至少在形式上成 为）“真正”的移民，避免给政府一个虚 假移民或部分迁移的印象。
虚假迁移是指纳税人为获得某些收入和某些税收好处 而进行的短期迁移，如迁移时间仅有半年、1年或2年。 对这种旨在回避纳税义务的短期迁移，许多国家都有 一些相应的限制措施。譬如荷兰政府明确规定：凡个 人放弃在荷兰居住而移居国外，并在一年内未在外设 置住所而回荷兰的居民应属荷兰居民，在此期间发生 的收入一律按荷兰税法纳税。
在这三种企业形式中，有限责任制企业以公 司制形式出现，只承担有限责任，风险相对较 小；个人独资企业和合伙制企业由于要承担无 限责任，风险较大，这在筹划时需要考虑。
承担的责任
税负
（三）个人承包经营活动的税收筹划
1、个人对企事业单位承包、承租经营后，工 商登记改为个体工商户的，应按个体工商户 的生产经营所得计征个人所得税，不再征收 企业所得税。
根据税法规定，从公历1月1日起至12月31日止， 居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、 澳门、台湾同胞。如果在一个纳税年度内，一 次离境不超过30日，或者多次离境累计不超过 90日的，仍应被视为全年在中国境内居住，从 而判定为居民纳税义务人。因此本案例中史密 斯应被判定为居民纳税义务人，无论是来源于 中国境内还是境外任何地方，都要在中国缴纳 个人所得税。
你认为哪一种方式更节税呢?
案例
张先生承包一企业，承包期间为2011年3月1日至 2013年3月1日.2011年3月1日至2011年12月31日，企 业固定资产折旧5000元，上交租赁费50000元（已包 含固定资产的租赁费用），实现会计利润53000元 （已扣除租赁费），张先生未领取工资。已知该省 规定的业主费用扣除标准为每月800元。
第七章个人所得税的税收筹划
【注】如果他在2008年度累计离境时间不超过90日，他将成为 中国税法意义上的居民纳税人，需要就其全部所得缴纳个人所得税。
【注】中美两国有税收协定，如果在中国境内缴纳了个人所得税， 可以在美国得到抵免，这时应分析他在美国的纳税情况，综合考虑。
二、通过人员的住所变动降低税收负担
1、人员住所变动：是指个人通过个人的住所或居住地跨越税境的 迁移。
本工资总额的补贴、 津贴差额和家属成员的副食品补贴； c、托儿补助费； d、差旅费津贴、误餐补助。
2）外籍人员在每月减除3500元的基础上再减除1300元。 3）个人对取得一次性年终奖金的计税方法：
法律规定，将应纳税所得额÷12，根据其商数找出对应的适 用税率B和速算扣除数B,据以计算税款。计算公式：
•
库存现金
• 4. 企业向个人分配股息、利润计算应代扣的个 人所得税、支付股息、利润时：
•
借：应付利润
•
贷：应交税费－应交代扣个人所得税
•
库存现金
• 实际交纳税款时：
• 借：应交税费－应交代扣个人所得税
•
贷：银行存款
第二节 个人所得税纳税人的税收筹划
一、居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换
因纳税人的不同，税收政策也不同，因此，纳税人应该把握这一尺 度，，合法筹划纳税人身份。
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不超过14250元的
超过14250~27750元的 部分 超过27750~51750元的 部分
5
10 20
0
750 3750
4
5
超过60,000~100,000元 的部分
超过100,000元的部分
超过51750~100,000元 的部分
超过100,000元的部分
30
35
9750
14750
应纳税额的计算：
计算公式： 应纳税额=（财产转让收入－财产原值―合理费用）*20%
• 【案例7-8】某个人建房一栋，造价360000元，支付其他费 用50000元。该个人建成将房屋出售，售价600000元，在 售房过程中按规定支付交易费等相关税费35000元，计算其 应纳税额。 • 应按税额=[600000-(360000+50000)-35000]*20% • =155000)*20%=31000(元)
•应纳税额= 应纳税所得额*适用税率-速算扣除数 ＝（全年收入总额-成本、费用及损失）*适用税率-速算扣除数
• 准予税前扣除的成本费用：
• 自2011年9月1日起，个体工商户业主的费用扣除标准统一为42000元/年 ，即3500元/月 • 向其从业人员实际支付的合理工资、薪金支出允许税前据实扣除 • 拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金 总额的2%、14%、2.5%以内据实扣除 • 每一纳税年度发生的广告费和业务招待费不超过当年销售收入15%的部分 据实扣除；超过部分，准予以后纳税年度结转扣除。 • 每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费，按发生额 的60%扣除，最高不得超过当年销售收入的0.5%。 • 生产经营期间借款利息支出，凡有合法证明的，不高于按金融机构同类同 期贷款利率计算的数额部分，准予扣除。 • 个体工商户或个人专营种植业、养殖业、饲养业、捕捞业，对其所得免征 个人所得税。
