第一章审计概述
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第一章审计概述
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2020/11/25
第一章审计概述
第一章 审计概述
1
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第一章审计概述
本章学习要点
• 1．了解审计的产生动因； • 2．理解审计的概念；会计师审计与政府审计、内部审
计之间的关系。
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内部审 计人员
采购部门 效率性和 效果性的 公司标准
错误报告、采购 记 录和采购处理成本
合规审计 确定贷款存 内部和 贷款合同 财务报表和审计师
：一致性 续期是否满 政府审 条款
的计算
第一章审计概述
三、审计的产生与发展
引例：他们怎样才能走到一起？---关于投资合作的思想实
验
郑诏鸿拥有一家个人独资企业----阳光果冻厂（简称YGGD）。随 着业务发展，他自己没有足够的资金支持企业的发展，于是，他就 想到与人合作。经过一番努力，他终于找到大学时候认识的一个球 友徐邵。徐邵虽然有投资意愿，但是他并不了解YGGD的财务状况 ，也就不了解该企业的企业价值。那么，怎样才能使徐邵相信 YGGD的投资价值呢？若这个问题不解决，他们就不能达成合伙契 约。
股份公司——所有权和经营权分离，股权分散 、流动的上市公司分离更为彻底——股东和经理 人员的利益追求存在冲突：
股东追求的目标是利润最大化 经理尤其是未持有公司股票的经理人员可能追 求自身的利益和效用
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第一章审计概述
• 基于经理人员工作的重要性（要在不确 定性的条件下作出对企业兴衰存亡具有 关键作用的经营决策）、个人努力程度 的难以观察性和工作过程的无法跟踪监 督性，他们很可能会产生偷懒的机会主 义倾向。
但没有对公司为何编制这种虚假的会计记录表明自己的看法。
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第一章审计概述
• 议会根据这份查账报告，将南海公司董事之一的雅各希·布伦特以
及他的合伙人的不动产全部予以没收。其中一位叫乔治·卡斯韦尔 的爵士被关进了著名的伦敦塔监狱。
• 直到1828年，英国政府在充分认识到股份有限公司利弊的基础 上，通过设立民间审计的方式，对股份公司中因所有权与经营权 分离索产生的不足予以制约，才完善了这一现代化的企业制度。 据此，英国政府撤销了《泡沫公司取缔法》，重新恢复了股份公 司这一现代企业的形式。
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第一章审计概述
•独立审计产生的动因：委托代理理论
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第一章审计概述
• 委托代理是一种契约关系。如果契约关系的双方 假定都试图最大化自己的个人利益，代理人行为 绩效的监控又存在较高成本，则有充分的理由确 信代理人并不总是根据委托人的最佳利益行事.这 就是所谓的代理问题。委托代理关系及其内含的 代理问题在股份公司最为典型。
管理当局认定
搜集和 评价证据
确认两者 符合程度
审计报告
有关经济数据 的既定标准
具有利害关系 的报告使用人
第一章审计概述
二、审计的分类
（一）按审计主体分类
1.财政收支审计
政府审计：国家审计 2.政府绩效审计 3.国有企业财务审计
内部审计：健全内部控制、改善经营管理、提高经济效 益 民间审计：独立审计、注册会计师审计
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第一章审计概述
意大利
16世纪意大利商业城市威尼斯出现了最早的合伙企 业。合伙企业中，有的合伙人不参与经营管理，出 现了两权分离（所有权与经营权），客观上希望能 有一个独立的第三者对合伙企业的经营情况进行监 督与检查，于是产生了对注册会计师审计的最初需 要。
注册会计师审计虽然起源于意大利，但它对后来注 册会计师审计事业的发展影响不大。
• 南海公司倒闭的消息犹如晴天霹雳，惊呆了正陶醉在黄金美梦中 的债权人和投资者。迫于舆论的压力，1720年9月，英国议会组织了 一个由13人参加的特别委员会，对“南海泡沫”事件进行秘密查证 。在调查过程中，特别委员会发现该公司的会计记录严重失实，明 显存在蓄意篡改数据的舞弊行为，于是特邀了一名叫查尔斯·斯奈尔 的资深会计师，对南海公司的分公司索布里奇商社的会计账目进行 检查。查尔斯·斯奈尔通过对南海公司账目的查询、审核，于1721年 提交了一份对索布里奇商社的会计账簿进行检查的意见。在该报告 中，查尔斯指出了公司存在舞弊行为、会计记录严重不实等问题，
