资产减值知识培训课件
合集下载
相关主题
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
• 贷：XX资产减值准备
• 2、资产减值损失一经确认，在以后会计期间 不得转回。
• 3、资产减值损失确认后，减值资产的折旧或 者摊销费用应当在未来期间相应调整，以减值 后的账面价值为基础计算折旧额或摊销。
第三节 资产组的认定及减值处
理
• 一、资产组的认定
• 1、资产组的认定，应当以资产组产生的主要现 金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流 入为依据。
该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产
的账面价值部分）和可收回金额，并按照前述 有关资产组的减值损失处理顺序和方法处理。
• 先分摊到资产组
在分摊到各项资产
• 2、对于相关总部资产难以按照合理和一 致的基础分摊至该资产组的，应当按照 下列步骤处理：
• （1）在不考虑相关总部资产的情况下， 估计和比较资产组的账面价值和可收回 金额，并按照前述有关资产组减值损失 处理顺序和方法处理。
• 答案：×
第二节 资产可收回金额的计量和 减值损失的确定
• 资产可收回金额的计量
• 可收回金额的计量和可收回金额应当根据 资产的公允价值减去处置费用后的净额与 资产预计未来现金流量的现值两者中较高 者确定。
• 存在销售协议的情况下，公允价值以销售 合同价格为依据。
• 一、资产公允价值减处置费用后净额的估计
• 要求：对总部资产进行减值测试
• 第一步：不考虑总部资产，各资产组减值测试： • A组：减值20万元，账面价值180万元 • B组：无减值，账面价值120万元 • C组：减值30万元，账面价值150万元 • 第二步：计算资产组组合账面价值
=150+180+120+150=600>预计可收回金额560， 减值损失40万元，进行分配： • A组分配的减值损失=40÷600×180=12 • B组分配的减值损失=40÷600×120=8 • C组分配的减值损失=40÷600×150=10 • 总部资产分配的减值损失=40÷600×150=10 • 总部资产账面价值=150-10=140
• 顺序：销售合同协议价格、活跃市场价格、同 行业类似资产最近交易价格。
• 二、资产预计未来现金流量的现值的估计 • （一）资产预计未来现金流量的预计 • A、预计基础：最多五年（知道即可） • B、预计内容：持续使用过程中预计现金流入
及其相应的现金流出、处置资产时的净现金流 量。
• C、考虑因素：（注意选择题、判断题 ） • D、预计方法：单一的未来每期预计现金流量
• 误解：
• 期末计提减值准备：账面价值和可收回金 额一比，就计提减值准备。 正确的方法：
• 首先要看看有没有减值的迹象；如果有减 值迹象，要进行减值测试；进行减值测试 后确实减值了，才需要确定减值损失，计 提减值准备。
案例
• 企业某项固定资产的公允价值减去处置费 用后净额高于资产的账面价值，说明没有 减值；如果这个净额低于账面价值，就认 定为这项资产发生减值了。
•
重规矩，严要求，少危险。2020年11月27日 星期五2时19分 33秒02:19:3327 November 2020
•
好的事情马上就会到来，一切都是最 好的安 排。上 午2时19分33秒 上午2时19分02:19:3320.11.27
•
每天都是美好的一天，新的一天开启 。20.11.2720.11.2702:1902:19:3302:19:33Nov-20
1500
2000
• 累计折旧
（150） （150）
• 账面价值总额 500
1350
1850
• 减值损失分摊 （500） （350） （850）
• 其中：A企业 （400）
• 减值后的账面价值 0
1000
1000
• 会计处理：
• ①A企业冲减商誉账面价值：
• 借：资产减值损失 400
• 贷：商誉减值准备 400
• （四）外币未来现金流量及其现值的预 计
• 企业使用资产所收到的未来现金流量为 外币的，应当按照下列顺序确定资产未 来现金流量的现值：
• 首先，折现； • 其次，折算； • 最后，比较。
• 三、资产减值损失的会计处理
• 1、资产的可收回金额低于其账面价值的，应 当计提资产减值准备。
• 借：资产减值损失
1.要确定资产组的账面价值和可收回金额。 2.两者比较，如果资产组的账面价值大于可收 回金额，说明减值了，要计提减值准备，确认 减值损失Hale Waihona Puke Baidu 3.资产组减值了，要把减值损失分摊到资产组 的每一项资产上面：先抵减商誉，再分摊。
分摊时，要按资产组中各项资产的账面价值所 占比例进行分摊。
注意：分完后，各资产的账面价值不得低于三 者之中最高者（因为有最高的就不用计提准备 了）。 4.按比例损失没有分完的，在余下资产中要二 次分配。
