第三章 复式记账

（2）试算平衡的方法 发生额平衡法

余额平衡法
•发生额平衡法



编制会计分录时，应遵守的惯例：
（1）先记借方账户，后记贷方账户，即 借方在前，贷方在后； （2）书写贷方的文字和数字时要缩进一 个字符； （3）在一借多贷或一贷多借和多借多贷 的情况下，借方或贷方的文字要对齐， 金额也应对齐。

[例1]公司为了扩大经营规模，新吸收投资 100万元，款项存入银行。
借 银行存款 贷
期初余额
200 000
(3) 提现 20 000
（1）筹资1 000 000 （2）借款 借 500 000
(4) 还借款 300 000 贷 82 000
短期借款 期初余额
(4)还借款 300 000 （2）借款
500 000
[例5] 从强力公司购入材料10 000元，其中6 000元 货款已用银行存款支付，其余4 000元货款未付。 借 原材料 贷
资产的减少 费用的减少 负债的增加 所有者权益的增加 收入、利润的增加
“借”、“贷”二字作为记账符号所表示的经济内容含义
（1）资产类账户

反映各项资产占用形态。 借方登记资产的增加额；贷方登记资产的减少额 期末如有余额，一般在借方
借方 资产类账户 ××× ××× ××× 本期减少额 ××× ××× 贷方
20 000

[例4] 公司用银行存款归还短期借款30 万元。
借：短期借款 300 000 贷：银行存款 300 000
[例5] 从强力公司购入材料10 000元，其 中6 000元货款已用银行存款支付，其余 4 000元货款未付。
借：原材料 10 000 贷：银行存款 6 000 应付账款 4 000
(6)还款 200 000
借 应付账款 贷
(6) 还款
4 000
(5)购材料
4 000
从简单的数量关系上看，如果不破坏会计等式平衡关 系，必定符合两大规律：等式双方同时增减一个等量； 等式一方一增一减一个等量。

运用借贷记账法进行账务处理，即：记入一个账户的 借方，同时必须记入另一账户或几个账户的贷方；记录 一个账户的贷方，同时必须记录另一个或几个账户的借 方，且记入借方的金额与记入贷方的金额必须相等。
借 期初余额 银行存款 200 000 贷
（1）集资 1 000 000 借 实收资本 期初余额 贷 120 000
（1）集资 1 000 000
[例2] 为及时组织货源，公司向当地工商 银行取得半年期借款50万元，存入银行。
借 期初余额 银行存款 200 000 贷
（1）集资 1000 000 （2）借款 借 500 000 短期借款 贷
贷：银行存款

800
[9]１月21日，该厂购入材料一批计20 000元，货已验收入 库，货款尚未支付。 借：原材料 贷：应付账款 20 000 20 000

[10]１月25日，以现金500元支付购入的办公用品费。 借：管理费用 贷：库存现金 500 500
7、试算平衡
（1）试算平衡的概念

根据会计等式的平衡关系，来检查各类 账户的记录是否正确。
2、复式记账法的特征

能够全面记录经济业务的来龙去脉； 清楚地反映各相关账户之间的对应关系和 账户之间的内在平衡关系，记录的结果仍 使会计恒等式成立； 便于核对账户记录，检查记录的正确性。

二、复式记账法的内容


复式记账法包括借贷记账法、增减记账法、收 付记账法 我国《企业会计准则—基本准则》第十一条规 定：“企业应当采用借贷记账法记账”。
(5) 购材料
借 期初余额 （1）筹资 （2）借款
10 000
银行存款 200 000 1000 000 500 000 (3) 提现 (4) 还借款 20 000 300 000 贷
(5) 购材料
借 应付账款 (5)购材料
6 000
贷 4 000
[例6] 用银行存款204 000元，归还短期借 款200 000元和前欠购料款4 000元。
期初余额 本期增加额
本期发生额
期末余额
×××
×××
本期发生额
×××
资产类账 户期末借 方余额
=
期初借 + 方余额
本期借方 发生额
本期贷方 － 发生额
（2）负债及所有者权益类账户

