长期股权投资PPT课件
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投资（＜20％）]
长期股权投资
成本法
购买股票[对被投资单位不具有控制、共 同控制或重大影响、在活跃市场中有报 价、公允价值能够可靠计量的权益性投
资（＜20％）]
交易性金融资 产或可供出售
金融资产
期末按公允价 值计量
7
长期股权投资会计处理回顾
1.长期股权投资初始计量 企业合并方式 非企业合并方式 2.长期股权投资后续计量 成本法 权益法 3.成本法与权益法之间转换 一个范围、二个方法以及二个转换
新三大难题
3
IASB关于投资的会计规范
IAS 27 合并与单独财务报表
IAS 39 金融工具：确认与计量
IAS 28 对联属企业的投资
IAS 31 对合营企业的投资
投资
IFRS 3 企业合并
IFRS 5 持有待售的非流动资产
和终止经营
4
长期股权投资
5
新准则对长期股权投资的规范
长期股权投资
对子公司投资 对联营企业投资 对合营企业投资
利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润 确认投资收益，不管有关利润分配是属于对取得投资前还是取得投资后被投 资单位实现净利润的分配。被投资单位宣告发放股利和支付股利时，投资企 业的账务处理如下： 借：应收股利
贷：投资收益 借：银行存款
贷：应收股利
11
2．期末计提减值 成本法下计提减值，执行二个准则： （1）对子公司的长期股权投资计提减值，执行《企业会计准则第8号——资产
减值》，长期股权投资账面价值高于其可收回金额的差额，计提减值准备。 （2）对不具有重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长
期股权投资计提减值，执行 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计 量》，长期股权投资账面价值高于其未来现金流量现值的差额，计提减值准 备。 借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备 3.处置时的核算
（4）会计政策与会计期间调整一致
被投资单位以后期间 实现盈利的，企业扣除未 确认的亏损分担额后，应 按与上述相反的顺序处理。
对于净损益以外所有者权益的其 他变动，应当按照持股比例计算 应享有的份额，借记或贷记"长 期股权投资--×公司（其他权益 变动）"科目，贷记或借记"资本
公积--其他资本公积"科目。
高级财务会计 联系方式
1
整体概述
概况一
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概况二
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概况三
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2
什么是高级财务会计
外币报表 折算
物价变动 会计 老三大难题
企业合并 &
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ合并报表
衍生金融 工具
股票期权 会计
接相关费用
实际支付 的价款或对 价中包含的 已宣告但尚 未发放的现 金股利或利 润应作为应 收项目处理
10
后续计量-成本法 成本法下持有期间有三件事：确认投资收益、期末计提资产减值以及处置会计处
理。 1．确认投资收益 （1）在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量，追加或收回投资
应当调整长期股权投资的成本。 （2）除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股
其他投资
成本法
权益法
成本法或 第22号准则
6
股权投资的分类情况和后续计量方法
投资情况
分类情况 后续计量方法
对子公司投资（＞50％）
长期股权投资
成本法
对合营企业投资（50％）
长期股权投资
权益法
对联营企业投资（20％≤比例＜50％） 长期股权投资
权益法
参股投资[对被投资单位不具有控制、共 同控制或重大影响、在活跃市场中没有 报价、公允价值不能可靠计量的权益性
14
后续计量-资产减值
当长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的， 应当将长期股权投资的账面价值减记至可收回金额， 减记的金额确认为长期股权投资减值损失，计入当期 损益（“资产减值损失”科目），同时计提相应的长 期股权投资减值准备。
8
准则范围
Part II
对子公司的投资
企业持有的其他权益性及债权性 投资，应当按照《CAS20 金融工具 确认和计量》的相关规定核算，包括 为交易目的持有的投资，以及对被投 资单位在重大影响以下、且在活跃市 场中有报价、公允价值能够可靠计量 的权益性投资等