• 资产组的账面价值包括可直接归属于资产组 与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账 面价值，通常不应当包括已确认负债的账面 价值。但是，如不考虑该负债金额就无法确 认资产组可收回金额的除外（如固定资产弃 置费用。）
• 三、资产组减值测试
• 资产组减值损失金额应当按照下列顺序进行 分摊：
• 1、抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；
• 可辨认资产账面原值
1500
1500
• A企业确认的商誉
400
400
• 未确认少数股东权益 100
100
• 累计折旧
（150） （150）
• 账面价值总额
500 1350
1850
• 可收回金额
1000
• 减值损失
850
•
2007年末资产减值的分摊
• 项目
商誉 可辨认净资产 合计
• 账面原值
500
案例
• 某企业资产总部资产账面价值150万元难以分摊到 所属各资产组，将总部资产和所属资产组作为一个 资产组组合，预计可收回金额560万元
• 下属三个资产组：
资产组 减值测试前账面价值 预计可收回金额
A
200万元
180万元
B C 合计
120万元 180万元 500万元
123万元 150万元
--------
第四节 商誉减值的处理
• 一、商誉减值测试的基本要求 • 二、商誉减值测试的方法与会计处理 • 1、对不包含商誉的资产组或者资产组组
合进行减值测试, 计算可收回金额并与相 关账面价值相比较,确认相应的减值损失。 • 2、 对包含商誉的资产组或者资产组组 合进行减值测试，比较这些相关资产组 或者资产组组合的账面价值（包括所分 摊的商誉的账面价值部分）与其可收回 金额，如相关资产组或者资产组组合的
• 可收回金额低于其账面价值的，应当确 认相应的减值损失。
• 3、减值损失金额应当先抵减分摊至资产 组或者资产组组合中商誉的账面价值， 再根据资产组或者资产组组合中除商誉 之外的其他各项资产的账面价值所占比 重 按比例，抵减其他各项资产的账面价 值。相关减值损失的处理顺序和方法与 本章第三节有关资产组减值损失的处理 顺序和方法相一致。
•
务实，奋斗，成就，成功。2020年11月27日 星期五2时19分 33秒Fr iday, November 27, 2020
•
抓住每一次机会不能轻易流失，这样 我们才 能真正 强大。20.11.272020年 11月27日星期 五2时19分33秒20.11.27
谢谢大家！
•
加强自身建设，增强个人的休养。2020年11月27日 上午2时 19分20.11.2720.11.27
•
追求卓越，让自己更好，向上而生。2020年11月27日星期 五上午2时19分 33秒02:19:3320.11.27
•
严格把控质量关，让生产更加有保障 。2020年11月 上午2时 19分20.11.2702:19November 27, 2020
资产减值
本章重点
• 1、资产可能发生减值的迹象认定 • 2、资产可收回金额的计量 • 3、资产减值损失的确定原则 • 4、资产组的认定方法及其减值的处理
• 5、总部资产减值处理
本章难点
• 1、可收回金额的计算 • 2、资产组、总部资产减值处理 • 3、商誉减值处理
第一节 资产可能发生减值的认定
• 2、根据资产组中除商誉之外的其他各项资产 的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资 产的账面价值。
• 抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者 之中最高者：
• （1）该资产的公允价值减去处置费用后的净 额（如可确定的）
• （2）该资产预计未来现金流量的现值（如可 确定的）
• （3）零。
小结
• 步骤：
• 2、在认定资产组产生的现金流入是否基本上独 立于其他资产组时，应当考虑企业管理层管理生 产经营活动的方式（如是按照生产线、业务种类 还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用 或者处置的决策方式等。
• 二、资产组可收回金额和账面价值的确定
• 资产组账面价值的确定基础应当与其可收回 金额的确定方式相一致。
• 四、总部资产减值测试
• 企业在对某一资产组进行减值测试时，应当先 认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据
相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊 至该资产组，分别下列情况处理：
• 1、对于相关总部资产能够按照合理和一致的基 础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部 资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较
• （2）认定由若干个资产组组成的最小的资 产组组合，该资产组组合应当包括所测试 的资产组与可以按照合理和一致的基础将 该总部资产的账面价值分摊其上的部分。
