第十一章审计报告
内部控制的局限性--注册会计师辅导《审计》第十一章讲义5
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《审计》第十一章讲义5内部控制的局限性五、内部控制的局限性（一）内部控制的固有局限性1.内部控制存在固有局限性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证。
内部控制存在的固有局限性包括：（1）在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效。
（2）可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。
2.其他可能会影响内部控制效果的情况（并非固有局限性）（1）如果被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，也会影响内部控制功能的正常发挥。
（2）被审计单位实施内部控制的成本效益问题也会影响其职能，当实施某项控制成本大于控制效果而发生损失时，就没有必要设置控制环节或控制措施。
（3）内部控制一般都是针对经常而重复发生的业务而设置的，如果出现不经常发生或未预计到的业务，原有控制就可能不适用。
【例题11·单选题】内部控制无论如何设计和执行只能对财务报告的可行性提供合理保证，其原因是（）。
A.建立和维护内部控制是丙公司管理层的职责B.内部控制的成本不应超过预期带来的收益C.在决策时人为判断可能出现错误D.对资产和记录采取适当的安全保护措施是丙公司管理层应当履行的经管责任[答疑编号5743110306]『正确答案』C『答案解析』内部控制存在固有局限性，无论如何设计和执行，只能对账务报告的可靠性提供合理的保证。
内部控制存在的固有局限性包括：（1）在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效；（2）可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。
知识点4：内部控制五要素解读一、控制环境（一）控制环境的含义控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。
良好的控制环境是实施有效内部控制的基础。
合同审计管理规定(3篇)
第1篇第一章总则第一条为了加强合同审计管理，规范合同审计行为，提高合同审计质量，保障合同执行的合法性和效益性，根据《中华人民共和国合同法》等相关法律法规，制定本规定。
第二条本规定适用于我单位内部合同审计工作，包括合同签订、履行、变更、解除等各个环节。
第三条合同审计工作应当遵循以下原则：（一）依法审计原则：合同审计工作必须以法律法规为准绳，确保合同审计的合法性和合规性。
（二）客观公正原则：合同审计工作应当客观、公正，不受任何外界因素干扰。
（三）严谨细致原则：合同审计工作要严谨细致，确保审计结果的准确性和完整性。
（四）保密原则：合同审计工作涉及商业秘密，必须严格保密。
第二章组织机构及职责第四条我单位设立合同审计委员会，负责合同审计工作的组织、协调和监督。
第五条合同审计委员会的主要职责：（一）制定合同审计工作制度、流程和标准；（二）审核、审批合同审计报告；（三）对合同审计工作进行监督检查；（四）对合同审计中发现的问题提出处理意见；（五）其他与合同审计相关的工作。
第六条合同审计委员会下设合同审计部，负责具体实施合同审计工作。
第七条合同审计部的主要职责：（一）制定合同审计方案；（二）组织实施合同审计；（三）撰写合同审计报告；（四）对合同审计中发现的问题提出处理意见；（五）配合合同审计委员会开展工作。
第三章合同审计范围及程序第八条合同审计范围：（一）合同签订前的审查；（二）合同履行过程中的监督；（三）合同变更、解除、终止后的审计；（四）合同履行情况的专项审计；（五）其他需要审计的合同。
第九条合同审计程序：（一）合同签订前的审查：1. 合同起草部门提交合同文本及有关资料；2. 合同审计部对合同文本及有关资料进行初步审查；3. 合同审计委员会对合同文本及有关资料进行审核，提出审查意见；4. 合同起草部门根据审查意见修改合同文本。
（二）合同履行过程中的监督：1. 合同履行部门定期向合同审计部报送合同履行情况报告；2. 合同审计部对合同履行情况进行监督检查；3. 发现问题，及时向合同履行部门提出整改意见。
与审计相关的控制--注册会计师辅导《审计》第十一章讲义4
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《审计》第十一章讲义4与审计相关的控制二、与审计相关的控制注册会计师审计的目标是对财务报表是否不存在重大错报发表审计意见，目的并非对被审计单位内部控制的有效性发表意见。
注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制。
