某公司货币资金内部控制的研究

摘要：货币资金贯穿于一个企业经济活动的全过程，是企业经营活动的“血液”。

持有货币资金是企业进行正常生产经营活动的基本条件，是企业生存和发展的基础。

但是，货币资金流动性强、风险性高，易疏于管理监控，很容易导致流失，给企业的生产经营造成困难。

因此，建立健全货币资金内部控制体系尤为重要。

本文通过对东方公司货币资金内部控制现状介绍及存在问题的分析，提出了加强货币资金内部控制的改进建议。

关键词：货币资金内部控制改进方法
Abstract：Monetary funds play an important role in the entire economic activity process of an enterprise,which can be visually compared to“blood”of an enterprise.Holding monetary funds is the basic requirement for an enterprise to go on normal production and operation which is also the basis for an enterprise to survive and develop.However,monetary funds with high liquidity and high-risk can also cause difficulty for an enterprise's production and operation,because it is easy to be negligent in the management monitoring and very easy to cause the outflow.Therefore,it is particularly important to establish a sound internal control system of monetary funds.According to the introduction of M Company’s monetary funds internal control condition and its existing problems analysis;this paper proposes improvement suggestion to strengthen the monetary funds internal control.Text is structured as follow: Chapter I generally introduces the research background and significance and carries on the outline of the monetary fund internal control theory.At first,the chapter introduces the purpose for internal control and its importance,explains the content of monetary funds and its management importance.Then,it introduces the internal control theory development condition aboard and in domestic.Finally,the chapter illustrates its study content and method.
Chapter II introduces the present situation of internal monetary funds control in M company.At first,it simply introduces the industry character that the company belongs to,the company’s basic condition and its organization structure.Then,it mainly talks about the condition of internal monetary funds control activities in M company,its internal control of monetary funds income and expenditure.
Chapter III introduces the existing problems and their analysis of controlling monetary funds in M company.It focuses on the objectives,principles and content of internal control and mainly analyzes internal monetary control environment,risk assessment,control activities confidence,communication and internal oversight in M company,and points out its internal control weakness.
Chapter IV explores the improvement method for internal monetary funds control in M company.The chapter puts forward improvement method according to its weakness proposed in Chapter III,and advises to establish and improve internal audit function,establishes performance appraisal mechanisms for the implementation of internal control.
Keywords: Monetary Funds ；Internal Control；Improvement Method
目录
1绪论 (1)
1.1货币资金业务内容 (1)
1.2货币资金管理的重要性 (1)
1.3本文研究内容与方法 (1)
2 东方公司货币资金内部控制现状 (2)
2.1 东方公司所属行业特点及基本状况 (2)
2.2 东方公司基本状况及组织结构 (2)
2.2.1 东方公司基本状况 (2)
2.2.2 东方公司组织结构 (3)
2.3 东方公司货币资金内部控制活动现状 (4)
2.3.1 东方公司货币资金内部控制简介 (4)
2.3.2 东方公司货币资金收入的内部控制 (5)
2.3.3 东方公司货币资金支出的内部控制 (6)
3东方公司货币资金内部控制存在的问题及分析 (9)
3.1货币资金内部控制目标、原则及内容 (9)
3.2 东方公司的货币资金内部控制环境分析 (11)
3.3东方公司货币资金内部控制活动评价 (12)
3.4 东方公司货币资金内部控制信息与沟通 (14)
3.5东方公司货币资金内部控制的内部监督 (15)
3.6东方公司货币资金内部控制存在的薄弱环节 (16)
4 东方公司货币资金内部控制改进建议 (17)
4.1 东方公司货币资金内部控制薄弱环节的改进建议 (17)
4.2建立和完善内部审计职能 (19)
5结论 (21)
1绪论
1.1货币资金业务内容
货币资金是企业资产中流动性最强的一种资产，主要包括库存现金、银行存款、备用金及其他货币资金等。

从企业货币资金收支形态上来分，企业所涉及的货币资金业务可简要的概括为货币资金收入业务、货币资金支出业务和其他货币资金业务等。

企业货币资金业务除少数采用现金结算外，绝大多数业务通过银行结算。

(1)货币资金收入业务。

企业经常发生的货币资金收入业务主要是企业销售的商品或提供的劳务以货币资金结算的业务，该项业务主要分为当期销售当期收到的货币资金和以前销售本期收回的货币资金两种情形。