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第一章审计概述
• 委托人需要事先设计一种激励机制，激励经理勤 勉尽责，努力增加盈利。这种激励机制一般是将 经理的报酬与其报告的经营业绩相关联。但在这 种激励契约安排下，由于签约后的信息不对称问 题，经理就有歪曲财务报告、虚计利润的动机和 道德风险；且由于经理人员决定着会计政策的选 择，他也有歪曲财务报告、虚计会计利润的有利 的实施条件——动机、条件
• 2.美国会计学会前会长阿尔文·A·阿伦斯在《审计学—
一种整合的分析方法》一书中对审计的定义是：审计是 由有胜任能力的独立人员对特定的经济实体的可计量信 息进行收集和评价证据，以确认和报告这些信息与既定 标准的符合程度。
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第一章审计概述
• 综合上述两个定义可以发现，审计的定义主要 涵盖如下要素：
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第一章审计概述
• 当他仔细考量了一下以后，他认为前两种途径都是不可取的。在 第一种途径下，虽然他可以直接去借款人现场检查相关的记录， 以取得有关报表可靠性的信息，但这并非他的专长，成本高得不 可接受。在第二种途径下，如果因依赖了不正确的财务报表而遭 受损失，可以对企业管理当局起诉，但一旦公司因破产无法偿还 贷款，企业管理当局也不可能有足够的资金偿还贷款。所以，他 认为还是第三种途径最为稳健；如果借款人的财务报表已经过审 计，从而认可其微小的信息风险，他就考虑降低借款利率。
• 1.胜任的独立人员（审计的主体） • 2.系统过程：如图1-1（审计的程序） • 3.管理当局认定（审计的对象） • 4.既定标准（审计的依据） • 5.审计证据：评价证据的充分性和适当性 • 6.客观性（审计报告的质量要求） • 7.与相关利益者的沟通
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• 因此，查尔斯·斯奈尔（Charles Snell）被称为世界上第一位民 间审计人员，他所撰写的查账报告被称为世界上第一份民间审计 报告。
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第一章审计概述
引例：审计能降低信息风险，你了解吗？
王启亮是大丰银行的信贷经理，他正在对某企业的贷款申请做决策。 他认为，进行这个决策要考虑借款人的财务报表所反映的财务状况。如 果决定贷款给企业，那么贷款利率主要由以下三个因素所决定：1.无风 险利率。该利率近似等于期限相同的国库券所能取得的收益率.2.客户的 经营风险。这一风险反映了客户由于环境和自身状况的变化而不能偿还 贷款的可能性。3、信贷决策的信息风险。这一风险反映的是信贷决策 所依据的信息不正确的可能性，而财务报表不正确的可能性是导致信息 风险的一个重要因素。
南海公司将发行新股获取的现金，转贷给购买股票的公众。这样，随着南海 股价的扶摇直上，一场投机浪潮席卷全球。170多家新成立的股份公司股票以 及原有公司的股票，都成了投机对象。1720年6月，英国国会通过了《泡沫公 司取缔法》，
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第一章审计概述
• 该法对股份公司的成立进行了严格的限制，依据此法，许多公司被 解散，公众开始清醒过来，公众的怀疑逐渐扩展到南海公司身上。 从7月份开始，外国投资者首先抛售南海公司股票，撤回资金，随着 投机热潮的冷却，南海公司股价一落千丈，到1720年12月股票价格 最终仅为124英镑。当年底，政府对南海公司资产进行清查，发现其 实际资本已所剩无几。
王经理进而认为，对于无风险利率和客户的经营风险本身，他是无能为 力的，唯一重要的是降低决策的信息风险，进而正确地评估客户的经营 风险。那么，如何才能降低信息风险呢？他认为在理论上有三种途径: (1)由他亲自验证借款人的财务报表信息；（2）让银行和借款人共同分 担信息风险；（3）要求借款人提供已审计的财务报表。
他们两人相识已久，基于对友谊的信任，徐邵认同了郑诏鸿对 YGGD企业价值的预测，成立了合伙企业NYGGD。但徐邵由于工 作繁忙，他并不参与经营，由郑诏鸿全权负责经营，并根据郑诏鸿 提供的财务状况和经营成果分享应得的利润。