• 同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬 收入，应合并计算为一次。 • 同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为 一次。 • 同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税。 • 同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版再在报刊上连载的，应 视为两次稿酬所得征税。 • 同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应以以前出版、发表 时取得的稿酬合并计算为一次。
• 【案例7-6】刘某于2013年1月将其自有的面积为150 平米的公寓按市场价出租给张某居住。刘某每月取得
租金收入2500元，全年租金收入30000元。计算刘某
全年租金收入应缴纳的个人所得税。 • 每月应纳税额=（2500-800）*10%=170（元） • 全年应纳税额=170*12=2040（元）
税法依据：纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资薪金 所得计算纳税，自2005年1月1日起按以下计税办法，由扣缴义务人 发放时代扣代缴 （1）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商 数确定适用税率和速算扣除数，即： 应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金*适用税率-速算扣除数 （2）在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用 一次。 （3）雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年 奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资薪金收入 合并，按税法规定缴纳个人所得税。
[例7-2 ]王先生开设一家个体工商户，采用查账征收的方式征收 个人所得税。 2013年度，其账面总收人为123000元，总支出(包括成本、费用 、损失)为73000元，。税务机关经过查账发现，总支出中包括 消费税、营业税等税款5000元，包括消费税的滞纳金、罚金 2000元，王先生本人的工资20000元，王先生家庭支出(孩子学 费)5000元，向该村小学赞助运动会1000元，未包括其他业主的 费用。根据上述查账结果，王先生2013年度应纳税额为多少?
纳税筹划
第七章 个人所得税筹划
第八章 个人所得税的纳税筹划
• 第一节 • 第二节 个人所得税概述 个人所得税纳税筹划
第一节
一、纳税义务人
个人所得税概述
个人所得税的纳税义务人，包括中国公民、 个体工商户、个人独资企业、合伙企业投资者、 在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和 香港、澳门、台湾同胞。上述纳税义务人依据住 所和居住时间两个标准，区分为居民和非居民， 分别承担不同的纳税义务。
（九）偶然所得和其他所得适用税率及应纳税额 的确定
• 偶然所得和其他所得，以每次收入为一次。税率20%。
计算公式： 应纳税额=每次收入额*20%
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• 【案例7-9】陈某在参加商场的有奖销售过程中， 中奖所得共计价值20000元。陈某领奖时告知商 场，从中奖收入中拿出4000元通过教育部门向某 希望小学捐赠。按照规定计算商场代扣代缴个人 所得税后，陈某实际可得中奖金额。
第一节
• （一）居民纳税人
个人所得税概述
个人所得税的居民纳税人是指在中国境内有住所，或者 虽无住所而在境内居住满1年的个人。居民纳税人负有 无限纳税义务，无论来源于中国境内还是境外所得， 都要在中国缴纳个人所得税。 （二）非居民纳税人 个人所得税的非居民纳税人是指在中国境内无住所又不 居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人。非居民 纳税人承担有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内 的所得，向中国缴纳个人所得税。
5 6
7
超过35,000~55,000元的部分 超过55,000~80,000元的部分
超过80,000元的部分
超过27255~41255元的部分 超过41255~57505元的部分
超过57505元的部分
30 35
45
2,755 5,505
13,505
• 工资个税的计算公式为：