• （3）比较所认定的资产组组合的账面价值 （包括已分摊的总部资产的账面价值部分） 和可收回金额，并按照前述有关资产组减 值损失的处理顺序和方法处理。
•
安全象只弓，不拉它就松，要想保安 全，常 把弓弦 绷。20.11.2702:19:3302:19Nov-2027-Nov-20
•
重于泰山，轻于鸿毛。02:19:3302:19:3302:19Friday, November 27, 2020
•
不可麻痹大意，要防微杜渐。20.11.2720.11.2702:19:3302:19:33November 27, 2020
• 假定B企业的全部资产是产生现金流量的 最小组合。
• 2007年末，A企业确定B企业的可收回金 额为1000万元。
• B企业可辨认资产采用直线法按10年计提 折旧，预计净残值为0。
• 如何对B企业进行减值测试？如发生减值 损失，应如何分摊？
• 2007年末对B企业进行资产减值测试
• 项目
商誉 可辨认净资产 合计
• ②B企业资产减值处理：
• 借：资产减值损失 350
•
贷：相关资产减值准备 350
•
踏实，奋斗，坚持，专业，努力成就 未来。20.11.2720.11.27Friday, November 27, 2020
•
弄虚作假要不得，踏实肯干第一名。02:19:3302:19:3302:1911/27/2020 2:19:33 AM
和单一的折现率预计未来现金流量的现值。
• （二）折现率的预计
• 首先应当以资产的市场利率为依据，其次 估计替代利率（根据加权平均资金成本、 增量借款利率或其他相关市场借款利率确 定）
• （三）资产未来现金流量现值的估计
• 在预计资产的未来现金流量和折现率的基 础上，企业将该资产的预计未来现金流量 按照预计折现率在预计期限内予以折现后, 即可确定该资产未来现金流量的现值。
案例
A企业在2007年1月1日用银行存款1600万 元收购了B企业80%的权益，B企业可辨认 资产的公允价值为1500万元。A企业在其 合并财务报表中确认：
• （1）商誉400万元（1600-1500*80%）； • （2）B企业的公允价值为1500万元的可辨
认净资产；
• （3）少数股东权益300万元。（未包括少 数股东应享有商誉400*100/80%*20%=100 万元）
• 一、资产减值概念及其范围 • （一）资产减值的概念 • 可收回金额＜账面价值 • （二）资产减值的迹象 • 1、外部信息来源： • 2、内部信息来源：
• 注：
• （1）资产发生减值迹象时，应当测试资产 是否发生减值。
• （2）因企业合并所形成的商誉和使用寿命 不确定的无形资产，不论是否存在减值迹 象，每年都应当进行减值测试。
• 2、资产减值损失一经确认，在以后会计期间 不得转回。
• 3、资产减值损失确认后，减值资产的折旧或 者摊销费用应当在未来期间相应调整，以减值 后的账面价值为基础计算折旧额或摊销。
第三节 资产组的认定及减值处
理
• 一、资产组的认定
• 1、资产组的认定，应当以资产组产生的主要现 金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流 入为依据。
该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产
的账面价值部分）和可收回金额，并按照前述 有关资产组的减值损失处理顺序和方法处理。
• 先分摊到资产组
在分摊到各项资产
• 2、对于相关总部资产难以按照合理和一 致的基础分摊至该资产组的，应当按照 下列步骤处理：
• （1）在不考虑相关总部资产的情况下， 估计和比较资产组的账面价值和可收回 金额，并按照前述有关资产组减值损失 处理顺序和方法处理。
• 答案：×
第二节 资产可收回金额的计量和 减值损失的确定
• 资产可收回金额的计量
• 可收回金额的计量和可收回金额应当根据 资产的公允价值减去处置费用后的净额与 资产预计未来现金流量的现值两者中较高 者确定。
• 存在销售协议的情况下，公允价值以销售 合同价格为依据。
• 一、资产公允价值减处置费用后净额的估计
• 要求：对总部资产进行减值测试
• 第一步：不考虑总部资产，各资产组减值测试： • A组：减值20万元，账面价值180万元 • B组：无减值，账面价值120万元 • C组：减值30万元，账面价值150万元 • 第二步：计算资产组组合账面价值
=150+180+120+150=600>预计可收回金额560， 减值损失40万元，进行分配： • A组分配的减值损失=40÷600×180=12 • B组分配的减值损失=40÷600×120=8 • C组分配的减值损失=40÷600×150=10 • 总部资产分配的减值损失=40÷600×150=10 • 总部资产账面价值=150-10=140
• 顺序：销售合同协议价格、活跃市场价格、同 行业类似资产最近交易价格。
• 二、资产预计未来现金流量的现值的估计 • （一）资产预计未来现金流量的预计 • A、预计基础：最多五年（知道即可） • B、预计内容：持续使用过程中预计现金流入
及其相应的现金流出、处置资产时的净现金流 量。
