财务报表审计的目标与过程
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?具体审计目标 是适用于某个特定交易、账户和列 报的审计目标。
?一般审计目标和具体审计目标 受总体审计目标的 制约，是总体审计目标 的具体化。
财务报表审计的目标的重要意义
? 从理论上说，财务报表审计的目标体现了财务报 表审计的基本职能，是构成审计理论结构的基石；
? 从实务上说，财务报表审计的目标对注册会计师 的审计工作发挥着导向作用，是审计工作的出发 点和落脚点，它界定了注册会计师的责任范围， 直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、 时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意 见。
注册会计师对两类行为的检查与报 告责任
违法行为与舞弊的区别
舞弊是被审计单 位的管理层、治理层 、员工或第三方为了自 身的利益而牺牲公司 的利益
违反法律法规的 行为则是被审计单位的 管理层、治理层、员工 为了公司的利益而牺牲
社会利益
对违反法规行为的责任
?防止和发现被审计单位的违反法规行为是 管理层 的行为，理应由管理层对违反法规行为及其后果 负责。
6
的具体审计目标
准则对财务报表审计的总体目标的 规定
?《中国注册会计师执业准则第 1101 号——财务 报表审计的目标和一般原则》对财务报表审计的 总体目标作出了规定。该准则指出，财务报表审 计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财 务报表的下列方面发表审计意见：
?（1 ）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会 计制度的规定编制；
主要内容
第一节 财务报表审计的目标 第二节 对财务报表的责任 第三节 与各类交易、账户余额、列报相关的
审计目标 第四节 审计目标的实现过程
第一节 财务报表审计的目标
一、财务报 表审计目标
的意义
二、确定财 务报表审计 目标的逻辑
过程
ห้องสมุดไป่ตู้
三、财务报表审 计的总体目标
财务报表审计的目标体系
总体 审计目标
一般审计目标
财务报表审计的总体目标具体化的 逻辑过程
1
确定财务报表审计的总体目标
…
明确被审计单位管理层及治理层和
2 注册会计师对财务报表的责任
…
将财务报表的所涉及的交易与账
3
户划分为几个交易循环
…
明确管理层关于交易类别、账户余
4
额和– 列…报表认定
…
确定交易类别、账户余额及列报
5
的一般审计–目标…
…
确定交易类别、账户余额及列报表
?（3）财务报表是否真实地反映了交易和事 项的经济实质。
由于审计存在固有
限制，审计工作不能对 财务报表整体不存在重 大错报提供绝对保证。
第二节 对财务报表的责任
一、管理层 的责任
二、注册会 计师的责任
管理层对编制财务报表的责任
?（1）选择适用的会计准则和相关会计制度。 ?（2）选择和运用恰当的会计政策。 ?（3）根据企业的具体情况，作出合理的会
?注册会计师执行财务报表审计的目的并不 是专门为了发现违反法规行为，而是对财 务报表发表审计意见
违反法律法规行为的分类（按其对 财务报表的影响 ）
?第一类是对财务报表产生直接影响 的违反法律法规的行为（如违反税 法）；
?第二类是对财务报表有间接影响的 违反法律法规的行为（如违反安全、 健康、环保等方面的法规等），因为 违反这些法律可能招致罚款和其它处 罚从而导致或有负债的产生。
错报
审计后发现舞弊 导致的重大错报
1. Criterion 是否根据证据评价结果出具了恰当的审计报告
2. Criterion
是否获取了充分、适当的审计证据
3. Criterion
是否根据具体情况实施了审计程序
Result
注册会计师 没有遵循审计准则
违法行为的定义
?违反法律法规行为， 是指被审计单位有 意或无意地违反会 计准则和相关会计 制度之外的法律法 规的行为。
与交易 类别有 关的
与账户 余额有 关的
与列报有 关的
适用于特定 交易的审计 目标
适用于特定账户 的审计目标
具体审计目标
适用于特定 列报的审计 目标
?总体审计目标 既反映了审计环境对财务报表审计 的要求，又体现了财务报表审计作用于审计环境 的实质内容。
?一般审计目标 是进行所有交易、账户余额和列报 审计均需达到的目标，包括与交易类别有关的审 计目标、与账户余额有关的审计目标以及与列报 有关的审计目标。