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第一章审计概述
在投资合作的第一年，郑诏鸿报告了少量的盈利，在第二年却报告了一笔较
第一章审计概述
引子
•
第一份审计报告—英国南海公司舞弊案
• 18世纪初，随着英国殖民主义的扩张，海外贸易有了很大的发展。1710年 ，英国政府在银行家的建议下，使用发行中奖债券所募集到的资金创立了南 海股份有限 公司，从事盈利前景诱人的殖民地贸易。
• 南海公司经过了10年的惨淡经营，1719年，英国政府允许中奖债券总额的 70%，即约1000万英镑，可与南海公司股票进行转换。该年年底，公司的董事 们开始对外散布各种所谓的好消息，即南海公司在年底将有大量利润可实现 ，并煞有其事地预计，在1720年的圣诞节公司可能要按面值的60%支付股利。 这一消息的散布，加上公众对股价上扬的预期，促进了债券转换，进而带动 了股价上升。1719年中，南海公司股价为114英镑，1720年3月。股价超过了 300英镑，到了1720年7月股票价格已高达1050英镑。此时，南海公司老板布 伦特又想出了新主意：以数倍于面额的价格发行可分期付款的新股。同时，
大的亏损，并声称要挽救企业就要追加投资。但是，徐邵怎样才能相信郑诏 鸿提供的财务报表时正确无误的呢？还能仅凭他们之间的友谊吗？毕竟这笔 投资占去了他积蓄的很大一部分。基于种种原因，他还是再一次勉强的追加 了投资。
假设NYGGD的事业不断扩大，可能成为优先责任公司，然后再成立股份有 限公司，或者直接成立未公开上市的股份有限公司KN。当企业发展到股份有 限公司，郑诏鸿自己也已经不参与经营了，他委托管理者N管理企业，企业 的股东也不仅有郑诏鸿和徐邵，股份公司当前的股东统称为CS。进一步的， KN要发展，当前股东CS和管理者N自然考虑将公司KN在资本市场上市。这 样又产生了如前所述企业筹资时的问题：如何让潜在股东PS相信KN是好公司 ？同样，这个问题不解决，潜在股东PS很难或者不能和当前股东CS达成产权 交易，订立契约。假设潜在股东PS和当前股东CS达成了交易，，他们都成了 上市公司LC的当前股东，接下来他们又会遇到前面的问题：上市公司当前股 东如何去相信管理者N提供的年度财务报告呢？
• 作为委托人的股东产生聘请外部会计专业人员（ 独立审计师）对公司管理当局编制的会计报表进 行审查、鉴证，以维护自己利益的需求。
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第一章审计概述
• 委托人自己或委派代表对代理人进行监 督检查往往无效——早期英国《股份公 司法》所确立的由从股东中选出的监事
审查公司帐目的制度流于形式（监事既
• 如果是你，你也会这样考虑吗？
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第一章审计概述
一、审计的定义
• 1.美国会计学会（AAA）1972年在其颁布的《基 本审计概念公告》中所下的定义为：审计是一个客
观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证 据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把 审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。
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第一章审计概述
二、审计的分类
（二）按审计基本内容分类
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财务报表审计、经营审计和合规审计
审计
范例 审计 既定
种类
主体 标准
可用证据
财务报表 审计：公 允性
上市公司年 度财务报表 民间审
计人员
凭证、记录和外来 公认会计 证据 原则
经营审计 ：效率与 效果
评价采购处 理的电算化 系统的工作 效率和效果
缺乏必要的会计审计知识，又缺乏必要 的独立性）。
• 独立的、专业性的外部审计成为保证契
约得以履行的一个重要机制，进而成为
所有者间接控制经理人行为的一个重要
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第一章审计概述
注册会计师审计的发展历程
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第一章审计概述
（一）注册会计师的发展过 程
西方注册会计师发展过程：
起源于意大利 形成于英国 催化剂：南海公司事件 发展于美国