贷方登记负债及所有者权益的增加额， 借方登记负债及所有者权益的减少额； 期末如有余额，一般在贷方
负债类账户 所有者类账户 贷方
95 000元，款项已全部存入银行。
借：银行存款
贷：主营业务收入

95 000
95 000
[7]１月19日，该厂接到银行通知，已用 企业存款支付水电费2 800元。 借：管理费用 贷：银行存款 2 800 2 800

[8] １月 21 日，该厂为开展业务，开现金支票提取现金 800 元。
借：库存现金 800
记账平衡原理 记账符号 记账规则 试算平衡


（一）记账平衡原理

复式记账是建立在会计等式基础之上的，受 会计等式的平衡原理所制约。
它是对每一项经济业务都要求在两个或两个 以上的账户中作对应记录，并且应符合会计 等式的平衡关系。 不同的复式记账法有不同的会计基本等式， 即不同的平衡原理。
[例6] 用银行存款204 000元，归还短期借款
200 000元和前欠购料款4 000元。
借：短期借款
应付账款
200 000
4 000
贷：银行存款
204 000
•练习编制会计分录：
某工厂20××年１月发生的有关经济业务如下：

[ １ ] １月10 日，收到某公司的投资 200 万元， 款项存入银行。 借：银行存款 2 000 000

借贷记账法的记账规则是：
有借必有贷，借贷必相等
6、会计分录

通常通过编制会计分录的方式对经济业务进行记录。 会计分录：在经济业务被记入账户前，运用复式记 账原理，首先确定应借应贷账户的名称，然后确定 应记金额的一种记录。 会计分录三要素：账户名称（会计科目）、记账方 向（借或贷）、记录的金额
[4]１月15日，该厂以银行存款76 000元交纳 税金。
借：应交税费 贷：银行存款

76 000 76 000
[5]１月16日，该厂的应付账款12 000元到期， 向银行借入短期借款，直接偿还应付账款。 借：应付账款 贷：短期借款 12 000 12 000

[6]１月17日，该厂销售产品取得销售收入
本期发生额
×××
5、借贷记账法的记账规则

例：假设欣欣公司2009年3月1日有关账户的
期初余额如下： 账户名称 期初余额（元） 借方 贷方 200 000 2 000 82 000 120 000
银行存款 库存现金
短期借款 实收资本
[例1]公司为了扩大经营规模，新吸收投资100万 元，款项存入银行。

1、复式记账法含义

对任何一项经济业务，从资金运动的内在联系出发，用相 等的金额同时在两个或两个以上的账户中相互联系地进行 登记，反映会计要素的增减变化。 例1：企业以现金300元购买办公用品。

(库存现金账户、管理费用账户)
例2：向某厂购入原材料，价款7000元，
货已收到，款未支付。
(原材料账户、应付账款账户)
3、借贷记账法的记账符号
记账符号：会计核算中采用的一种抽象标记， 表示经济业务的增减变动和记账方向。 借贷记账法：以“借”和“贷”作为记账符 号，反映会计要素的数量变化。 “借”表示账户的左方 “贷”表示账户的右方
4、借贷记账法的账户结构
借方（左方） 账户名称 贷方（右方）
凭证 月 日 编号
年
摘要
×××
期末余额
-
（5）利润类账户

贷方登记利润的增加额 借方登记利润的减少额 期末余额在贷方，表示盈利，增加所有者权益 期末余额在借方，表示亏损，减少所有者权益
利润类账户 期初余额 贷方 ××× ××× ××× 本期发生额 期末余额 ××× ×××
借方
本期减少额
××× ×××
本期增加额
借方 金额
Fra Baidu bibliotek
贷方 金额
借或 贷
余额

“借”还是“贷”都既表示增加，又表 示减少 “借”对会计等式左边的账户表示增加， 对会计等式右边的账户表示减少； “贷”对会计等式左边的账户表示减少， 对会计等式右边的账户表示增加。


资产+费用 = 负债+所有者权益+收入

借方
账户名称
贷方
资产的增加 费用的增加 负债的减少 所有者权益的减少 收入、利润的减少
第三章 复式记账


本章学习要求 理解复式记账法的原理 了解借贷记账法的产生和发展过程 重点掌握借贷记账法的应用 掌握总分类账户和明细分类账户的平行 登记法 理解并掌握会计循环方法
第一节 复式记账原理