（一）为实现财务报告可靠性目标设计和实施的控制注册会计师应当运用职业判断，考虑一项控制单独或连同其他控制是否与评估重大错报风险以及针对评估的风险设计和实施进一步审计程序有关。
（二）其他与审计相关的控制1.如果拟利用被审计单位内部生成的信息，注册会计师应当考虑用以保证该信息完整性和准确性的控制可能与审计相关。
2.如果用以保证经营效率、效果的控制以及对法律法规遵守的控制与实施审计程序时评价或使用的数据相关，注册会计师应当考虑这些控制可能与审计相关。
3.被审计单位通常有一些与审计无关的控制，注册会计师无需对其加以考虑。
例如，被审计单位可能依靠某一复杂的自动控制系统提高经营活动的效率和效果（如航空公司用于维护航班时间表的自动控制系统），但这些控制通常与审计无关。
4.用以保护资产的内部控制可能包括与实现财务报告可靠性和经营效率、效果目标相关的控制。
注册会计师可仅考虑其中与财务报告可靠性目标相关的控制。
例如，保护存货安全的控制可能与审计相关，但在生产中防止材料浪费的控制通常就与审计不相关，只有所用材料的成本没有在财务报表中如实反映，才会影响财务报表的可靠性。
三、对内部控制了解的深度对内部控制了解的深度，包括评价控制的设计，并确定其是否得到执行，但不包括对控制是否得到一贯执行的测试。
（一）评价控制的设计1.注册会计师在了解内部控制时，应当评价控制的设计，并确定其是否得到执行。
评价控制的设计是指考虑一项控制单独或连同其他控制是否能够有效防止或发现并纠正重大错报。
中国注册会计师审计准则第1501号－－审计报告(2006年修订)
中国注册会计师审计准则第1501号－－审计报告(2006年修订)文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】2006.02.15•【文号】财会[2006]4号•【施行日期】2007.01.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】失效•【主题分类】会计正文*注：本篇法规已被：财政部关于印发《中国注册会计师审计准则第1101号―注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》等38项准则的通知(2010修订)（发布日期：2010年11月1日，实施日期：2012年1月1日）废止中国注册会计师审计准则第1501号－－审计报告（财会[2006]4号二○○六年二月十五日修订）第一章总则第一条为了规范注册会计师形成审计意见和出具审计报告，制定本准则。
第二条本准则适用于注册会计师执行整套通用目的财务报表（以下简称财务报表）审计业务。
第三条本准则所称审计报告，是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。
第四条注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对财务报表的意见，并对出具的审计报告负责。
第五条注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告后。
第二章审计意见的形成第六条注册会计师应当评价根据审计证据得出的结论，以作为对财务报表形成审计意见的基础。
第七条在对财务报表形成审计意见时，注册会计师应当根据已获取的审计证据，评价是否已对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。
第八条在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当考虑下列内容：（一）选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；（二）管理层作出的会计估计是否合理；（三）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；（四）财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。
注册会计师-《审计》习题-第十一章 生产与存货循环的审计(9页)
第十一章生产与存货循环的审计考情分析本章2016～2018年累计分值26分，年均8.7分，排在全书各章的第9位，属于重要的章。
其中选择题1分，简答题23.5分，占90%，综合题1.5分。
1.[单选/风评与认定]甲公司提前确认营业收入并结转营业成本，下列各项认定中，最可能导致重大错报风险的是（）。
A.存货存在B.营业成本分类C.存货完整性D.营业成本准确性[答案]C[解析]提前确认结转营业成本（贷记存货），导致存货违反完整性认定，营业成本违反发生认定。
2.[单选/存货监盘与认定]以下有关存货监盘的说法中，错误的是（）。
A.注册会计师可以将存货监盘程序用做控制测试B.注册会计师可能在存货监盘中获取存货所有权的部分证据C.注册会计师可以将存货监盘程序用做实质性程序D.注册会计师能够通过存货监盘确定存货的完整性[答案]D[解析]D:存货监盘本身并不足以供注册会计师确定存货的所有权、完整性以及准确性、计价和分摊。