此项业务是企业主要的货币资金收入来源。

另外一些不经常发生的货币资金收入业务包括，处置固定资产和无形资产、销售废旧原材料、对外投资获取的利息或股息等。

正是这些项目不经常发生，往往疏于管理，非常容易发生侵占、挪用、贪污等舞弊行为，反而应该是监控的重点。

(2)货币资金支出业务。

企业货币资金支出业务涉及的范围很广，可以说，只要发生经营业务行为，就会伴随着货币资金的流出，主要包括：各项固定资产、无形资产的购置、日常生产经营用原材料的购买、绝大多数费用的开支、缴纳的各种税款等。

除金额较小或符合规定范围内的开支可以采用现金结算外，企业绝大多数款项通过银行或支票结算。

(3)其他货币资金业务。

主要包括日常用备用金、货币资金外埠存款、信用卡存款等。

1.2货币资金管理的重要性
货币资金是企业资产的重要组成部分，主要包括现金、银行存款和其他货币资金等。

任何企业要进行生产经营活动，都必须拥有货币资金，因为只有货币资金才具有等价交换能力，持有货币资金成为企业进行正常生产经营活动的先决条件，是企业生产和发展的基础。

没有货币资金，企业的生产经营就无法开展。

货币资金虽然在企业资产中所占比重不大，但它确是企业资产中流动性最强、控制风险最高的一种资产。

就会计核算而言，货币资金的核算并不复杂，但由于货币资金是企业资产中流动性最强、控制风险最高的一种资产，因此，在组织会计核算中，加强货币资金的管理和控制是至关重要的。

1.3本文研究内容与方法
1．论文研究内容
本文研究内容是东方公司货币资金内部控制。

通过对公司货币资金内部控制的现状分析，发现存在的问题，并针对存在的问题提出改进的建议。

本文主要框架内容如下：第一章绪论部分主要介绍了研究背景和研究意义，即讲述了内部控制出现的目的，内部控制的重要作用；阐述了货币资金业务内容及货币资金管理的重要性。

内部控制理论综述部分主要介绍了国内外内部控制理论发展状况。

本章最后介绍了文章的研究内容和方法。

第二章介绍了东方公司货币资金内部控制的现状。

首先简单介绍了公司所属行业特点、公司基本状况和组织结构。

其次，主要介绍了东方公司货币资金控制活动现状，货币资金收入的内部控制和支出的内部控制。

第三章介绍东方公司货币资金内部控制存在的问题及分析。

主要介绍了货币资金内部控制目标、原则及内容；分析了东方公司货币资金内部控制环境、风险评估、控制活动、信心与沟通以及内部监督，提出了东方公司货币资金内部控制的薄弱环节。

第四章探讨了东方公司货币资金内部控制改进的建议。

针对第三章提出的薄弱环节提出了改进建议；提出建立和完善内部审计职能；
2．论文研究方法
本文围绕东方公司货币资金内部控制展开研究。

通过对东方公司货币资金内部控制现状的描述和分析，来发现公司货币资金内部控制中存在的问题，并提出改进的建议。

因此，论文采用个案研究的方法。

在研究的过程中，参阅了大量的相关文献，因此也和文献研究法相关，所以本来研究方法是个案研究法和文献研究法相结合。

2 东方公司货币资金内部控制现状
2.1 东方公司所属行业特点及基本状况
东方公司是一家设计、加工、制造模具产品的模具生产企业，其所属模具行业特点及基本特征表现如下：
现代模具行业是一个技术、资金密集型的行业。

由于模具生产要采用一系列高新技术，如CAD/CAE/CAM等技术、计算机网络技术、激光技术、逆向工程和并行工程、快速成型技术、高速加工及超精加工技术等等，因此，模具工业已成为高新技术产业的一个重要组成部分。

