长期资产、长期负债

长期债权投资


(二)其他债权投资。小企业应在本明细科目下 设置以下明细账进行明细核算： 1.本金； 2.应计利息。
长期债权投资

(一)购入长期债券付款时 小企业购入的长期债券，按实际支付的价款减 去已到付息期但尚未领取的债券利息及税金、 手续费等相关税费后的金额，作为债券投资的 成本。该成本减去尚未到期的债券利息，与债 券面值之间的差额，作为债券溢价或折价；企 业购入债券时所发生的手续费等相关税费,应 直接计入当期损益.
（2）收到补价的小企业，应按以下公式确定换入资产， 即长期股权投资的入帐价值和应确认的损益： 换入资产入帐价值=换出资产帐面价值-（补价÷换出 资产公允价值）×换出资产帐面价值-（补价÷换出 资产公允价值）×应交的税金及教育费附加+应支付 的相关税费 或换入资产入帐价值=换出资产帐面价值 +应确认的 损益+应支付的相关税费-补价 应确认的损益=补价×[1-（换出资产帐面价值+应交 的税金及教育费附加）÷换出资产公允价值]
对子公司投资（＞50％） 对合营企业投资（50％） 对联营企业投资（20％＜比例＜ 50％）
无控制、无共同控 对其他企业投资，没有重大影响， 制且无重大影响 （＜20％）
二、长期股权投资初始投资 成本的确定
1.以现金购入长期股权投资 2.通过非货币资产交换取得的长期股
权投资 3.通过债务重组取得的长期股权投资 4.小企业接受投资者投入的长期股权 投资
长期债权投资

具体的说，小企业购入长期债券付款时，按债 券面值，借记本科目(债券投资—面值)，按支 付的税金、手续费等，借记“财务费用”科目， 按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目， 按其差额，借记或贷记长期债权投资科目(债 券投资—溢折价)，如实际支付的价款中包含 已到付息期但尚未领取的债券利息，应借记 “应收股息”科目。
2.通过非货币资产交换取得的长 期股权投资


未发生补价：以换出资产的帐面价值，加上应支付的 相关税费，作为换入资产，即长期股权投资的入帐价 值 例2 甲企业决定以所拥有的一项非专利技术交换乙股 份公司持有的长期股权投资。长期股权投资的账面余 额为294000元，公允价值为280000元；非专利技术 的账面余额为282000元，公允价值为280000元。假 设整个交易过程发生印花税1848元，以银行存款转账 支付，除此之外没有发生任何相关税费。甲企业的账 务处理如下：
长期债权投资

1.以现金购入 借：长期债权投资——债券投资（面值）（按 债券面值） ——债券投资（溢价） 财务费用（按支付的税金、手续费等） 贷：银行存款等（按实际支付的价款） 长期债权投资——债券投资（折价）
长期债权投资


例5 2004年1月1日,乙企业购入甲股份有限公司于 2004年1月1日发行的5年期债券80张，面值为1000元， 票面利率为12%，购入价格为1050元，另支付相关税 费400元。该批债券每年付息一次，最后一年还本并 支付最后一年的利息。乙企业购入债券时的债务处理 如下： 借：长期债权投资——债券投资（面值）80000 ——债券投资（溢价）4000 财务费用400 贷：银行存款 84400
投资股票 购买企业债券 放贷赚利息 购买机器设备等固定资产 购买房屋及土地使用权
短期投资或长期股权投资 长期债权投资——债券投资 长期债权投资——其他债权投资 固定资产
长期投资的分类
长期股权投资 （股票、股权）
长期投资
长期债权投资
债券投资
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其他债权投资
长期投资
长期股权投资
本科目核算小企业投出的期限在