3.[多选/现场监盘程序]在存货盘点现场实施监盘程序时，下列审计程序中，注册会计师应当实施有（）。
A.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序B.检查存货C.观察管理层制定的盘点程序的执行情况D.重新盘点[答案]ABC[解析]根据教材，监盘程序共包括4项（应当记忆），除A、B、C外，还包括“执行抽盘”。
“重新盘点”与“执行抽盘”存在本质区别，前者是管理层的责任。
4.[多选/存货存放地点清单]测试管理层提供的存货存放地点清单是否完整时，下列仓库中，注册会计师应当确定其是否包括在清单中的有（）。
A.期末存货量为零的仓库B.租赁的仓库C.第三方代管存货的仓库D.闲置的仓库[答案]ABCD[解析]只要是被审计单位的仓库，或可能存放被审计单位存货的仓库，都应当包括在内。
闲置的仓库本质上属于期末存货量为零的仓库，应当包括在清单内。
5.[多选/监盘计划重点关注]编制存货监盘计划时，下列各项中，注册会计师应当重点关注的有（）。
第十一章生产与费用循环审计
（三）成本费用会计控制
对各项存货设置数量金额式明细账，记录存货 收、发、存的数量、金额，会计部门提供各类存 货的内容、价值及存在状况；并对生产过程中的 成本进行核算和控制，以此将生产控制和生产核 算有机结合起来。其控制要点是：
制定成本控制目标，控制生产费用的发生； 设置明细账和总分类账户进行会计核算；
是否附有生产通知单、领发料凭证、产量和工时 记录、人工费用分配表，材料费用分配表、制造 费用分配表等原始凭证；
原始凭证是否齐备，是否顺序编号。
（六）选取样本测试直接材料、直接人工和制造费 用的归集和分配以及产品成本的计算。
确定料、工、费的归集和分配是否合理、正确；
生产成本是否在完工产品和在产品之间恰当分配， 核算方法是否前后期一致；
分析
（1）存在的缺陷和可能导致的错弊： ①存货的保管和记账职责未分离。这将可能导致存货保管人 员监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为，存货 可能被高估； ②仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单 作为记账依据。这将可能导致一旦存货数量或质量上发生问 题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任；
装运产成品时——必须持有经有关部门核准的发运通知单， 并据此编制出库单。
出库单至少式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留存； 一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。
二、生产与存货循环涉及的主要凭证和会计记录
1.生产指令——“生产任务通知单”、“生产通知单” 2.领发料凭证——材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料 登记簿、退料单等。 3.产量和工时记录——工作通知单、工序进程单、工作班产量报 告、产量通知单、产量明细表、废品通知单等。 4.工薪汇总表及工薪费用分配表 5.材料费用分配表 6.制造费用分配汇总表 7.成本计算单 8.存货明细账
《审计实务》第十一章 舞弊审计
中外上市公司中，涉及存货舞弊的案例为 数众多，其中比较著名的有麦克森＆罗宾 斯公司、斯温道色拉油公司、权益基金、 ZZZZ百斯特公司，法尔莫公司以及中国的 红光实业公司、天津广夏（集团）有限公 司等。这些公司所策划的舞弊方案给注册 会计师带来了很大的审计风险。
【同步案例】
背景与情境：有关专家通过对近年来国内外典型案件的分 析发现，最大的审计风险来源于被审计单位的经营失败。 而经营失败往往导致管理层舞弊，由此导致审计失败。
• 3. 舞弊者在被审计单位的职位级别。舞弊者的职位级 别越高，注册会计师识别舞弊导致的重大错报所受到 的阻力就越大，也就越难以 发现舞弊导致的重大错报。
• 4. 舞弊者操纵会计记录的频率和范围。虽然操纵会计记录的频率 和范围的确会影响到注册会计师对舞弊导致的重大错报的识别， 但其影响可能不像前几项因素那么直接。例如，舞弊者频繁地操 纵会计记录，一种可能是被注册会计师发现的概率增大，但也有 可能是舞弊者通过频繁实施舞弊，使其效果更具常态，也就更具 隐蔽性和迷惑性。再如，被操纵的会计记录涉及的范围越广（或 程度越大），一种可能是被注册会计师发现的概率增大，但也有 可能是舞弊者通过对多项会计记录的共同操纵和相互“印证”， 使注册会计师反而更难以察觉异常情况。又如，对涉及判断（如 会计估计）的项目，即使注册会计师可能发现存在着实施舞弊的 机会，也往往难以确定有关错报是出于故意还是无意（即无法判 定财务信息被操纵的程度）。