模具技术水平的高低，在很大程度上决定着产品的质量、效益和新产品的开发能力，因此已成为衡量一个国家产品制造水平高低的重要标志。

模具不是批量生产的产品，它具有单件生产和对特定用户的依赖特性。

就模具行业来说，引进国外先进技术，不能采用通常的引进产品许可证和技术转让等方式，而主要是引进已经商品化了的CAD/CAM/CAE软件和精密加工设备等。

模具的CAD/CAE/CAM 涉及面广、集多种学科与工程技术于一体，是综合型、技术密集型产品。

现代化的模具要实现数字化设计、数字化制造、数字化管理、数字化生产流程。

2.2 东方公司基本状况及组织结构
2.2.1 东方公司基本状况
东方公司投资1.2亿元人民币，占地1.4万平方米，于1995年6月建成投产。

公司汇聚国内模具精英，拥有100多人的研究、开发、设计队伍和300多名训练有素的技术工人。

公司专业从事各类大中型、精密、复杂的五金、注塑、吸塑、发泡、压铸模具的开发、设计与制造，是中国规模最大、技术设备最先进、实力最强的模具制造中心之一。

公司检测手段完善：公司在大量引进先进制造技术装备的同时，引进了一系列的超
精密检测仪器与设备。

其中包括：日本MITUTOYO三坐标测量仪、高分辨率光学投影仪和精密检测仪等以及英国数字化功能的3D激光扫描仪、美国的激光仿真快速成型机、自动合模装备等。

公司发展趋势：在不断完善和创新管理的过程中，公司坚持对员工进行全方位的技术培训，使公司持续保持高速发展。

目前，公司不但成功地自行开发、设计了以空调翅片高速模具、冷柜外箱本体大型号冲模、分体空调内机外壳注塑模具等为代表的电冰箱、空调器、冷柜、电视机等家电产品的全套五金和注塑模具，实现了高、精、尖模具的国产化，并且已成功开发、研究了气体辅助成型、双色注塑、模内热转印、模内覆膜等先进模具制造技术。

2.2.2 东方公司组织结构
东方公司是一个加工制造模具的生产企业，公司内部管理以组织生产为主，及时、保质的交付模具给客户是公司的目标。

为提高效率、保证生产，公司设置了如下组织架构：
各部门主要职责：
市场部主要职责：开发客户及接受客户订单；公司业务和客户的协调沟通；业务回款；
冲/塑模工程部主要职责：产品的技术研发；模具产品的装配调试、整改和售后服务；
制造部主要职责：工序的加工；设备管理；物资采购；
企管部主要职责：人力资源管理；经营管理；质量管理；供应商管理；
财务部主要职责：资金管理；税务管理；成本管理；财务报表管理；其中：税务会计兼出纳主要负责资金、票据、银行及涉税业务；成本会计主要负责成本核算、固定资
产业务；主管会计主要负责财务报表、费用凭证入账、凭证审核业务；
2.3 东方公司货币资金内部控制活动现状
2.3.1 东方公司货币资金内部控制简介
东方公司属于投资控股型集团公司，东方公司总部属于一个管理平台，根据业务职能划分相应部门，主要有财务部、人力资源部、证券部、质量技术部、总裁办等，各部门根据自己的职能范围，相应对各子公司进行监督指导。

在财务管理上，总部财务部制订各种规章制度，下属各子公司参照执行。

其中，投资、对外筹资由总部决定，各子公司没有权力。

固定资产投资由总部审批后实施。

日常经营活动资金收支，由各子公司按照相关审批流程由本公司支配。

主要从以下方面介绍东方公司内部控制管理：岗位设置、现金管理、银行存款管理、票据、印鉴管理。

1．岗位设置
(1)公司财务部根据不相容岗位相互分离、相互制约的原则，分别设置会计、出纳等岗位，明确各岗位的职责和权限，做到账款分离。

(2)出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；会计人员不得兼任出纳等货币资金收付的工作。

(3)货币资金收入业务的开票与收款，货币资金支付的银行票据与使用印鉴必须由两人以上经手，不得由一人办理货币资金收付业务的全过程。

(4)公司财务部配备合格的会计人员办理货币资金业务。

办理货币资金业务的人员具备良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正。

(5)货币资金支付的审批程序及权限适用于《资金支付审批流程》。

2．现金管理
公司财务部要求原则上不允许直接收支现金，均需通过银行办理转账结算，特殊情况时须报公司财务部长审批。

3．银行存款管理
(1)公司财务部严格按照《银行账户管理制度》办理开立、变更、注销银行账户的手续，依法办理存款、取款和结算业务，不违反规定擅自开立和使用银行账户。

(2)公司财务部须严格遵守银行结算纪律，不签发无资金保证的空头支票，不签发远期支票，不出租、出借银行账户，不签发、取得和转让没有实际交易的票据。

(3)公司要求财务部出纳人员要按照工作程序审核办理各种银行结算业务，必须按照发票和购货合同上的印章单位签发支票，经办人不得无故变更收款人名称，如经办人提供的收款人名称不符，出纳人员有权拒绝办理。

