第八章 税收制度

七、汽车轮胎 八、摩托车 1.气缸容量（排气量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的 2.气缸容量在250毫升以上的 九、小汽车 1.乘用车 （1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的 （2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的 （3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的 （4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的 （5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的 （6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的 （7）气缸容量在4.0升以上的 2.中轻型商用客车 十、高尔夫球及球具 十一、高档手表 十二、游艇 十三、木制一次性筷子 十四、实木地板
（工资+利润+利息+租金+折旧-----国民生产总值）
收入型增值税：C=流动资产+固定资产折旧
（工资+利润+利息+租金------国民收入）
消费型增值税：C=流动资产+固定资产
（消费资料）
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（三）增值税的计税方法
1、直接计税法： 加法： （1）增值额=增值项目金额之和； （2）应纳增值税额=增值额×增值税率 减法： （1）增值额=销售收入—外购项目金额 （2）应纳增值税额=增值额×增值税率
解： 1、关税完税价格=40+20=60（万元） 2、关税=60×15%=9（万元） 3、组成计税价格=60+9=69（万元） 4、进口环节应纳增值税=69×17%=11.73（万元） 5、国内销售环节销项税额=80×17%=13.6（万元） 6、国内销售环节应纳增值税=销项税额-进项税额 =13.6-11.73 =1.87（万元）
5、计算
练习题1：一般纳税人
某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税率17％，2010年 5月有关生产经营业务如下： １、销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含 税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的 送货运输费收入5.85万元； ２、销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元； ３、将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价20 万元，成本利润率为10%,该新产品无同类产品市场销售价格; 4、购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元，进 项税额10.2万元，货物验收入库；另外，支付购货的运输费 用6万元，取得运输公司开具的普通发票； 5、向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支 付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据，农产品验 收入库。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。 7、上月未抵扣完的进项税额为5万元； 计算该企业2010年5月应缴纳的增值税税额。
练习题2：小规模纳税人
某商店为增值税小规模纳税人。2010年8月取 得零售收入总额12.36万元。计算该商店应缴 纳的增值税额。 解：应纳税额=12.36 ÷（1+3%）×3%
=0.36（万元） 答：该商店2010年8月应纳增值税0.36万元。
练习题3：进口货物
某商场于2010年10月进口货物一批。该批货物在国 外的买价40万元，另该批货物运抵我国海关前发生 的包装费、运输费、保险费等共计20万元。货物报 关后，商场按规定缴纳了进口环节的增值税并取得 了海关开具的完税凭证。假定该批进口货物在国内 全部销售，取得不含税销售额80万元。 计算该批货物进口环节、国内销售环节分别应缴 纳的增值税额（货物进口关税税率15%，增值税率 17%）。
2、间接计税法（扣税法）：
应纳税额 =增值额×增值税率 =（销售收入-外购项目金额）×税率 =销售收入×税率-外购项目金额×税率 =销售收入×税率-外购项目已纳税金 =销项税额-进项税额
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（四）我国增值税的要素
征税范围 纳税人 税率 起征点 计算
Go
①将货物交付其他单位或个人代销； ②销售代销货物； ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将 货物从一个机构移送到其他机构用于销售。但机构 设在同一县的除外； 销售货物 ④将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目； ⑤将自产或委托加工或购买的货物用于集体福利或 进口货物 个人消费； 加工、修理修配劳务 ⑥将自产或委托加工或购买的货物作为投资，提供给 其他单位或个体工商户； 视同销售行为 ⑦将自产或委托加工或购买的货物分配给股东或投 资者； ⑧将自产或委托加工或购买的货物无偿赠送给其他 单位或个人。
56%加0.003元/支 36%加0.003元/支 36% 30%
20%加0.5元/500克（或者500毫升） 240元/吨 250元/吨 220元/吨 10% 5% 30% 5% 10% 15%
1.4元/升 1.0元/升 0.8元/升 0.8元/升 1.0元/升 1.0元/升 1.0元/升 0.8元/升
特定目的 税类
车辆购置税 烟叶税
固定资产投资方向调节税
税制改革动态
2011.11.1新修订的《增值税实施细则》和《营业 税实施细则》实施 2012.1.1《营业税改增值税试点方案》将在上海 试点，将交通运输业和现代服务业改征增值税 2010-2015年对小型微利企业实施企业所得税优惠 政策 2011.9.1新修订的《个人所得税法》实施 2011.11.1修订的《资源税暂行条例实施细则》实 施 2011.1.28上海、重庆开始房产税改革试点 2012.1.1《中华人民共和国车船税法》实施
练习题1：从价定率征收
某化妆品生产企业10月15日向某大型商场销 售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得 不含增值税销售额30万元；10月20日向某单 位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含 增值税销售额4.68万元。 计算该企业应纳消费税额（适用消费税税率 30%，增值税率17%）。 解：应纳消费税=［30+4.68÷（1+17%）］×30%