2.舞弊和错误的区别
舞弊与错误是两个相对应的概念，错误是 指导致财务报表错报的非故意的行为。这 两个概念针对的都是被审计单位相关方面 （如管理层、员工）的行为，这些行为最 终都可能导致财务报表出现错报。换言之， 舞弊、错误等是原因，错报是结果。区分 舞弊和错误的标准是：导致错报的行为是 否出于故意。
第十一章--终结审计08
5. 签署日期。管理层声明书标明的日期通常与 审计报告日一致。但在某些情况下，注册会计 师也可能在审计过程中或审计报告日后就某些 交易或事项获取单独的声明书。 补充声明通常就下列两个事项予以声明：（1） 管理层是否注意到任何事项使其认为前一声明 需要修改；（2）在资产负债表日后是否发生任 何事项导致需要对财务报表进行调整。
已知差异
未知差异 重分类误差
误差 不
二、审计差异的汇总
分别汇总至“审计差异调整表—调整分录汇 分别汇总至 “ 审计差异调整表 调整分录汇 总表” 审计差异调整表—重分类分录汇 总表 ” 、 “ 审计差异调整表 重分类分录汇 总表” 审计差异调整表—未调整不符事 总表 ” 和 “ 审计差异调整表 未调整不符事 项汇总表” 项汇总表”。
（3）对预付账款的贷方明细余额作重分类调整: 对预付账款的贷方明细余额作重分类调整: 预付账款— 借：预付账款—c公司 120 000 应付账款— 贷：应付账款—c公司 120 000 借：其他应收款—d公司 其他应收款— 100 000 预付账款— 贷：预付账款—d公司 100 000 借：资产减值损失 —计提的坏账准备 5 000 贷：其他应收款一坏账准备 会计调整分录:前两笔分录一样。 会计调整分录:前两笔分录一样。 借：以前年度损益调整 5 000 贷：其他应收款一坏账准备 5 000
5 000
(4) 结合上述影响损益的审计调整分录, 调减企 结合上述影响损益的审计调整分录 , 业所得税: 业所得税: 000－ 000－ 500+ 000+ (1 000 000－600 000－58 500+3 800 000+5 000) 33% 1368345（ 000)×33%=1368345（元） 借：应交税金—企业所得税1368345 应交税金—企业所得税1368345 贷:所得税费用 1368345 会计调整分录： 会计调整分录： 应交税金— 借：应交税金—企业所得税 1368345 贷:以前年度损益调整 1368345
审计第十一章
2012年4月21日
第一章注册会计师审计职业特点
2
审计学
信息技术审计的演变
信息技术在被审计单位利用的情况 主要依赖的审计方式
1.计算机产生之前企业内部信息是手 1.计算机产生之前企业内部信息是手 手工审计方式 工处理 2.计算机普及初期， 审计人员可以忽略计算机存在， 2.计算机普及初期，企业采用小范围 审计人员可以忽略计算机存在，直 计算机普及初期 接打印纸质文档审计 的计算机处理 3.企业会计处理开始实现信息化 3.企业会计处理开始实现信息化 4.企业会计信息技术化全面成熟， 4.企业会计信息技术化全面成熟， 企业会计信息技术化全面成熟 ERP全面兴起 ERP全面兴起
2012年4月21日
第一章注册会计师审计职业特点
பைடு நூலகம்
10
审计学
3.计算机辅助审计技术的应用 3.计算机辅助审计技术的应用 计算机辅助审计技术的
(1)计算机辅助审计技术最广泛地应用于实质性程序， (1)计算机辅助审计技术最广泛地应用于实质性程序，特别是 计算机辅助审计技术最广泛地应用于实质性程序 在与分析程序相关的方面； 在与分析程序相关的方面； (2)计算机辅助审计技术还能被用于详细测试 包括目标测试) 计算机辅助审计技术还能被用于详细测试( (2)计算机辅助审计技术还能被用于详细测试(包括目标测试) 以及对审计抽样的辅助； 以及对审计抽样的辅助； (3)计算机辅助审计技术也可用于测试控制的有效性 计算机辅助审计技术也可用于测试控制的有效性， (3)计算机辅助审计技术也可用于测试控制的有效性，选择少 量的交易，并在系统中进行穿行测试， 量的交易，并在系统中进行穿行测试，从而确定是否存在 控制失效的情况。 控制失效的情况。
审计学 第十一章 信息技术对审计的影响
2024年工程全过程跟踪审计实施细则
2024年工程全过程跟踪审计实施细则第一章绪论第一条目的和依据为了加强对2024年工程全过程的跟踪审计，确保工程质量和安全，提高资金使用效益，制定本实施细则。
本实施细则依据《国家审计法》、《审计署关于加强全过程审计工作的指导意见》等相关法律法规。
第二条审计范围本实施细则适用于2024年工程全过程的跟踪审计。
第三条审计目标本实施细则的审计目标为：全面掌握2024年工程的进展情况，检查工程质量和安全情况，评估资金使用效益，并提出相关建议和意见。
第四条审计原则本实施细则的审计原则包括：独立性原则、客观性原则、全面性原则、实证性原则、风险导向原则、程序合法性原则等。
第二章审计组织和人员第五条审计组织为了实施2024年工程全过程跟踪审计，需要设立跟踪审计组织。
