借贷记账法教案

第三章账户、复式记账、借贷记账法
第三节借贷记账法
贷记账法以复式记账的基本原理为基础，以“借”、“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规律，反映会计对象具体内容的增减变化及其结果的一种复式记账方法。

其特点主要体现在以下几方面。

一、记账符号
记账符号，是会计核算采用的一种抽象标记，代表经济活动的内容增减变化的方向。

借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号。

会计恒等式：资产 = 负债十【所有者权益十(收入—费用)】
移项后：资产+费用=负债+所有者权益+收入
在借贷记账下，“借”、“贷”两字对会计等式双方的会计要素规定了相反的含义，“借”对等号左方的资产、费用表示增加，对等号右方的负债、所有者权益、收入表示减少；“贷”对等号左方的资产、费用表示减少，对等号右方的负债、所有者权益、收入表示增加。

二、账户的结构
借贷记账法按照会计要素，对账户分为六大类，即资产类、负债类、所有者权益类、收入类、费用类、利润类账户。

账户的基本结构分为左右两方，一般左方为借方，右方为贷方，各类账户的结构见教材。

各类账户的期末余额，一般情况下，都在登记增加额的那一方。

这是因为，一个账户的增加额通常都大于或等于减少额。

上期的期末余额转到下期，就是下期的期初余额。

期末余额计算公式如下：
资产类账户期末(借方)余额 = 期初(借方) 余额 +本期(借方)发生额—本期(贷方)余额
负债、所有者权益类账户期末（贷方）余额=期初（贷方余额）+本期（贷方）发生额-本期（借方）发生额。

一般情况下，费用类账户和收入、利润类账户期末无余额。

如期未有余额，其计算方法：费用类账户与资产类账户相同；收入、利润类账户与负债类、所有者权益类账户相同。

在借贷记账法下，由于“借”、“贷”记账符号对会计等式双方的会计要素规定了相反的含义，因此，可以设置既可以是资产类，又可以是权益类的双重性质的账户。

如将“其他应收款”和“其他应付款”合并为“其他往来”账户，可把“待处理财产盘盈”和“待处理财产损失”合并为“待处理财产损益”账户等。

双重性质的账户，根据期末余额的方向可判定账户的性质。

如果期末余额在借方，该账户为资产类账户；如果期末余额在贷方，该账户为权益类账户。

三、记账规律
借贷记账法是建立在会计诸要素平衡关系基础上的一种复式记账法。

根据经济业务对会计等式的影响而形成的“涉及等号双方同增或同减，只涉及等号某一方有增有减”的变化规律，代入“借”、“贷”符号，就会形成借贷记账法的记账规律。

在借贷记账法下，由于“借”、“贷”两个符号对会计恒等式双方的会计要素规定了相反的含义。

因此，每笔经济业务的发生，都要记入一个账户的借方和另外一个或几个账户的贷方；或记入一个账户的贷方和另外一个或几个账户的借方；记入借方和贷方的金额必然相等。

由此而形成了“有借必贷，借贷必相等”的记账规律。

现举例说明如下：
【例1】企业收到某投资者投入设备一台，价值80 000元。

这项经济业务涉及到“固定资产”账户和“实收资本”账户，在两个账户上都要记增加80 000元。

“固定资产”账户是资产类账户，增加记借方；“实收资本”账户是所有者权益类账户，增加记贷方：会计分录：
借：固定资产 80 000
贷：实收资本 80 000
【例2】企业以银行存款60 000元，偿还前欠应付账款。

这项经济文业务涉及到“银行存款”账户和“应付账款”账户，在两个账户上都记减少60 000元。

“应付账款”是负债类账户，减少记借方，“银行存款”是资产类账户，减少记贷方。

会计分录：
借：应付账款 60 000
贷：银行存款 60 000
【例3】企业从银行提取现金600元备用。

这项经济业务涉及到“现金”账户和“银行存款”账户，这两个账户都是资产类账户，“现金”账户增加600元记借方，“银行存款”账户减少600元记贷方。

会计分录：
借：现金 600
贷：银行存款 600
【例4】经董事会决议，分派现金股利50 000元。

这项经济业务涉及到“利润分配”账户和“应付股利”账户，这两个账户一个是所有者权益类账户，一个是负债类账户。

“利润分配”账户减少50 000元记借方，“应付股利”账户增加50 000元记贷方。

会计分录：
借：利润分配 50 000
贷：应付股利 50 000
四、过账和试算平衡
所谓过账是指将经济业务编制会计分录后，登记到账簿中去的过程。

过账后，月终加计本期发生额，并结出各账户的期末余额。

根据各账户本期发生额及余额编制试算平衡表。

借贷记账法下的试算平衡是根据“有借必有贷，借贷必相等”的综合平衡关系来体现的。

通过试算平衡，可以帮助检查在记账、过账中账户记录的方向及登记金额等方面的错误，以便及时更正。

结账时，分别计算出资产类和权益类账户的本期借方发生额和贷方发生额及期末余额。

如“固体资产”是资产类账户，期末余额计算方法如下：固体资产期末余额 =期初(借方) 余额 +本期(借方)发生额—本期(贷方)余额
130 000=50 000+80 000—0
又如“应付账款”是负债类账户，期末余额计算方法如下：
应付账款期末余额 =期初(贷方) 余额 +本期(贷方)发生额—本期(借方)余额
20 000=80 000+0—60 000
由于每一笔会计分录的借、贷方以相等的金额入账，因此全部会计分录过账后，全部账户的借方发生额合计数必然等于全部账户贷方发生额合计数。

借贷记账法的平衡关系包括以下三方面：
(1)全部账户的期初借方余额合计数等于全部账户的贷方余额合计数。

(2)全部账户的本期借方发生额合计数等于全部账户的贷方发生额合计数。

(3)全部账户的期末借方余额合计数等于全部账户的贷方余额合计数。