核算范围
不具有共同控制或 重大影响、在活跃 市场中没有报价、 公允价值不能可靠 计量的权益性投资
所有者权益的其他变动
13
后续计量-成本法与权益法的转换
成本法
长期股权投资的账面价值 账面价值小于转换时占被 投资单位可辨认净资产公 允价值份额的差额
成本法
不需要进行追溯调整： 初始投资成本
权益法
需要进行追溯调整 初始投资成本以及以前年度留存 收益或营业外收入
权益法
长期股权投资的账面价值(成 本、损益调整等明细科目）
对联营企业、合 营企业的投资
9
初始计量-投资成本的确定
取得方式
合并取得 非合并取得
同一控制下 非同一控制下
初始投资成本
按被合并方所有者权益 账面价值的份额，差额 调整资本公积、留存收 益
付出的资产、发生或承 担的负债以及发行的权 益性证券的公允价值， 不包括直接相关费用， 差额入当期损益
按照出资方式不同而不 同，但都强调为付出的 的公允价值，并包括直
权投资的初始投资成本。
当①<②时,将差额计入当
首先，冲减长期股权投资
期损益（营业外收入），
的账面价值。 其次，长期股权投资的账
同时调整长期股权投资的 成本。
２ 投资损益的确认
面价值不足以冲减时，应 以其他实质上构成对被投
１
资单位净投资的长期权益
账面价值为限继续确认投
资损失，冲减长期应收款
投资企业在确认应享有被投资单位净损益 的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项 可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单 位的净利润进行调整后确认。
项目等的账面价值。 最后，经过上述处理，按 照投资合同或协议约定企
四个方面问题
在调整时，主要关注两个方面： ①固定资产、无形资产的折旧额或摊销额；
业仍承担额外义务的，应
②减值损失的金额。（以公允价值为基础）
按预计承担的义务确认预 计负债，计入当期投资损
３ (3)抵消未实现内部交易损益
失。
超额亏损的确认 ４
处置长期股权投资，核心问题是确定转让损益：应将长期股权投资账面价值 与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。
12
后续计量-权益法
投资成本的调整
长期股权投资的初始投资成本
①
投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 ②
当①>②时,不调整长期股
在确认应分担被投资单位 发生的亏损时，应当：
长期股权投资
成本法
购买股票[对被投资单位不具有控制、共 同控制或重大影响、在活跃市场中有报 价、公允价值能够可靠计量的权益性投
资（＜20％）]
交易性金融资 产或可供出售
金融资产
期末按公允价 值计量
7
长期股权投资会计处理回顾
1.长期股权投资初始计量 企业合并方式 非企业合并方式 2.长期股权投资后续计量 成本法 权益法 3.成本法与权益法之间转换 一个范围、二个方法以及二个转换
新三大难题
3
IASB关于投资的会计规范
IAS 27 合并与单独财务报表
IAS 39 金融工具：确认与计量
IAS 28 对联属企业的投资
IAS 31 对合营企业的投资
投资
IFRS 3 企业合并
IFRS 5 持有待售的非流动资产
和终止经营
4
长期股权投资
5
新准则对长期股权投资的规范
长期股权投资
对子公司投资 对联营企业投资 对合营企业投资
利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润 确认投资收益，不管有关利润分配是属于对取得投资前还是取得投资后被投 资单位实现净利润的分配。被投资单位宣告发放股利和支付股利时，投资企 业的账务处理如下： 借：应收股利
贷：投资收益 借：银行存款
贷：应收股利
11
2．期末计提减值 成本法下计提减值，执行二个准则： （1）对子公司的长期股权投资计提减值，执行《企业会计准则第8号——资产
减值》，长期股权投资账面价值高于其可收回金额的差额，计提减值准备。 （2）对不具有重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长
期股权投资计提减值，执行 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计 量》，长期股权投资账面价值高于其未来现金流量现值的差额，计提减值准 备。 借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备 3.处置时的核算
（4）会计政策与会计期间调整一致
被投资单位以后期间 实现盈利的，企业扣除未 确认的亏损分担额后，应 按与上述相反的顺序处理。
对于净损益以外所有者权益的其 他变动，应当按照持股比例计算 应享有的份额，借记或贷记"长 期股权投资--×公司（其他权益 变动）"科目，贷记或借记"资本
公积--其他资本公积"科目。