跟踪审计组织具体由审计机关负责设立，组织人员的配备和任务分工等由审计机关决定。
第六条审计人员跟踪审计人员应具备审计专业技术和岗位素质，熟悉2024年工程相关政策法规以及工程管理常识。
审计人员应当遵守审计机关的相关规定，保持审计秘密，不得泄露审计信息。
第三章审计计划和执行第七条审计计划根据2024年工程的实际情况和审计需要，审计机关应制定全面的审计计划。
审计计划应包括审计目标、审计方法、审计时间表等内容。
第八条审计方法跟踪审计应采用多种审计方法，如实地考察、资料审阅、细节核对、数据比对等。
审计方法应确保审计结果的客观真实性。
第九条审计实施跟踪审计应按照审计计划的要求进行实施。
审计人员应按照审计方法进行审计工作，全面收集相关信息，进行数据分析和比对，确保审计结果的准确性。
第四章审计结果和报告第十条审计结果跟踪审计结束后，审计机关应对审计发现的问题进行分析和归纳，形成审计结果。
审计结果应准确反映2024年工程的质量和安全情况，资金使用效益，以及存在的问题和风险。
第十一条审计报告审计机关应根据审计结果编制审计报告。
审计报告应包括审计目的、审计结果、存在的问题和建议等内容。
【CPA-审计】第11章 生产与存货循环的审计知识点总结
【CPA-审计】第11章生产与存货循环的审计知识点总结第十一章生产与存货循环的审计【知识点1】八大环节控制活动【知识点2】存货监盘存货实质性程序=存货监盘程序+存货计价测试1.总体要求2.存货监盘目的主要在于获取存货的存在和状况的审计证据，因此，存货监盘主要针对存货的“存在”认定，对于“完整性”"准确性、计价与分摊"认定只能提供部分审计证据。
此外还可能获取有关存货所有权的认定，但这并不足以确认所有权，还需执行其他实质性程序。
3.存货监盘各方责任(2023调整)盘点与监盘是“两码事”。
存货监盘过程中CPA不应协助被审计单位的存货盘点工作。
4.盘点计划(1)制定监盘计划应考虑事项：①与存货相关的重大错报风险(通用)。
②与存货相关的内部控制的性质(通用)。
③对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令(若有缺陷，则建议调整)。
④存货盘点的时间安排(资产负债表日后盘点，需获取证据确定资产负责表日至盘点日的变动是否记录)。
⑤被审计单位盘存制度(实地盘存(CPA参与该盘点)+永续盘存(CPA年内多次参与盘点))。
⑥获取存货的存放地点(要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单)。
⑦是否需要专家协助(特殊存货)。
(2)存货监盘计划的主要内容①存货监盘的目的(前述)、范围(取决于存货内容、性质、内控完善程度、评估的风险)及时间安排(与被审计单位实施存货盘点时间相协调)。
②存货监盘的要点及关注事项(重点关注：盘点期间的存货移动、状况、截至、存放地点及金额等)。
③参加存货监盘人员的分工(按盘点人员分工确定监盘人员，并加强督导)。
④检查存货的范围(根据对被审计单位存货盘点及相关内控的评价确定范围)。
5.存货监盘程序：评价指令和程序→观察盘点程序→检查存货→执行抽盘(1)评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。
(了解内控)期末存货控制：一般应停止生产，关闭存放地点，停止存货的移动，因实际原因无法停止时：①CPA评价其无法停止的原因及合理性；②划出独立过渡区，将预计将在盘点期间领用或入库的存货存放在过渡区域；③监盘时，CPA观察有关移动的控制是否得到执行。
项目决算审计报告管理规定最新
项目决算审计报告管理规定最新
第一章总则
第一条为加强项目决算审计报告管理,规范项目决算审计报告编制、审核和使用,根据国家有关法律法规和审计准则等规定,制定本规定。
第二条本规定适用于各级审计机关对所审计单位项目决算进行审计后形成的审计报告的管理。
第二章审计报告的编制
第三条审计人员应当按照审计准则的要求,遵循独立、客观、公正、审慎的原则,编制真实、完整、准确的审计报告。
第四条审计报告应当包括审计项目概况、审计发现及审计建议等主要内容。
第五条审计报告应当使用规范的文字,内容简明扼要,逻辑性强,数据准确。
第三章审计报告的审核
第六条审计机关应当建立健全审计报告审核制度,对审计报告进行严格审核。
第七条审核人员应当对审计报告的真实性、完整性和准确性进行审核,确保审计发现及审计建议有事实和数据依据。
第八条审核发现审计报告存在问题的,应当退回审计人员进行修改完善。
第四章审计报告的使用
第九条审计报告应当及时送达被审计单位,并按规定报送上级主管部门。
第十条审计报告作为审计监督和问责依据,被审计单位应当认真落实整改。
第十一条审计报告涉及的重大问题线索,审计机关应当及时移送监察、纪检、司法等部门依法处理。
第五章附则
第十二条本规定自发布之日起施行。
以上是根据标题"项目决算审计报告管理规定最新"拟定的内容框架,概括了审计报告编制、审核和使用的基本要求。