（2）被投资单位宣告分派现金股利或利润， 小企业按持股比例计算应享有的份额 借：应收股息 贷：长期股权投资 （3）实际分得现金股利或利润时 借：银行存款 贷：应收股息
长期股权投资帐面价值
[例] 2001年1月1日,乙企业在
公开交易的证券市场上购买 甲股份有限公司的普通股股 票，获得甲股份有限公司70 ％的表决权，该企业实际支 付银行存款970000元。2001 年度，甲股份有限公司实现 净利润550000元。2002年2 月，甲股份有限公司宣告分 派现金股利350000元，当年 度发生净亏损2100000元。 2003年度，甲股份有限公司 实现净利润850000元。乙企 业的账务处理如下：
1年以上(不含1年)的各种股权性 质的投资，包括购入的股票和其 他股权投资等。
一、长期股权投资适用范围

(1)企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性
投资，即对子公司投资; (2)企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实 施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资; (3)企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的
2. 2001年，甲股份有限公司实现利润： 借：长期股权投资---损益调 整 （甲） 550000*70%=385000 贷：投资收益 385000 3. 2002年，甲股份有限公司宣告分配现金股利： 借：应收股息 245000 贷：长期股权投资---损益调整245000 350000 *70%=245000
970000
550000*70%=385000 1355000（累） 245000 1110000 （累） 1470000
-360000 （累） 595000
235000 （累）

1. 2001年1月1日购入甲股份有限公司的股票 借：长期股权投资--成本 （甲） 970000 贷：银行存款 970000
（二）权益法


（1）股权持有期间，小企业应于每个会计期末，按 照应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或 净亏损的份额，调整长期股权投资的账面余额。如被 投资企业实现净利润，小企业应按应享有的份额 借：长期股权投资 贷：投资收益 如被投资企业发生净亏损，小企业应按应分担的 份额（但以长期股权投资的账面余额减计至零为限）
3.通过债务重组取得的长期股权 投资
借： 长期股权投资 981872 贷：应收账款 980000 银行存款 1872
4.小企业接受投资者投入的长期 股权投资
被投资方 借：长期股权投资——C 贷：实收资本 投资方 借：长期股权投资——D 贷：长期股权投资——C

30 30 20 20
三、长期股权投资的后续计量

换入资产入帐价值的计算公式中，减数的经济 意义在于，换出资产帐面价值中，相当于补价 占换出资产公允价值的比例部分，其盈利过程 已经完成了；换出资产应交的税金及教育费附 加中，相当于补价占换出资产公允价值的比例 部分，其盈利过程已经完成了。以换出资产帐 面价值，扣除盈利过程已经完成的成本和应交 的税金及教育费附加，加上应支付的相关税费， 即为换入资产的入帐价值。



4.2002年，宣告发生亏损： 借：投资收益 1110000 贷：长期股权投资--损益调整 1110000 乙企业应负担的亏损金额 为： 2100000*0.7=1470000 元 未记录的亏损负担金额为：1470000110000=360000元 5.2003年，甲股份有限公司实现利润： 借：长期股权投资--损益调整 235000 贷：投资收益 235000 其中，实现的股权投资收益金额为： 850000*70%=595000（元） 可恢复长期股权投资金额为：（595000360000=235000
换出资产公允价值
补价
换出资产帐面价值 中，相当于补价占 换出资产公允价值 的比例部分
换出资产帐面价值
换入资产入帐价值=换出资产帐面价值 +应确 认的损益+应支付的相关税费-补价 借：长期股权投资 （换入资产入帐价值） 银行存款 （补价） 贷：换出资产帐面价值 应交税费及附加 营业外收入——非货币性交易损益（应确 认的损益）

成本法与权益法对照表
情况 成本法 权益法
借：应收股息 贷：长期股权投资 被投资单位宣告发 借：应收股息 贷：投资收益 放现金股利或利润 时 被投资单位宣告发 不做分录 放股票股利 被投资方盈利 不做分录
不做分录
借：长期股权投资--损 益调整 贷：投资收益 借：投资收益 贷：长期股权投资-损益调整

