高校学费收入账务核算论文

高校学费收入账务核算探讨

摘要：随着高校招生规模的不断扩大，目前高校学费收入账务核算方案已无法适应其管理的需要。所以，本文通过参阅相关文献，对高校学生学费收入的账务核算提出建议，包括增设相关会计科目，修改相关的会计分录等，希望可以弥补现有高校财务报表的不完整。

关键词：高校学费收入收付实现权责发生制账务核算

高等教育属于非义务教育，所以按照世界惯例的做法：由受高等教育的人和国家共同承担教育费用；我们国家在教育费用的核算实行了国库集中管理和收付实现制来核算教育收费，但随着近年来高校大规模扩招，一方面，高等教育费用急速增加，各种不同的办学方式的出现，使得教育费用的收费标准不同，这给管理带来了极大的困难；另一方面，接受高等教育的学生拖欠学费的比例据年增长，而原来的学费收入的账务处理无法反映学生拖欠的情况，这给学费收入的管理带来了极大的挑战。所以，有必要对现有的学费收入核算进行一定的改进。本文所提的学生学费收入主要是指学费和住宿费用，他们是高校非税收收入的主体。

1 高校学生学费收入会计核算管理的现状和欠缺

1.1 高校会计核算制度所设置的会计科目较单一，很难全面反映学费的情况。我们国家对高校财务的管理仍然是执行1998年制定的《高等学校会计制度（试行）》。其中规定：高等学校会计核算一般采用收付实现制；在会计科目设置中，对学生学费的核算通过

“应缴财政专户款”进行核算。

这样很难反映出学生欠费的情况。而且只有一个“应缴财政专户款”一个会计科目，不能反映出实缴的学费情况。另一方面，高校作为一个会计主体，在其账务中只有其向财政缴存的学费和财政回拨的费用，而没有高校这个会计主体的账务处理情况。因此，对高校接下来的财务管理工作带来巨大的障碍，学校很难进行有效的资金运作。

1.2 高校会计财务核算的简单化，使得财务监管无从下手。在高校进行具体学费管理操作时，首先学校学生处、教务处等管理部门提供的学生报到名单、收费标准进行登记和数据录入，同时经学校批准的减免数额数据调整、学生退费等数据进行核销，而学校的会计核算管理却总不能同步核算和进行相应的处理，这样就会造成财务管理方面的困难，即学校财务很难了解学校实际缴费的情况和学校的整个资金情况；另一方面，如果当初漏记、错记等出现时，也会很难查找。

2 完善高校学生学费收入的账务核算

2.1 核算基础的确立。要解决高校学费核算问题，首先要解决的就是核算的基础。国内理论学家进行了深入研究，提出以下观点：

2.1.1 坚持“权责发生制”作为会计核算基础。如河北工程大学郭立星、王丽莉就提出“收付实现制”已不能满足高校目前财务管理的需要，应当引入“权责发生制”，增设“应交学费收入”科目。解决应收学费收入和欠费收入的账务核算问题。重庆工商大学

陈洁、刘幼昕指出要将“权责发生制”和“收付实现制”有机结合，增设“应收学费”科目。

2.1.2 强调高校缴存在财政专户的学费收入核算。如贵州财经学院的唐先勇、罗兵指出在实质重于形式的核算原则下，增设“财政专户款”“暂存财政专户”科目，解决高校缴存在财政专户下的实缴和回拨款问题。

综上所述，本文认为高校应该改变原来的“收付实现制”为“权责发生制”，因为高校作为一个会计主体，应当全面反映其资金运动情况，满足高校内部管理者和外部利益相关者对高校财务信息真实性和完整性的要求。另一方面，为高校下一步的财务管理提供完整的资料，以便有效的运用高校资金。

2.2 账务核算

2.2.1 在“应收及暂付款”总账科目下增设“应收学费”二级明细科目。其借方登记高校应收取的学费金额，贷方登记学生实际缴纳的学费，减免学费、核销无法收回的学费金额等。

2.2.2 将“应缴财政专户款”一级科目改成“财政专户款”下设“应交学费”和“暂存财政专户款”。“财政专户款——应交学费”，反映应上缴给财政的学费收入和实际上缴学费收入情况。“财政专户款——暂存财政专户款”，反映财政回拨情况。

2.2.3 增设“暂存财政专户款”一级会计科目和“财政专户款——暂存财政专户款”相对应，用来反映财政实际回拨费用的情况。

3 案例演示

2010年某高校在校生规模共计20000人，经该校财务部门测算，2010年应收本科生学费5000万元，住宿费1000万元；应收研究生学费3000万元，住宿费800万元；实际该校2010年共收到本科生学费4800万元，住宿费900万元，研究生学费2500万元，住宿费600万元；为了解决特困生的实际困难，经学校领导研究决定减、免学费共计80000元。在9月28日学校将收到的学费陆续上交财政专户；10月2日财政拨回90%。

①应收学生学费和住宿费的账务处理：

借：应收及暂付款——应收学费——本科生60000000

——研究生 38000000

贷：应付及暂存款——应交学费——本科生 60000000

——研究生38000000

②减、免和退学费和住宿费的账务处理

借：应付及暂存款——应交学费80000

贷：应收及暂付款——应收学费80000

③实际收到学费和住宿费的账务处理

借：银行存款88000000

贷：应收及暂存款——应收学费——本科生 57000000

——研究生31000000

同时

借：应付及暂存款——应交学费——本科生60000000

——研究生38000000

贷：财政专户款——应交学费 98000000

④实际收到学费上交财政时账务处理

借：财政专户款——应交学费88000000

贷：银行存款 88000000

同时

借：财政专户款——暂存财政专户款88000000

贷：暂存财政专户款 88000000

⑤财政回拨专户款时账务处理

借：暂存财政专户款79200000

贷：财政专户款——暂存财政专户款79200000

同时

借：银行存款 79200000

贷：教育事业收入79200000

参考文献：

[1]吴赛.高校学生缴费收入账务核算之重建[j].会计之

友.2010.10.

[2]何文兵.浅论高校学费收入会计核算的缺陷及其对策[j].commerical accounting.2007.10.

[3]刘素琴.完善高校学生收费会计核算制度探讨[j].茂名学院学报.2007.12.