(4)公司原则上不允许办理空白支票业务，如遇无法预计确切金额或者无法确定收款单位等特殊情况，确需使用空白转账支票的，报公司财务部长审批。

(5)出纳人员在签发空白支票时，必须填写日期、用途和限额，并在小写金额处用人民币符号封顶，加盖印鉴。

空白支票领用人应在3日内将支票存根交出纳人员，并在“空白支票登记簿”上进行注销。

(6)公司财务部每月核对银行账，编制银行存款余额调节表。

银行账户的管理、核对不能由一人员操作。

银行存款余额不符时，应及时查明原因，及时处理。

(7)公司财务部应及时清理“未达账项”，特别是银行已付我方未付的“未达账项”，要及时到银行查询。

超过一个月的“未达账项”，要督促有关人员尽快查明原因，进行正确处理。

4．票据及印鉴管理
(1)公司财务部负责银行票据的购买、领用和保管，银行票据包括支票、电汇单、进账单、现金交款单，银行汇票等。

公司所需银行票据由银行出纳购买，并进行登记妥善保管。

购买银行票据时要逐一清点检查，支票要检查编号是否连续、有无缺页破损、是否盖有银行专用章，如有缺页、破损或编号不连续等问题应当场更换。

领用银行票据时，要记录登记，防止空白票据丢失和被盗用。

(2)作废的支票应加盖“作废”戳记另行保管，一年后由银行出纳和监督人员共同销毁。

(3)公司财务部严格加强银行预留印鉴的管理，财务专用章和公司法人章由出纳和财务经理分别保管。

严禁一人保管支付款项所需的全部印章，严禁保管银行票据人员，同时保管该种票据需使用的预留印鉴。

2.3.2 东方公司货币资金收入的内部控制
表2-1 M 公司收款业务流程
表2-2 东方公司货币资金收款业务流程控制要求
2.3.3 东方公司货币资金支出的内部控制
1.东方公司货币资金支出内部控制目标
(1)保证货币资金支出业务的会计核算资料准确可靠；
(2)保证货币资金的安全6、记账完整；
(3)保证货币资金支出业务合规合法；
(4)保证货币资金使用恰当合理；
(5)保证货币资金结算及时恰当；
2.东方公司付款业务流程及控制
表2-3 东方公司付款业务流程
表2-4货币资金付款业务流程控制要求
3.东方公司货币资金支出业务的管理制度
东方公司《资金支付审批管理办法》规定，各业务应按照规定的程序办理资金支付业务：
①支付申请：各职能部门或个人用款时，应提前向审批人提交资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容。

②支付审批：审批人应当根据资金授权批准权限的规定，在授权范围内进行审批，
不得超越审批权限。

对不符合规定的资金支付申请，审批人应当拒绝批准。

③支付审核：财务部审核人应当对批准后的资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准程序是否正确、手续及相关单证是否齐备、金额计算是否准确率、支付方式是否妥当等。

复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。

④办理支付：出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。

4.东方公司货币资金支出业务的内部控制内容
(1)预算内正常费用报销流程：
①对公业务日常费用报销：使用人提出申请-->部门审批-->总经理审批-->财务部审批。

②个人费用报销(业务招待费、通讯费、交通费、差旅费、个人培训费、个人福利费等)：中层及以下人员：使用人提出申请-->部门审批-->总经理审批-->财务部审批；
副总经理：使用人提出申请-->企管部负责人审批-->总经理审批-->财务部审批；
总经理：使用人提出申请-->企管部审批-->计划财务部审批；
③费用性质的预付款（必须先支付资金、后取得费用发票的业务）按照预算内正
常费用报销条款规定的审批流程审批，支付后相关业务人员需及时取得发票进行返纳。

(2)预算外费用报销
公司对通讯费、交通费等明确标准并进行单项额度控制，不得在各费用项目之间进行调剂使用，差旅费严格按费用报销标准执行。

单项费用额度超出计划或超标准的按计划外费用审批流程追加计划，而且至少要由上一级领导进行批准。

待最终审核批准后，具体支付的用款申请按照前述规定执行。

(3)支付材料采购款（非预付款）的审批流程：
经办业务员申请-->采购负责人审批-->总经理审批--->财务部审批。

(4)材料采购预付款审批流程：
经办业务员申请-->采购负责人审批-->总经理审批-->财务部审批-->总部分管资金处的副部长审批（100万元以上）-->总部财务部长审批(300万元以上)-->总部财务副总裁审批(300万元以上)-->总部总裁审批（300万元以上）。

(5)税金、工资、社保支付审批流程：
业务经办人申请-->部门负责人审批-->总经理审批-->财务部审批。

(6)固定资产投入支出审批流程:
预算内固定资产投入资金支付审批流程：业务经办人申请-->部门负责人审批-->总经理审批-->财务部审批。

总部规定，不允许预算外购买固定资产。

3东方公司货币资金内部控制存在的问题及分析
3.1货币资金内部控制目标、原则及内容
1．货币资金内部控制目标
内部控制目标是企业管理当局建立健全内部控制的出发点。