实际执行时,各单位可根据具体情况对相关内容作进一步细化和完善。
第3101号内部审计实务指南——审计报告
附件第3101号内部审计实务指南——审计报告目录第一章总则第二章一般原则第三章审计报告的要素和内容第四章审计报告的格式第五章审计报告的编制第六章审计报告的复核、报送和归档第七章附则附录1：审计报告参考格式附录2：审计报告征求意见函参考格式—1 —第一章总则第一条为了规范审计报告的编制、复核和报送，提高审计报告的质量，根据《内部审计基本准则》及内部审计具体准则，制定本指南。
第二条本指南所称审计报告，是指内部审计人员根据审计计划对审计事项实施审计后，作出审计结论，提出审计意见和审计建议的书面文件。
第三条本指南适用于各类组织的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动。
其他组织或者人员接受委托、聘用，承办或者参与内部审计业务，也应当参照本指南。
第二章一般原则第四条内部审计人员在实施必要的审计程序，获取相关、可靠和充分的审计证据后，依据适用的法律法规、组织的有关规定或其他相关标准，作出审计结论，提出审计意见和审计建议，出具审计报告。
第五条审计项目终结后应当编制审计报告，如果存在下列情形之一，内部审计人员可以在审计过程中提交中期审计报告，以便及时采取有效措施改善业务活动、内部控制和风险管理：（一）审计周期过长；（二）审计项目内容复杂；（三）突发事件导致对审计的特殊要求；—2 —（四）组织适当管理层需要掌握审计项目进展信息；（五）其他需要提供中期审计报告的情形。
中期审计报告不能取代项目终结后的审计报告，但可以作为其编制依据。
中期审计报告可以根据具体情况适当简化审计报告的要素或内容。
第六条审计报告的编制应当符合下列要求：（一）实事求是地反映被审计事项，不歪曲事实真相，不遗漏、不隐瞒审计发现的问题；不偏不倚地评价被审计事项，客观公正地发表审计意见。
（二）要素齐全，行文格式规范，完整反映审计中发现的所有重要问题。
（三）逻辑清晰、脉络贯通，主次分明、重点突出，用词准确、简洁明了、易于理解。
也可以适当运用图表描述事实、归类问题、分析原因，更直观地传递审计信息。
CPA《审计》第十一章 生产与存货循环的审计
第十一章生产与存货循环的审计本章考情分析本章在2011—2013年累计考分为42分，年均14分，属于稳定的高频率、高分值、高难度的“三高”章。
本章是应用特色非常强的一章，也是教材内容与考试内容差别最大一章，需要考生高度的理解力和应用能力。
存货历来是审计考试的重点。
其中,存货监盘的对象很具体，命题灵活性很高，导致解题难度很大；计价测试也涉及到千变万化的原因，如市场需求降低、推出新产品等，存货跌价准备几乎是每个风险评估综合题中必然涉及的素材。
近三年题型题量考情分析表本章学习思路图本章内容讲解第一节生产与存货循环的特点一、涉及的主要凭证与会计记录（一）生产指令生产指令又称“生产任务通知单”或“生产通知单”，是企业下令制造产品的书面文件。
与生产通知单一起下发的还有“材料需求报告”。
（二）领发料凭证领发料凭证包括生产部门填写的领料凭证和仓储部门填写的发料凭证。
为控制材料发出凭证还包括材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单等。
（三）产量和工时记录登记工人或生产班组在出勤时间内完成产品数量、质量和生产这些产品所耗费工时数量的各种原始记录，是存货成本中分配人工费用的依据。
（四）工薪汇总表及工薪费用分配表1.工薪汇总表反映企业全部工薪的结算情况，据以进行工薪总分类核算和汇总整个企业工薪费用，是工薪费用分配的依据。
2.工薪费用分配表反映了各生产车间各产品应负担的生产工人工薪及福利费。
（五）材料费用分配表汇总反映生产车间各产品所耗费的材料费用的原始记录。
（六）制造费用分配汇总表汇总反映各生产车间各产品所应负担制造费用的原始记录。
（七）成本计算单归集某一成本计算对象所应承担的生产费用，计算该成本对象的总成本和单位成本。
（八）存货明细账反映各种存货增减变动情况和期末库存数量及相关成本信息。
二、涉及的主要业务活动生产与存货交易流程（一）计划和安排生产由生产计划部门负责实施。
根据客户订购单或者对销售预测和产品需求分析来决定生产授权。
教学课件：第十一章-采购与付款循环审计
审计报告和结论
整理审计证据和资料
分析审计结果
对收集到的审计证据和资料进行整理、分 类和归纳。
根据审计证据和资料，分析被审计单位的 采购与付款循环是否存在问题、风险和漏 洞。
撰写审计报告
汇报审计结果
根据分析结果，撰写详细的审计报告，包 括审计目标、范围、方法、发现问题、风 险评估和建议等。
将审计报告向相关领导或委托方汇报，并 就审计结果进行解释和讨论。
课程目标和重要性
课程目标
本章节将介绍采购与付款循环审计的基本概念、审计程序和技巧，以及相关法律法规和职业道德要求 。通过学习，学生将掌握采购与付款循环审计的基本理论和实践，能够独立完成相关业务的审计工作 。