?（2 ）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审 计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
在评价财务报表的合法性时，注册 会计师应当考虑下列内容：
?（1）选择和运用的 会计政策是否符合适用的会计 准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具 体情况；
?（2）管理层作出的 会计估计是否合理； ?（3）财务报表 反映的信息 是否具有相关性、可靠
计估计。
管理层的责任及履行
管理层的责任
管理层应设计、实施和维护与财 务报表编制相关的内部控制，以保 证财务报表不存在由于舞弊或错误 导致的重大错报。
管理层责任的履行
管理层一般通过签署被审计单 位管理层声明书来确认管理层的 责任
管理层对财务报表的责任
?在审计中，注册会计师的责任是按照中国 注册会计师审计准则的规定对财务报表发 表审计意见。
?如果财务报表存在重大错报，而注册会计 师通过审计没有能够发现，也不能因为财 务报表已经注册会计师审计这一事实而减 轻管理层和治理层对财务报表的责任。
对错误和舞弊的责任
1 治理层、管理 层的责任
防止或发现错误和舞弊
2 注册会计师的责 任
对财务报表在整体上不存在重大错 报，提供合理保证意见
由于审计固有局 限的存在，审计 工作并不能保证 发现所有的重大
?注册会计师 不应当、也不能对防止 被审计单位违 反法规行为负责，但执行年度财务报表审计可能 是遏制违反法规行为的一项措施。
? 在设计和实施审计程序以及评价和报告审计结果 时，注册会计师应当 充分关注被审计单位 违反法 规行为可能对财务报表产生重大影响。
界定注册会计师对考虑被审计单位 违反法规行为的责任时的框架
性、可比性和可理解性； ?（4）财务报表是否作出 充分披露，使财务报表使
用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务 状况、经营成果和现金流量的影响。
在评价财务报表的公允性时，注册 会计师应当考虑下列内容：
?（1）经管理层调整后的财务报表是否与注 册会计师对被审计单位及其环境的了解一 致；
?（2）财务报表的列报、结构和内容是否合 理；
?一般审计目标和具体审计目标 受总体审计目标的 制约，是总体审计目标 的具体化。
财务报表审计的目标的重要意义
? 从理论上说，财务报表审计的目标体现了财务报 表审计的基本职能，是构成审计理论结构的基石；
? 从实务上说，财务报表审计的目标对注册会计师 的审计工作发挥着导向作用，是审计工作的出发 点和落脚点，它界定了注册会计师的责任范围， 直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、 时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意 见。
注册会计师对两类行为的检查与报 告责任
违法行为与舞弊的区别
舞弊是被审计单 位的管理层、治理层 、员工或第三方为了自 身的利益而牺牲公司 的利益
违反法律法规的 行为则是被审计单位的 管理层、治理层、员工 为了公司的利益而牺牲
社会利益
对违反法规行为的责任
?防止和发现被审计单位的违反法规行为是 管理层 的行为，理应由管理层对违反法规行为及其后果 负责。
6
的具体审计目标
准则对财务报表审计的总体目标的 规定
?《中国注册会计师执业准则第 1101 号——财务 报表审计的目标和一般原则》对财务报表审计的 总体目标作出了规定。该准则指出，财务报表审 计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财 务报表的下列方面发表审计意见：
?（1 ）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会 计制度的规定编制；
主要内容
第一节 财务报表审计的目标 第二节 对财务报表的责任 第三节 与各类交易、账户余额、列报相关的
审计目标 第四节 审计目标的实现过程
第一节 财务报表审计的目标
一、财务报 表审计目标
的意义
二、确定财 务报表审计 目标的逻辑
过程
ห้องสมุดไป่ตู้
三、财务报表审 计的总体目标
财务报表审计的目标体系
总体 审计目标
一般审计目标
财务报表审计的总体目标具体化的 逻辑过程
1