3% 3%
10%
1% 3% 5% 9% 12% 25% 40% 5% 10% 20% 10% 5% 5%
3、计算
三种计税方法 1.从价定率计税
2.从量定额计税 （啤酒、黄酒、成品油） 3.复合计税 （粮食白酒、薯类白酒、 卷烟）
计税公式 应纳税额=销售额×比例税率
应纳税额=销售数量×单位税 额 应纳税额=销售额×比例税率 +销售数量×单位税额
关于增值额的理解
理论上，增值额相当于商品价值的（V+M）部分 ， 即工资、利息、租金、利润之和。 从某一个单位来看，增值额是商品销售收入额或提 供劳务营业额扣除其外购商品和劳务后的余额。
理论增值 额
法定增值额
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（二）增值税的类型
社会产品总价值R=C+V+M 生产型增值税：C=流动资产 V+M=R-C
=10.2（万元）
练习题2：从量定额征收
某啤酒厂8月份销售啤酒400吨，每吨出厂 价格2800元。 计算该厂应纳消费税额。 （啤酒税率220元/吨）
解：应纳消费税=400×220=88000（元）
四、营业税
税目、税率
气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 小规模纳税人——3%（征收率） 3、图书、报纸、杂志； 4、饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5、国务院规定的其他货物，如农业产品、金属矿 采选产品、非金属矿采选产品。
17%——基本税率
4、起征点
比较： 起征点 免征额
增值税起征点： 销售货物的，为月销售额5000-20000元； 销售应税劳务的，为月销售额5000-20000元； 按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元。
解： 1、销项税额=80×17%+5.85÷（1+17%）×17%=14.45（万元） 2、销项税额=29.25÷（1+17%）×17%=4.25（万元） 3、销项税额=20×（1+10%）×17%=3.74（万元） 4、进项税额=10.2+6×7%=10.62（万元） 5、进项税额=（30×13%+5×7%）×（1-20%)=3.4（万元） 6、进项税额=5万元 应纳税额=销项税额-进项税额 =14.45+4.25+3.74-10.62-3.4-5 =3.42（万元） 答：该生产企业2010年5月应纳增值税3.42万元。
指纳税人销售货物或提供应 税劳务按照销售额或应税劳 务收入和规定的税率计算并 特殊进项税额的抵扣： 向购买方收取的增值税税款。 不得抵扣的进项税额： １、从农业生产者或小规 方法 计算公式 适用范围 （一）用于非增值税应税项目、 模纳税人处购进农产品， 免征增值税项目、集体福利或 凭发票 应纳税额=当期销项税额－ 一般纳税人销售 可以按买价和１３％的扣 者个人消费的购进货物或者应 扣税法 当期进项税额 货物和提供应税 税劳务； 除率计算进项税额； 劳务 （二）非正常损失的购进货物 ２、购进货物或销售货物 含税销售额 简易计 应纳税额=销售额×征收率 小规模纳税人销 指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付的增 准予抵扣的进项税额：及相关的应税劳务； 不含税销售额=支付的运费，按７％的扣 （三）非正常损失的在产品、 算方法 售货物和提供应 值税额。 1+税率 1、专用发票上注明的增值税额； 除率计算进项税额。 产成品所耗用的购进货物或者 税劳务 组成计税价格=成本（1+成本利润率）+消费税额 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 应税劳务； 2、海关完税凭证上注明的增值税额 3、当期未抵扣完的进项税 （四）纳税人自用消费品； 3、农产品收购发票 进口货 应纳税额=组成计税价格× 进口货物 额可以结转下期继续抵扣 4、运输费用结算单据 物计算 税率 方法
复合税制
现代税收制度的组成
税收制度大体上可分为: 商品课税、所得课税与财产课税 三大主要体系。
流转税类
中 国 税 制 结 构
增值税 消费税 营业税 关 税
资源 税类
资源税
城镇土地使用税
所得税类
企业所得税 个人所得税
城市维护建设税 耕地占用税 土地增值税
财产税类
房产税 车船税
行为税类
印花税 契税
船舶吨税
第二节 流转课税
一、流转课税的原理
概念：流转课税也叫商品课税，是以商品 和劳务的流转额为课税对象的税收种类。 特点： 课征普遍 以商品和非商品流转额为计税依据 一般采用比例税率 税负容易转嫁
二、增值税
1. 2. 增值税的概念
增值税的类型
3. 增值税的计税方法 4. 增值税的要素
（一）增值税的概念
1、征税范围
2、纳税人
凡在境内从事销售或进口应税货物、提供应税 劳务的单位和个人 小规模纳税人的认定标准是： 第一，年应税销售额达不到规定标准的企业或 企业性单位。 第二，个人及非企业性单位。 第三，不经常发生应税行为的纳税人。
一般纳税人: 年应税销售额超过规定标准的企业或企业性单位
3、税率
一 般 13%——低税率 纳 税 11%——交通运输业 人 1、粮食、食用植物油； 6%——现代服务业 2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化
三、消费税
1.
2. 特征 纳税人 税目、税率 计算
3.
4.
1、特征
1 2 3 4 5
应税范围的选择性 同增值税的重叠性
纳税环节的单一性
征管方法的灵活性
税负具有转嫁性
2、纳税人、税目和税率
纳税人——在中华人民共和国境内生产、 委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 税目、税率
• 税目：14个 • 税率：比例税率；定额税率；复合税率
税
目
税
率
一、烟 1.卷烟 （1）甲类卷烟 （2）乙类卷烟 2.雪茄烟 3.烟丝
二、酒及酒精 1.白酒 2.黄酒 3.啤酒 （1）甲类啤酒 （2）乙类啤酒 4.其他酒 5.酒精 三、化妆品 四、贵重首饰及珠宝玉石 1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品 2.其他贵重首饰和珠宝玉石 五、鞭炮、焰火 六、成品油 1.汽油 （1）含铅汽油 （2）无铅汽油 2.柴油 3.航空煤油 4.石脑油 5.溶剂油 6.润滑油 7.燃料油
财政学
第八章 税收制度
教学内容
税收制度的组成与发展 商品课税 所得课税
财产课税 资源课税
ຫໍສະໝຸດ Baidu行为课税
学习重点
了解我国现行税收制度的组成体系。
掌握增值税、消费税、营业税、企业所 得税、个人所得税等主要税种的基本规 定和计算。
第一节 税收制度的组成与发展
单一税制
税 收 制 度
税种的设置与构造 主体税种的选择 各税种的搭配