货币资金内部控制目标有四个：
(1)货币资金的安全性。

即通过良好的内部控制，确保企业货币资金安全，防止被盗窃、诈骗和挪用；
(2)货币资金的完整性。

即检查企业收到的货币资金是否已全部入账，防止私设“小金库”等侵占企业收入的违法行为出现；
(3)货币资金的合法性。

即检查货币资金取得、使用是否符合国家财经法规，手续是否齐备；
(4)货币资金的效益性。

即合理调度资金，便其发挥最大的效益。

2．货币资金内部控制原则
(1)严格职责分工。

即将涉及货币资金不相容的职责分由不同的人员担任，形成严密的内部牵制制度，以减少货币资金管理上舞弊的可能性。

(2)实行交易分开。

即将现金支出业务和现金收入业务分开进行处理，防止将现金收入真接用于现金支出的坐支行为。

(3)实施内部稽核。

即设置内部稽核部门和人员，建立内部稽核制度，以加强对货币资金管理的监督，及时发现货币资金管理中存在的问题，以改进对货币资金的管理控制。

(4)实施定期轮岗制度。

即对涉及货币资金管理和控制的业务人员实行定期轮换岗位。

通过轮换岗位，减少货币资金管理和控制中产生舞弊的可能性，并及时发现有关人员的舞弊行为。

企业关键财会岗位，可以实行强制休假制度，并在最长不超过五年的时间内进行岗位轮换。

3.货币资金内部控制主要内容
从货币资金管理活动来分，可以分成筹资活动、投资活动和资金营运活动等三个主要环节。

货币资金管理的总体要求是，“企业应当根据自身发展战略，科学确定投融资目标和规划，完善严格的资金授权、批准、审验等相关管理制度，加强资金活动的集中归口管理，明确筹资、投资、营运等各环节的职责权限和岗位分离要求，定期或不定期检查和评价资金活动情况，落实责任追究制度，确保资金安全和有效运行”。

(1)企业筹资活动应重点关注的风险
①筹资活动违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失。

②筹资活动未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失。

③筹资决策失误，可能造成企业资金不足、冗余或债务结构不合理。

④债务过高和资金调度不当，可能导致企业不能按期偿付债务。

(2)企业投资活动应重点关注的风险
①投资行为违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失。

②投资业务未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致
损失。

③投资项目未经科学、严密的评估和论证，可能因决策失误导致重大损失。

④投资项目执行缺乏有效的管理，可能因不能保障投资安全和投资收益而导致损
失。

⑤投资项目处置的决策与执行不当，可能导致权益受损。

(3)企业资金营运管理应重点关注的风险
①资金管理违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失。

②资金管理未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失。

③银行账户的开立、审批、使用、核对和清理不符合国家有关法律法规要求，可能导致受到处罚造成资金损失。

④资金记录不准确、不完整，可能造成账实不符或导致财务报表信息失真。

⑤有关票据的遗失、变造、伪造、被盗用以及非法使用印章，可能导致资产损失，法律诉讼或信用损失。

3.2 东方公司的货币资金内部控制环境分析
货币资金内部控制环境，是指对企业货币资金内部控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。

控制环境的好坏直接决定着企业内部控制能否实施或实施的效果，影响着控制的有效性。

货币资金内部控制环境主要因素一般包括：公司治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。

1．公司治理结构
公司由三个法人股东投资成立，其中母公司（HK公司）合计控股占比约75%,其他股东占比约25%。

公司股东会、董事会和监事组织机构健全，各机构能依法行使职权。

集团公司近年来，根据公司内外部发生的问题，一直在大力推行加强内部控制管理工作。

集团公司有专门的小组负责加强内部控制工作，东方公司也成立了以总经理为负责人的专门小组，来开展此项工作。

应该说，公司最高管理者重视公司内部控制工作，也希望通过此项工作的开展，发现公司管理薄弱环节，以加强公司基础管理。

最高管理者能参与到这项工作中去，也能严格执行公司的各项规章制度。

2．合理的组织结构。

合理的组织结构，有助于建立良好的内部控制环境，进而促进内部控制方法和组织结构的有机结合和有效使用，提高内部控制方法的实施效率。

公司组织结构如图2-1所示。

3．内部审计。

内部审计是有被审计单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。

内部审计可协助管理者监督控制措施和程序的有效性，能及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节。

《企业内部控制基本规范》第十五条也要求：企业应当加强内部审计工作，保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性。

内部审计机构应当结合内部审计监督，对内部控制的有效性进行监督检查。

内部审计机构对监督检查中发现的内部控制缺陷，应当按照企业内部审计工作程序进行报告内部审计力度的强弱同样影响货币资金内部控制的效果。

由于公司规模较小，人员有限，考虑到成本原因，公司没有审计部门，也没有内部。