重要性
采购与付款循环审计在现代企业财务报表审计中具有重要地位，对于保障企业财务信息的真实性和公 允性、维护投资者利益、促进市场公平交易等方面具有重要意义。同时，随着企业业务规模和复杂性 的增加，采购与付款循环审计在企业内部控制和风险管理中的作用也日益突出。
点。
未来职业发展建议
01
02
03
04
深入学习企业内部控制和风险 管理理论，提高自身专业素养
。
关注国内外审计准则和法律法 规的最新变化，及时更新自己
的知识体系。
参加行业内的培训和学习活动 ，拓展自己的专业视野和技能
。
在实际工作中不断积累经验， 提高自己的实践能力和问题解
决能力。
THANKS
感谢观看
为的地方。
关键风险点包括：未经授权的采 购、不合理的采购价格、未经验 收的货物入库、虚构应付账款以
及未经授权的付款等。
审计人员需要对这些关键风险点 进行重点关注，通过实施有效的 审计程序来评估风险并采取应对
第11章 筹资及投资业务审计
第十一章筹资及投资业务审计本章所指筹资业务，包括商业银行所有者权益项下资金（包括发行股票）及发行债券所筹集的资金。
投资业务则只限于国家规定的商业银行能够从事的部分投资业务。
第一节筹资及投资业务概述和审计目标一、筹资及投资业务简介（一）所有者权益所有者权益是指投资者对净资产的所有权,等于全部资产减去全部负债的差额。
其组成包括：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。
实收资本是投资者实际投入商业银行的各种资产价值总额，包括国家资本金、法人资本金、个人资本金、外商资本金等。
国家资本金是指有权代表国家投资的政府部门或者机构以国有资产投入形成的资本金。
法人资本金是指其他法人单位以其依法可以支配的资产投入形成的资本金。
个人资本金是指社会个人或者本行内部职工以其合法财产投入形成的资本金。
外商资本金是指外国投资者以及我国香港、澳门、台湾地区投资者以其资产投入形成的资本金。
商业银行可以采取吸收现金、实物、无形资产或者发行股票等方式筹集资本金。
采取吸收实物、无形资产方式筹集的资本金，按照评估确认或者合同、协议约定的价值计价；采取发行股票方式筹集的资本金，按照股票面值计价。
商业银行实收资本除下列情况外，不得随意变动：符合增资条件，并经有关部门批准增资的，在实际取得股东的出资时，登记入账；商业银行按法定程序报经批准减少注册资本的，在实际发还投资时登记入账；采用收购本行股票方式减资的，在实际购入本行股票时，登记入账。
商业银行应当将因减资而注销股份、发还股款，以及因减资需更新股票的变动情况，在股本账户的明细账及有关备查簿中详细记录。
股东按规定转让其出资的，商业银行应当于有关的转让手续办理完毕时，将出让方所转让的出资额，在资本（或股本）账户的有关明细账户及各备查登记簿中转给受让方。
资本公积核算在筹资活动中，投资者缴付的出资额超出资本金的差额，资产重估确认价值或合同、协议约定的价值与账面价值的差额，以及接受捐赠的财产等。
其主要包括：资本（或股本）溢价、资产评估增值、接受非现金资产捐赠（准备）和接受现金捐赠资产、股权投资（准备）、其他资本公积转入、外币资本折算差额、关联交易差价等。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
• 2.如果注册会计师在财务报表报出后知悉了某事 实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告， 注册会计师应当采取以下措施：
• （1）与管理层和治理层（如适用）讨论该事项；
• （2）确定财务报表是否需要修改；
• （3）如果需要修改，询问管理层将如何在财务报
表中处理该事项。
PPT文档演模板
第十一章审计报告
• 2、非调整事项，即表明资产负债表日后发生的 情况的事项。这类事项不影响财务报表金额，但 如果可能影响对财务报表的正确理解，需提请管 理层作适当披露。
PPT文档演模板
第十一章审计报告
PPT文档演模板
第十一章审计报告
•第一节 期后事项
• 例题：1.甲注册会计师负责审计A上市公司2012 年度财务报表，在审计过程中，甲注册会计师识 别出A公司存在的以下事项。审计报告日是2013 年3月15日，财务报表报出日是2013年3月31日。 下列事项中，属于期后事项的有（ ）。
•第一节 期后事项
• 如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当采 取如下必要的措施： • 1.根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序； • 2.复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财 务报表和审计报告的人士了解这一情况； • 3.延伸实施审计程序，并针对修改后的财务报表 出具新的审计报告； • 4.在特殊情况下，修改审计报告或提供新的审计 报告。