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第一章审计概述
英国
工业革命开始后的18世纪下半叶，资本主义的生产力得到了迅速发
展，企业的所有权与经营权进一步分离。企业主希望有外部独立的
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第一章审计概述
本章学习要点
• 1．了解审计的产生动因； • 2．理解审计的概念；会计师审计与政府审计、内部审
计之间的关系。
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内部审 计人员
采购部门 效率性和 效果性的 公司标准
错误报告、采购 记 录和采购处理成本
合规审计 确定贷款存 内部和 贷款合同 财务报表和审计师
：一致性 续期是否满 政府审 条款
的计算
第一章审计概述
三、审计的产生与发展
引例：他们怎样才能走到一起？---关于投资合作的思想实
验
郑诏鸿拥有一家个人独资企业----阳光果冻厂（简称YGGD）。随 着业务发展，他自己没有足够的资金支持企业的发展，于是，他就 想到与人合作。经过一番努力，他终于找到大学时候认识的一个球 友徐邵。徐邵虽然有投资意愿，但是他并不了解YGGD的财务状况 ，也就不了解该企业的企业价值。那么，怎样才能使徐邵相信 YGGD的投资价值呢？若这个问题不解决，他们就不能达成合伙契 约。
股份公司——所有权和经营权分离，股权分散 、流动的上市公司分离更为彻底——股东和经理 人员的利益追求存在冲突：
股东追求的目标是利润最大化 经理尤其是未持有公司股票的经理人员可能追 求自身的利益和效用
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第一章审计概述
• 基于经理人员工作的重要性（要在不确 定性的条件下作出对企业兴衰存亡具有 关键作用的经营决策）、个人努力程度 的难以观察性和工作过程的无法跟踪监 督性，他们很可能会产生偷懒的机会主 义倾向。
但没有对公司为何编制这种虚假的会计记录表明自己的看法。
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第一章审计概述
• 议会根据这份查账报告，将南海公司董事之一的雅各希·布伦特以
及他的合伙人的不动产全部予以没收。其中一位叫乔治·卡斯韦尔 的爵士被关进了著名的伦敦塔监狱。
• 直到1828年，英国政府在充分认识到股份有限公司利弊的基础 上，通过设立民间审计的方式，对股份公司中因所有权与经营权 分离索产生的不足予以制约，才完善了这一现代化的企业制度。 据此，英国政府撤销了《泡沫公司取缔法》，重新恢复了股份公 司这一现代企业的形式。
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第一章审计概述
•独立审计产生的动因：委托代理理论
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第一章审计概述
• 委托代理是一种契约关系。如果契约关系的双方 假定都试图最大化自己的个人利益，代理人行为 绩效的监控又存在较高成本，则有充分的理由确 信代理人并不总是根据委托人的最佳利益行事.这 就是所谓的代理问题。委托代理关系及其内含的 代理问题在股份公司最为典型。
管理当局认定
搜集和 评价证据
确认两者 符合程度
审计报告
有关经济数据 的既定标准
具有利害关系 的报告使用人
第一章审计概述
二、审计的分类
（一）按审计主体分类
1.财政收支审计
政府审计：国家审计 2.政府绩效审计 3.国有企业财务审计
内部审计：健全内部控制、改善经营管理、提高经济效 益 民间审计：独立审计、注册会计师审计
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第一章审计概述
意大利
16世纪意大利商业城市威尼斯出现了最早的合伙企 业。合伙企业中，有的合伙人不参与经营管理，出 现了两权分离（所有权与经营权），客观上希望能 有一个独立的第三者对合伙企业的经营情况进行监 督与检查，于是产生了对注册会计师审计的最初需 要。
注册会计师审计虽然起源于意大利，但它对后来注 册会计师审计事业的发展影响不大。
• 南海公司倒闭的消息犹如晴天霹雳，惊呆了正陶醉在黄金美梦中 的债权人和投资者。迫于舆论的压力，1720年9月，英国议会组织了 一个由13人参加的特别委员会，对“南海泡沫”事件进行秘密查证 。在调查过程中，特别委员会发现该公司的会计记录严重失实，明 显存在蓄意篡改数据的舞弊行为，于是特邀了一名叫查尔斯·斯奈尔 的资深会计师，对南海公司的分公司索布里奇商社的会计账目进行 检查。查尔斯·斯奈尔通过对南海公司账目的查询、审核，于1721年 提交了一份对索布里奇商社的会计账簿进行检查的意见。在该报告 中，查尔斯指出了公司存在舞弊行为、会计记录严重不实等问题，