高级财务会计 联系方式
1
整体概述
概况一
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概况二
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概况三
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2
什么是高级财务会计
外币报表 折算
物价变动 会计 老三大难题
企业合并 &
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ合并报表
衍生金融 工具
股票期权 会计
接相关费用
实际支付 的价款或对 价中包含的 已宣告但尚 未发放的现 金股利或利 润应作为应 收项目处理
10
后续计量-成本法 成本法下持有期间有三件事：确认投资收益、期末计提资产减值以及处置会计处
理。 1．确认投资收益 （1）在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量，追加或收回投资
应当调整长期股权投资的成本。 （2）除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股
其他投资
成本法
权益法
成本法或 第22号准则
6
股权投资的分类情况和后续计量方法
投资情况
分类情况 后续计量方法
对子公司投资（＞50％）
长期股权投资
成本法
对合营企业投资（50％）
长期股权投资
权益法
对联营企业投资（20％≤比例＜50％） 长期股权投资
权益法
参股投资[对被投资单位不具有控制、共 同控制或重大影响、在活跃市场中没有 报价、公允价值不能可靠计量的权益性
14
后续计量-资产减值
当长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的， 应当将长期股权投资的账面价值减记至可收回金额， 减记的金额确认为长期股权投资减值损失，计入当期 损益（“资产减值损失”科目），同时计提相应的长 期股权投资减值准备。
8
准则范围
Part II
对子公司的投资
企业持有的其他权益性及债权性 投资，应当按照《CAS20 金融工具 确认和计量》的相关规定核算，包括 为交易目的持有的投资，以及对被投 资单位在重大影响以下、且在活跃市 场中有报价、公允价值能够可靠计量 的权益性投资等
核算范围
不具有共同控制或 重大影响、在活跃 市场中没有报价、 公允价值不能可靠 计量的权益性投资
所有者权益的其他变动
13
后续计量-成本法与权益法的转换
成本法
长期股权投资的账面价值 账面价值小于转换时占被 投资单位可辨认净资产公 允价值份额的差额
成本法
不需要进行追溯调整： 初始投资成本
权益法
需要进行追溯调整 初始投资成本以及以前年度留存 收益或营业外收入
权益法
长期股权投资的账面价值(成 本、损益调整等明细科目）
对联营企业、合 营企业的投资
9
初始计量-投资成本的确定
取得方式
合并取得 非合并取得
同一控制下 非同一控制下
初始投资成本
按被合并方所有者权益 账面价值的份额，差额 调整资本公积、留存收 益
付出的资产、发生或承 担的负债以及发行的权 益性证券的公允价值， 不包括直接相关费用， 差额入当期损益
按照出资方式不同而不 同，但都强调为付出的 的公允价值，并包括直
权投资的初始投资成本。
当①<②时,将差额计入当
首先，冲减长期股权投资
期损益（营业外收入），
的账面价值。 其次，长期股权投资的账
同时调整长期股权投资的 成本。
２ 投资损益的确认
面价值不足以冲减时，应 以其他实质上构成对被投
１
资单位净投资的长期权益
账面价值为限继续确认投
资损失，冲减长期应收款
投资企业在确认应享有被投资单位净损益 的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项 可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单 位的净利润进行调整后确认。
项目等的账面价值。 最后，经过上述处理，按 照投资合同或协议约定企
四个方面问题
在调整时，主要关注两个方面： ①固定资产、无形资产的折旧额或摊销额；
业仍承担额外义务的，应
②减值损失的金额。（以公允价值为基础）
按预计承担的义务确认预 计负债，计入当期投资损
３ (3)抵消未实现内部交易损益
失。
超额亏损的确认 ４
处置长期股权投资，核心问题是确定转让损益：应将长期股权投资账面价值 与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。
12
后续计量-权益法
投资成本的调整
长期股权投资的初始投资成本
①
投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 ②
当①>②时,不调整长期股
在确认应分担被投资单位 发生的亏损时，应当：