小企业对被投资单位无控制、无共同控制且无 重大影响的，长期股权投资应当采用成本法核 算；对被投资单位具有控制、共同控制或重大 影响的，长期股权投资应当采用权益法核算。
长期股权投资核算的范围和相应 的核算方法
关键词 核算范围(参考比例) 后续计 核算 方法
权益法 权益法 权益法 成本法
控制 共同控制 重大影响
1.以现金购入长期股权投资


借：长期股权投资（按实际支付的全部价 款，包括支付的税金、手续费等相关费用） 贷：银行存款等 如实际支付的价款中包含已宣告但尚未领 取的现金股利 借：长期股权投资（按实际支付的价款减 去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额） 应收股息（按已宣告但尚未领取的现 金股利） 贷：银行存款等（按实际支付的价款）
2.通过非货币资产交换取得的长 期股权投资
借：长期股权投资 283848 贷：无形资产——非专利技术 282000 银行存款 1848
非货币性交易中如果发生补价，应区别不 同情况处理：

（1）支付补价的小企业，应以换出资产的帐 面价值加上补价和应支付的相关税费，作为换 入资产入帐价值。
借：长期股权投资 贷：换出资产帐面价值 应交税费及附加 银行存款 （补价）
被投资方亏损
不做分录
四、长期股权投资的处置

借：银行存款等（按实际取得的价款） 投资收益（按借方差额） 贷：长期股权投资（按长期股权投资 的账面余额） 应收股息（按尚未领取的现金股 利或利润） 投资收益（按贷方差额）
长期投资——长期债权投资




一、本科目核算小企业购入的1年内（不含1 年）不能变现或不准备随时变现的债券和其他 债权投资。 二、本科目应当设置以下明细科目： (一)债券投资。小企业应在本明细科目下设 置以下明细账进行明细核算： 1.面值； 2.溢折价； 3.应计利息。

（一）成本法 是指长期股权投资按投资成本计价的方法 （二）权益法 根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额 的变化对投资的账面价值进行调整的方法。
(一)成本法


采用成本法核算的小企业，除追加或收回投资 外，长期股权投资的账面余额一般应保持不变。 被投资单位宣告发放现金股利或利润时 借：应收股息 贷：投资收益


权益性投资，即对联营企业投资;

(4)企业对被投资单位无控制、无共同控制且
无重大影响的权益性投资。
控制

有权决定一个企业的财务和经营政策 一般来讲，取得被购买企业超过50%的表决 权的股份时，就可认为已经形成控股。
控制





未拥有子公司50%以上的股份，有如下情况之一也可 以确认为控制： （1）通过与被投资企业的其他投资者签订协议， 拥有该被投资企业半数以上的表决权。 （2）根据章程或协议，有权控制企业的财务和 经营政策。 （3）有权任免董事会或与之相当的权力机构的 多数成员。 （4）在董事会或与之相当的权力机构会议上有 半数以上投票权。
共同控制

是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。 共同控制实体，是指由两个或多个企业或个人 共同投资建立的企业，该被投资企业的财务经 营政策必须由投资双方或若干方共同决定。
重大影响：




对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权 利，但并不决定这些政策。 （1）在被投资单位的董事会或类似机构派有 代表 （2）参与政策制定 （3）互相交换管理人员 （4）依赖投资企业的技术资料。
长期投资和长期负债
于杨
学习内容：
第一部分、长期投资（资产类）
长期股权投资 长期债权投资 重点：成本法与权益法

第二部分、长期负债（负债类） 长期借款
长期应付款
第一部分 长期投资
什么是投资？

是指小企业为通过分配来增加财富，或 为谋求其他利益而将资产让渡给其他单 位而获得的另外一项资产。

3.通过债务重组取得的长期股权投 资


作为债权人的小企业应将重组债权的账面价值 和应支付的相关税费之和作为受让长期股权投 资的入账价收值。 例3 甲企业向乙企业销售一批库存商品，价税 合计980000元，商品已发出，款项尚未到。 乙公司短时间内无法按时偿还债务。经与甲企 业协商，乙企业以其债务转为资本进行债务重 组，甲企业因此获得乙企业20%的股权，债务 重组中发生印花税1872元。