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第一章审计概述
• 委托人需要事先设计一种激励机制，激励经理勤 勉尽责，努力增加盈利。这种激励机制一般是将 经理的报酬与其报告的经营业绩相关联。但在这 种激励契约安排下，由于签约后的信息不对称问 题，经理就有歪曲财务报告、虚计利润的动机和 道德风险；且由于经理人员决定着会计政策的选 择，他也有歪曲财务报告、虚计会计利润的有利 的实施条件——动机、条件
• 2.美国会计学会前会长阿尔文·A·阿伦斯在《审计学—
一种整合的分析方法》一书中对审计的定义是：审计是 由有胜任能力的独立人员对特定的经济实体的可计量信 息进行收集和评价证据，以确认和报告这些信息与既定 标准的符合程度。
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第一章审计概述
• 综合上述两个定义可以发现，审计的定义主要 涵盖如下要素：
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第一章审计概述
• 当他仔细考量了一下以后，他认为前两种途径都是不可取的。在 第一种途径下，虽然他可以直接去借款人现场检查相关的记录， 以取得有关报表可靠性的信息，但这并非他的专长，成本高得不 可接受。在第二种途径下，如果因依赖了不正确的财务报表而遭 受损失，可以对企业管理当局起诉，但一旦公司因破产无法偿还 贷款，企业管理当局也不可能有足够的资金偿还贷款。所以，他 认为还是第三种途径最为稳健；如果借款人的财务报表已经过审 计，从而认可其微小的信息风险，他就考虑降低借款利率。
• 1.胜任的独立人员（审计的主体） • 2.系统过程：如图1-1（审计的程序） • 3.管理当局认定（审计的对象） • 4.既定标准（审计的依据） • 5.审计证据：评价证据的充分性和适当性 • 6.客观性（审计报告的质量要求） • 7.与相关利益者的沟通
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• 因此，查尔斯·斯奈尔（Charles Snell）被称为世界上第一位民 间审计人员，他所撰写的查账报告被称为世界上第一份民间审计 报告。
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第一章审计概述
引例：审计能降低信息风险，你了解吗？
王启亮是大丰银行的信贷经理，他正在对某企业的贷款申请做决策。 他认为，进行这个决策要考虑借款人的财务报表所反映的财务状况。如 果决定贷款给企业，那么贷款利率主要由以下三个因素所决定：1.无风 险利率。该利率近似等于期限相同的国库券所能取得的收益率.2.客户的 经营风险。这一风险反映了客户由于环境和自身状况的变化而不能偿还 贷款的可能性。3、信贷决策的信息风险。这一风险反映的是信贷决策 所依据的信息不正确的可能性，而财务报表不正确的可能性是导致信息 风险的一个重要因素。
南海公司将发行新股获取的现金，转贷给购买股票的公众。这样，随着南海 股价的扶摇直上，一场投机浪潮席卷全球。170多家新成立的股份公司股票以 及原有公司的股票，都成了投机对象。1720年6月，英国国会通过了《泡沫公 司取缔法》，
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第一章审计概述
• 该法对股份公司的成立进行了严格的限制，依据此法，许多公司被 解散，公众开始清醒过来，公众的怀疑逐渐扩展到南海公司身上。 从7月份开始，外国投资者首先抛售南海公司股票，撤回资金，随着 投机热潮的冷却，南海公司股价一落千丈，到1720年12月股票价格 最终仅为124英镑。当年底，政府对南海公司资产进行清查，发现其 实际资本已所剩无几。
王经理进而认为，对于无风险利率和客户的经营风险本身，他是无能为 力的，唯一重要的是降低决策的信息风险，进而正确地评估客户的经营 风险。那么，如何才能降低信息风险呢？他认为在理论上有三种途径: (1)由他亲自验证借款人的财务报表信息；（2）让银行和借款人共同分 担信息风险；（3）要求借款人提供已审计的财务报表。
他们两人相识已久，基于对友谊的信任，徐邵认同了郑诏鸿对 YGGD企业价值的预测，成立了合伙企业NYGGD。但徐邵由于工 作繁忙，他并不参与经营，由郑诏鸿全权负责经营，并根据郑诏鸿 提供的财务状况和经营成果分享应得的利润。