确定财务报表审计的总体目标
…
明确被审计单位管理层及治理层和
2 注册会计师对财务报表的责任
…
将财务报表的所涉及的交易与账
3
户划分为几个交易循环
…
明确管理层关于交易类别、账户余
4
额和– 列…报表认定
…
确定交易类别、账户余额及列报
5
的一般审计–目标…
…
确定交易类别、账户余额及列报表
?（3）财务报表是否真实地反映了交易和事 项的经济实质。
由于审计存在固有
限制，审计工作不能对 财务报表整体不存在重 大错报提供绝对保证。
第二节 对财务报表的责任
一、管理层 的责任
二、注册会 计师的责任
管理层对编制财务报表的责任
?（1）选择适用的会计准则和相关会计制度。 ?（2）选择和运用恰当的会计政策。 ?（3）根据企业的具体情况，作出合理的会
?注册会计师执行财务报表审计的目的并不 是专门为了发现违反法规行为，而是对财 务报表发表审计意见
违反法律法规行为的分类（按其对 财务报表的影响 ）
?第一类是对财务报表产生直接影响 的违反法律法规的行为（如违反税 法）；
?第二类是对财务报表有间接影响的 违反法律法规的行为（如违反安全、 健康、环保等方面的法规等），因为 违反这些法律可能招致罚款和其它处 罚从而导致或有负债的产生。
错报
审计后发现舞弊 导致的重大错报
1. Criterion 是否根据证据评价结果出具了恰当的审计报告
2. Criterion
是否获取了充分、适当的审计证据
3. Criterion
是否根据具体情况实施了审计程序
Result
注册会计师 没有遵循审计准则
违法行为的定义
?违反法律法规行为， 是指被审计单位有 意或无意地违反会 计准则和相关会计 制度之外的法律法 规的行为。
与交易 类别有 关的
与账户 余额有 关的
与列报有 关的
适用于特定 交易的审计 目标
适用于特定账户 的审计目标
具体审计目标
适用于特定 列报的审计 目标
?总体审计目标 既反映了审计环境对财务报表审计 的要求，又体现了财务报表审计作用于审计环境 的实质内容。
?一般审计目标 是进行所有交易、账户余额和列报 审计均需达到的目标，包括与交易类别有关的审 计目标、与账户余额有关的审计目标以及与列报 有关的审计目标。
?（2 ）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审 计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
在评价财务报表的合法性时，注册 会计师应当考虑下列内容：
?（1）选择和运用的 会计政策是否符合适用的会计 准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具 体情况；
?（2）管理层作出的 会计估计是否合理； ?（3）财务报表 反映的信息 是否具有相关性、可靠
计估计。
管理层的责任及履行
管理层的责任
管理层应设计、实施和维护与财 务报表编制相关的内部控制，以保 证财务报表不存在由于舞弊或错误 导致的重大错报。
管理层责任的履行
管理层一般通过签署被审计单 位管理层声明书来确认管理层的 责任
管理层对财务报表的责任
?在审计中，注册会计师的责任是按照中国 注册会计师审计准则的规定对财务报表发 表审计意见。
?如果财务报表存在重大错报，而注册会计 师通过审计没有能够发现，也不能因为财 务报表已经注册会计师审计这一事实而减 轻管理层和治理层对财务报表的责任。
对错误和舞弊的责任
1 治理层、管理 层的责任
防止或发现错误和舞弊
2 注册会计师的责 任
对财务报表在整体上不存在重大错 报，提供合理保证意见
由于审计固有局 限的存在，审计 工作并不能保证 发现所有的重大
?注册会计师 不应当、也不能对防止 被审计单位违 反法规行为负责，但执行年度财务报表审计可能 是遏制违反法规行为的一项措施。
? 在设计和实施审计程序以及评价和报告审计结果 时，注册会计师应当 充分关注被审计单位 违反法 规行为可能对财务报表产生重大影响。
界定注册会计师对考虑被审计单位 违反法规行为的责任时的框架
性、可比性和可理解性； ?（4）财务报表是否作出 充分披露，使财务报表使
用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务 状况、经营成果和现金流量的影响。
在评价财务报表的公允性时，注册 会计师应当考虑下列内容：
?（1）经管理层调整后的财务报表是否与注 册会计师对被审计单位及其环境的了解一 致；
?（2）财务报表的列报、结构和内容是否合 理；