• C、考虑因素：（注意选择题、判断题 ） • D、预计方法：单一的未来每期预计现金流量
• 误解：
• 期末计提减值准备：账面价值和可收回金 额一比，就计提减值准备。 正确的方法：
• 首先要看看有没有减值的迹象；如果有减 值迹象，要进行减值测试；进行减值测试 后确实减值了，才需要确定减值损失，计 提减值准备。
案例
• 企业某项固定资产的公允价值减去处置费 用后净额高于资产的账面价值，说明没有 减值；如果这个净额低于账面价值，就认 定为这项资产发生减值了。
•
重规矩，严要求，少危险。2020年11月27日 星期五2时19分 33秒02:19:3327 November 2020
•
好的事情马上就会到来，一切都是最 好的安 排。上 午2时19分33秒 上午2时19分02:19:3320.11.27
•
每天都是美好的一天，新的一天开启 。20.11.2720.11.2702:1902:19:3302:19:33Nov-20
1500
2000
• 累计折旧
（150） （150）
• 账面价值总额 500
1350
1850
• 减值损失分摊 （500） （350） （850）
• 其中：A企业 （400）
• 减值后的账面价值 0
1000
1000
• 会计处理：
• ①A企业冲减商誉账面价值：
• 借：资产减值损失 400
• 贷：商誉减值准备 400
• （四）外币未来现金流量及其现值的预 计
• 企业使用资产所收到的未来现金流量为 外币的，应当按照下列顺序确定资产未 来现金流量的现值：
• 首先，折现； • 其次，折算； • 最后，比较。
• 三、资产减值损失的会计处理
• 1、资产的可收回金额低于其账面价值的，应 当计提资产减值准备。
• 借：资产减值损失
1.要确定资产组的账面价值和可收回金额。 2.两者比较，如果资产组的账面价值大于可收 回金额，说明减值了，要计提减值准备，确认 减值损失Hale Waihona Puke Baidu 3.资产组减值了，要把减值损失分摊到资产组 的每一项资产上面：先抵减商誉，再分摊。
分摊时，要按资产组中各项资产的账面价值所 占比例进行分摊。
注意：分完后，各资产的账面价值不得低于三 者之中最高者（因为有最高的就不用计提准备 了）。 4.按比例损失没有分完的，在余下资产中要二 次分配。
• 资产组的账面价值包括可直接归属于资产组 与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账 面价值，通常不应当包括已确认负债的账面 价值。但是，如不考虑该负债金额就无法确 认资产组可收回金额的除外（如固定资产弃 置费用。）
• 三、资产组减值测试
• 资产组减值损失金额应当按照下列顺序进行 分摊：
• 1、抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；
• 可辨认资产账面原值
1500
1500
• A企业确认的商誉
400
400
• 未确认少数股东权益 100
100
• 累计折旧
（150） （150）
• 账面价值总额
500 1350
1850
• 可收回金额
1000
• 减值损失
850
•
2007年末资产减值的分摊
• 项目
商誉 可辨认净资产 合计
• 账面原值
500
案例
• 某企业资产总部资产账面价值150万元难以分摊到 所属各资产组，将总部资产和所属资产组作为一个 资产组组合，预计可收回金额560万元
• 下属三个资产组：
资产组 减值测试前账面价值 预计可收回金额
A
200万元
180万元
B C 合计
120万元 180万元 500万元
123万元 150万元
--------
第四节 商誉减值的处理
• 一、商誉减值测试的基本要求 • 二、商誉减值测试的方法与会计处理 • 1、对不包含商誉的资产组或者资产组组
合进行减值测试, 计算可收回金额并与相 关账面价值相比较,确认相应的减值损失。 • 2、 对包含商誉的资产组或者资产组组 合进行减值测试，比较这些相关资产组 或者资产组组合的账面价值（包括所分 摊的商誉的账面价值部分）与其可收回 金额，如相关资产组或者资产组组合的
• 可收回金额低于其账面价值的，应当确 认相应的减值损失。
• 3、减值损失金额应当先抵减分摊至资产 组或者资产组组合中商誉的账面价值， 再根据资产组或者资产组组合中除商誉 之外的其他各项资产的账面价值所占比 重 按比例，抵减其他各项资产的账面价 值。相关减值损失的处理顺序和方法与 本章第三节有关资产组减值损失的处理 顺序和方法相一致。
•
务实，奋斗，成就，成功。2020年11月27日 星期五2时19分 33秒Fr iday, November 27, 2020
•
抓住每一次机会不能轻易流失，这样 我们才 能真正 强大。20.11.272020年 11月27日星期 五2时19分33秒20.11.27
谢谢大家！
•
加强自身建设，增强个人的休养。2020年11月27日 上午2时 19分20.11.2720.11.27
•
追求卓越，让自己更好，向上而生。2020年11月27日星期 五上午2时19分 33秒02:19:3320.11.27