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在投资合作的第一年，郑诏鸿报告了少量的盈利，在第二年却报告了一笔较
第一章审计概述
引子
•
第一份审计报告—英国南海公司舞弊案
• 18世纪初，随着英国殖民主义的扩张，海外贸易有了很大的发展。1710年 ，英国政府在银行家的建议下，使用发行中奖债券所募集到的资金创立了南 海股份有限 公司，从事盈利前景诱人的殖民地贸易。
• 南海公司经过了10年的惨淡经营，1719年，英国政府允许中奖债券总额的 70%，即约1000万英镑，可与南海公司股票进行转换。该年年底，公司的董事 们开始对外散布各种所谓的好消息，即南海公司在年底将有大量利润可实现 ，并煞有其事地预计，在1720年的圣诞节公司可能要按面值的60%支付股利。 这一消息的散布，加上公众对股价上扬的预期，促进了债券转换，进而带动 了股价上升。1719年中，南海公司股价为114英镑，1720年3月。股价超过了 300英镑，到了1720年7月股票价格已高达1050英镑。此时，南海公司老板布 伦特又想出了新主意：以数倍于面额的价格发行可分期付款的新股。同时，
大的亏损，并声称要挽救企业就要追加投资。但是，徐邵怎样才能相信郑诏 鸿提供的财务报表时正确无误的呢？还能仅凭他们之间的友谊吗？毕竟这笔 投资占去了他积蓄的很大一部分。基于种种原因，他还是再一次勉强的追加 了投资。
假设NYGGD的事业不断扩大，可能成为优先责任公司，然后再成立股份有 限公司，或者直接成立未公开上市的股份有限公司KN。当企业发展到股份有 限公司，郑诏鸿自己也已经不参与经营了，他委托管理者N管理企业，企业 的股东也不仅有郑诏鸿和徐邵，股份公司当前的股东统称为CS。进一步的， KN要发展，当前股东CS和管理者N自然考虑将公司KN在资本市场上市。这 样又产生了如前所述企业筹资时的问题：如何让潜在股东PS相信KN是好公司 ？同样，这个问题不解决，潜在股东PS很难或者不能和当前股东CS达成产权 交易，订立契约。假设潜在股东PS和当前股东CS达成了交易，，他们都成了 上市公司LC的当前股东，接下来他们又会遇到前面的问题：上市公司当前股 东如何去相信管理者N提供的年度财务报告呢？
• 作为委托人的股东产生聘请外部会计专业人员（ 独立审计师）对公司管理当局编制的会计报表进 行审查、鉴证，以维护自己利益的需求。
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第一章审计概述
• 委托人自己或委派代表对代理人进行监 督检查往往无效——早期英国《股份公 司法》所确立的由从股东中选出的监事
审查公司帐目的制度流于形式（监事既
• 如果是你，你也会这样考虑吗？
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第一章审计概述
一、审计的定义
• 1.美国会计学会（AAA）1972年在其颁布的《基 本审计概念公告》中所下的定义为：审计是一个客
观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证 据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把 审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。
PPT文档演模板
第一章审计概述
二、审计的分类
（二）按审计基本内容分类
PPT文档演模板
财务报表审计、经营审计和合规审计
审计
范例 审计 既定
种类
主体 标准
可用证据
财务报表 审计：公 允性
上市公司年 度财务报表 民间审
计人员
凭证、记录和外来 公认会计 证据 原则
经营审计 ：效率与 效果
评价采购处 理的电算化 系统的工作 效率和效果
缺乏必要的会计审计知识，又缺乏必要 的独立性）。
• 独立的、专业性的外部审计成为保证契
约得以履行的一个重要机制，进而成为
所有者间接控制经理人行为的一个重要
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第一章审计概述
注册会计师审计的发展历程
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第一章审计概述
（一）注册会计师的发展过 程
西方注册会计师发展过程：
起源于意大利 形成于英国 催化剂：南海公司事件 发展于美国
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英国
工业革命开始后的18世纪下半叶，资本主义的生产力得到了迅速发
展，企业的所有权与经营权进一步分离。企业主希望有外部独立的