一、复式记账

记账方法就是指在经济业务发生以后， 将业务记录在账户中的方法。 记账方法的演进，经历由单式记账到复 式记账的过程。
费用类账户 贷方
借方
本期增加额
×××
×××
本期转出额
×××
×××
本期发生额 期末余额
××× -
本期发生额
×××
（4）收入类账户

贷方登记收入的增加额 借方登记收入的转出额（减少额）
通常没有期末余额
收入类账户 ××× 本期增加额 贷方 ××× ×××
借方 本期转出额
本期发生额
×××
本期发生额
借 期初余额 200 000 银行存款 贷
（1）集资 1000 000
（2）借款 500 000
(3) 提现
(4) 还借款 (5) 购材料 (6) 还款
20 000
300 000 6 000 204 000 贷 82 000 500 000
借 (4) 还款 300 000
短期借款 期初余额 （2）借款


（二）记账符号

每一种复式记账法都有不同的记账符号，它 是区分不同复式记账法的主要标志。
记账符号就是指对设立账户的记账方向用专 门的符号来表示。 如在借贷记账法下，以“借”或“贷”作为 记 账 符 号 ； 在 增 减 记 账 法 下 ， 以 “增 ” 和 “减”作为记账符号；在收付记账法下，以 “收”和“付”作为记账符号。
贷：实收资本
2 000 000
[２]１月11日，该厂从银行取得短期借款30 万元，银行通知款项已经划入银行存款户。
借：银行存款 贷：短期借款

300 000 300 000
[ ３ ] １月 14 日，该厂购入新设备 10 台，每台 36 000元，款项已经通过银行支付。 借：固定资产 贷：银行存款 360 000 360 000
期初余额
（2）借款
82 000
500 000
[例3]签发现金支票，从银行提取现金20 000元备用。
借 银行存款 贷
期初余额
200 000
(3) 提现 20 000
（1）集资 1000 000 （2）借款 500 000
借
期初余额
库存现金
2 000
贷
（3）提现 20 000
[例4] 公司用银行存款归还短期借款30万元。

不同的复式记账法有不同的试算平衡方法。
第二节 借贷记账法

借贷记账法：是以“借”、“贷”为 记账符号，以有借必有贷；借贷必相 等为原则的一种复式记账方法。 借贷记账法是世界各国普遍采用的一 种记账方法，也是我国法定的记账方 法。

一、借贷记账法的理论基础


复式记账法的对象是会计要素的增减变 化过程和结果，如前所述，资产、负债 和所有者权益是重要的会计要素，它们 之间存在着客观的数量关系，即会计等 式： 资产=负债+ 这就是借贷记账法的理论基础
借方
期初余额
本期减少额 ××× ××× 本期增加额
×××
××× ×××
本期发生额
×××
本期发生额
期末余额
×××
×××
负债及所有者 期初贷 权益类账户期 = 方余额 末贷方余额
+
本期贷方 本期借方 发生额 － 发生额
（3）费用类账户

借方登记费用的增加额， 贷方登记费用的转出（减少）额
通常没有期末余额
借：银行存款 1 000 000 贷：实收资本 1 000 000

[例2] 为及时组织货源，公司向当地工 商银行取得半年期借款50万元，存入银 行。
500 000 500 000
借：银行存款 贷：短期借款
[例3]签发现金支票，从银行提取现金
20 000元备用。
借：库存现金
贷：银行存款
20 000


（三）记账规则

每一种复式记账法都有一定的记账规则。 它是建立在会计基本等式平衡原理基础上， 根据资金增减变化的客观规律制定的规则， 以保证账户记录的正确性。

记账规则是通过编制会计分录表现出来的。
（四）试算平衡

复式记账是建立在一定的平衡原理基础上 的，如果账户记录违背了这种平衡关系， 就表明账户记录发生了错误，因此我们可 以通过平衡公式的试算来检查账户记录的 正确性。