• • • • • 应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 =（每月收入 -起征点）×适用税率-速算扣除数 个税起征点是3500，使用超额累进税率的计算方法如下： 缴税=全月应纳税所得额*税率-速算扣除数 实发工资=应发工资-五险一金-缴税。 【案例7-1】某人某月的工资收入为5000元，本月应纳个 人所得税为多少？ (5000—3500)×3%—0=45(元)。
应纳税额=（每次收入额-800）*20%
（2）每次收入在4000元以上的 应纳税额=每次收入额*（1-20%）*20%
（六）利息、股息、红利所得适用税率及应纳税 额的计算
• 适用税率20%。 • 利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时
所取得的收入为一次。
计算公式： 应纳税额=每次收入额*20%
• 比例税率,税率20%,并按应纳税额减征30%。实际税负率为 14% 。 计算公式：
（1）每次收入不足4000元的 应纳税额=（每次收入额-800）*20%*（1-30%） （2）每次收入在4000元以上的 应纳税额=每次收入额*（1-20%）*20%*（1-30%）
稿酬所得以每次出版、发表取得的收入为一次，具体细分为:
注意这里个体工商户不得税前扣除的成本费用 包括： • （一）个人所得税税款； （二）税收滞纳金； （三）罚金、罚款和被没收财物的损失； （四）不符合扣除规定的捐赠支出； （五）赞助支出； （六）用于个人和家庭的支出； （七）与取得生产经营收入无关的其他支出； （八）国家税务总局规定不准扣除的支出。
（四）劳务报酬适用税率及应纳税额计算
• 劳务报酬所得，根据不同劳务项目特点，分别规定为： – 只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。如从事 设计、安装、装潢、制图、化验、测试等劳务，以每 次提供劳务取得的收入为一次。 – 属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收 入为一次。如，某歌手与一卡拉OK厅签约，在一年内 每天到卡拉OK演唱一次，每次演出后付酬50元。计 算劳务报酬所得时，以其一个月内取得的收入为一次 计征个人所得税。
• 允许扣除的支出=73000-2000-20000-50001000+42000=87000(元) • 应税税所得额=123000-87000=36000(元) • 应纳税额等于：36000×20％-3750=3450(元)
• 案例【7-3】2011年1月1日，某个人与事业单位签
订承包合同经营招待所，承包期为3年。2013年
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（七）财产租赁所得适用税率及应纳税所得额的计算 • 财产租赁所得以1个月内取得的收入为一次。 • 适用税率20%。2008年3月1日起，对个人出租住房取得的 所得减按10％税率征收个人所得税
计算公式： （1）每次收入不足4000元的 应纳税额=[每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限 ）-800]*20% （2）每次收入在4000元以上的 应纳税额=[每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限 ）*(1-20%)]*20%
级数 1 2 3 每次应纳税所得额 不超过20000元的部分 超过20000~50000元的部分 超过50000元的部分 税率 20% 30% 40% 速算扣除数 0 2000 7000
计算公式： （1）每次收入不足4000元的 应纳税额=（每次收入额-800）*20% （2）每次收入在4000元以上的 应纳税额=每次收入额*（1-20%）*20% （3）每次收入超过20000元的 应纳税额=每次收入额*（1-20%）*适用税率-速算扣除数
二、征税范围
• • • • • • • • • • • 1 工资、薪金所得 2 个体工商户的生产、经营所ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ 3 对企事业单位的承包经营、承租经营所得 4 劳务报酬所得 5 稿酬所得 6 特许权使用费所得 7 利息、股息、红利所得 8 财产租赁所得 9 财产转让所得 10 偶然所得 11 其他
三、税率与应纳税额的计算
• （一）工资、薪金所得税率——七级超额累进税率
级 数 1 2 3 4 全月含税应纳税所得额 不超过1,500元 超过1,500~4,500元的部分 超过4,500~9,000元的部分 超过9,000~35,000元的部分 全月不含税应纳税所得额 不超过1455元的 超过1455~4155元的部分 超过4155~7755元的部分 超过7755~27255元的部分 税率 (%) 3 10 20 25 速算扣 除数 0 105 555 1,005