•
严格把控质量关，让生产更加有保障 。2020年11月 上午2时 19分20.11.2702:19November 27, 2020
资产减值
本章重点
• 1、资产可能发生减值的迹象认定 • 2、资产可收回金额的计量 • 3、资产减值损失的确定原则 • 4、资产组的认定方法及其减值的处理
• 5、总部资产减值处理
本章难点
• 1、可收回金额的计算 • 2、资产组、总部资产减值处理 • 3、商誉减值处理
第一节 资产可能发生减值的认定
• 2、根据资产组中除商誉之外的其他各项资产 的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资 产的账面价值。
• 抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者 之中最高者：
• （1）该资产的公允价值减去处置费用后的净 额（如可确定的）
• （2）该资产预计未来现金流量的现值（如可 确定的）
• （3）零。
小结
• 步骤：
• 2、在认定资产组产生的现金流入是否基本上独 立于其他资产组时，应当考虑企业管理层管理生 产经营活动的方式（如是按照生产线、业务种类 还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用 或者处置的决策方式等。
• 二、资产组可收回金额和账面价值的确定
• 资产组账面价值的确定基础应当与其可收回 金额的确定方式相一致。
• 四、总部资产减值测试
• 企业在对某一资产组进行减值测试时，应当先 认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据
相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊 至该资产组，分别下列情况处理：
• 1、对于相关总部资产能够按照合理和一致的基 础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部 资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较
• （2）认定由若干个资产组组成的最小的资 产组组合，该资产组组合应当包括所测试 的资产组与可以按照合理和一致的基础将 该总部资产的账面价值分摊其上的部分。
• （3）比较所认定的资产组组合的账面价值 （包括已分摊的总部资产的账面价值部分） 和可收回金额，并按照前述有关资产组减 值损失的处理顺序和方法处理。
•
安全象只弓，不拉它就松，要想保安 全，常 把弓弦 绷。20.11.2702:19:3302:19Nov-2027-Nov-20
•
重于泰山，轻于鸿毛。02:19:3302:19:3302:19Friday, November 27, 2020
•
不可麻痹大意，要防微杜渐。20.11.2720.11.2702:19:3302:19:33November 27, 2020
• 假定B企业的全部资产是产生现金流量的 最小组合。
• 2007年末，A企业确定B企业的可收回金 额为1000万元。
• B企业可辨认资产采用直线法按10年计提 折旧，预计净残值为0。
• 如何对B企业进行减值测试？如发生减值 损失，应如何分摊？
• 2007年末对B企业进行资产减值测试
• 项目
商誉 可辨认净资产 合计
• ②B企业资产减值处理：
• 借：资产减值损失 350
•
贷：相关资产减值准备 350
•
踏实，奋斗，坚持，专业，努力成就 未来。20.11.2720.11.27Friday, November 27, 2020
•
弄虚作假要不得，踏实肯干第一名。02:19:3302:19:3302:1911/27/2020 2:19:33 AM
和单一的折现率预计未来现金流量的现值。
• （二）折现率的预计
• 首先应当以资产的市场利率为依据，其次 估计替代利率（根据加权平均资金成本、 增量借款利率或其他相关市场借款利率确 定）
• （三）资产未来现金流量现值的估计
• 在预计资产的未来现金流量和折现率的基 础上，企业将该资产的预计未来现金流量 按照预计折现率在预计期限内予以折现后, 即可确定该资产未来现金流量的现值。
案例
A企业在2007年1月1日用银行存款1600万 元收购了B企业80%的权益，B企业可辨认 资产的公允价值为1500万元。A企业在其 合并财务报表中确认：
• （1）商誉400万元（1600-1500*80%）； • （2）B企业的公允价值为1500万元的可辨
认净资产；
• （3）少数股东权益300万元。（未包括少 数股东应享有商誉400*100/80%*20%=100 万元）
• 一、资产减值概念及其范围 • （一）资产减值的概念 • 可收回金额＜账面价值 • （二）资产减值的迹象 • 1、外部信息来源： • 2、内部信息来源：
• 注：
• （1）资产发生减值迹象时，应当测试资产 是否发生减值。
• （2）因企业合并所形成的商誉和使用寿命 不确定的无形资产，不论是否存在减值迹 象，每年都应当进行减值测试。