• A.2013年4月15日，发现A公司2012年财务报表 存在舞弊
• B.2013年4月20日，A公司遭受海啸
• C.2013年2月10日，A公司2013年1月的一笔销 售被退回
• D.2013年3月1日，A公司发生火灾
PPT文档演模板
第十一章审计报告
•第一节 期后事项
• 【答案】AD，选项A属于期后调整事项，选项D 属于期后非调整事项。选项BC属于2013年的事项， 和2012年的财务报表无关。
• 注册会计师除了根据具体情况实施必要的审 计程序外，还要针对修改后的财务报表出具新的 审计报告和索取新的管理层声明书。
PPT文档演模板
第十一章审计报告
•第一节 期后事项
• 管理层不修改财务报表且审计报告未提交时， 出具保留意见或否定意见的审计报告。
• 管理层不修改财务报表且审计报告已提交时通知 管理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。
• A.2013年3月15日，甲公司发生重大诉讼
• B.2013年2月2日，甲公司发生企业合并
• C.2013年2月10日，甲公司发行股票
• D.பைடு நூலகம்013年2月1日，发现甲公司2012年度财务报 表存在错报
PPT文档演模板
第十一章审计报告
•第一节 期后事项
• 【答案】BC，选项A属于2013年度的事项，不 属于期后事项；选项D属于期后调整事项。
期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间 发生的事项以及审计报告日后到财务报表报 出日、财务报表报出日以后知悉的事实。
PPT文档演模板
第十一章审计报告
PPT文档演模板
第十一章审计报告
•第一节 期后事项
• （二）期后事项的种类
• 1、调整事项，这类事项对资产负债表日已存情 况提供了新的或进一步证据，影响财务报表金额， 需提请管理层调整财务报表及与之相关的披露信 息；
PPT文档演模板
第十一章审计报告
•第一节 期后事项
➢如果管理层没有采取必要措施确保所有收到原财 务报表的人士了解这一情况，也没有在注册会计 师认为需要修改的情况下修改财务报表，注册会 计师应当通知管理层和治理层(除非治理层全部成 员参与管理被审计单位)，注册会计师将设法防止 财务报表使用者信赖该审计报告。
第十一章审计报告
PPT文档演模板
2020/11/28
第十一章审计报告
第十一章 审计报告
v 教学目的与要求： v 掌握期后事项的审计结果的处理 v 掌握审计报告的含义和类型
PPT文档演模板
第十一章审计报告
教学内容
•1
•期后事项
•2
•审计报告
PPT文档演模板
第十一章审计报告
•第一节 期后事项
一、期后事项的含义及种类 （一）期后事项的含义
PPT文档演模板
第十一章审计报告
•第一节 期后事项
• 例题：2.乙注册会计师负责审计B上市公司2012 年度财务报表。乙注册会计师出具审计报告日期 是2013年2月15日，财务报表报出日是2013年3 月1日。在审计过程中，乙注册会计师识别出B公 司存在以下事项。其中，属于期后非调整事项的 有（ ）。
• （1）与管理层和治理层(如适用)讨论该事项；（2） 确定财务报表是否需要修改；（3）如果需要修改， 询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。
PPT文档演模板
第十一章审计报告
•第一节 期后事项
• 如果管理层修改了财务报表，注册会计师应 根据获取充分适当的审计证据，以验证管理层做 出的调整或披露是否符合规定。
PPT文档演模板
第十一章审计报告
•第一节 期后事项
•二、期后事项的审计程序 •1、结合对财务报表项目执行的实质性程序审 计期后事项； •2、针对期后事项实施的专门审计程序。
PPT文档演模板
第十一章审计报告
•第一节 期后事项
• 二、期后事项的审计程序
• (一）主动识别第一时段期后事项
• 注册会计师负有主动识别的义务，应当设计专门 的审计程序来识别这些期后事项，并根据这些事项 的性质判断其对财务报表的影响，进而确定是进行 调整还是披露。
• 注册会计师应当尽量在接近审计报告日时，实施
旨在识别需要在财务报表中调整或披露事项的审计
程序。
PPT文档演模板
第十一章审计报告
•第一节 期后事项
• （二）被动识别第二时段期后事项
• 1.在审计报告日后，注册会计师没有义务针对财务 报表实施任何审计程序；
• 2.如果注册会计师在审计报告日后至财务报表报出 日前知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致 修改审计报告，注册会计师应当采取以下措施：
• 如果财务报表仍被报出，应采取措施防止财务报 表使用者信赖该审计报告。例如，利用证券传媒， 刊登必要的声明等。注册会计师采取的措施取决于 自身的权利和义务以及所征询的法律意见。
PPT文档演模板
第十一章审计报告
•第一节 期后事项
• （三）第三时段的期后事项
• 1.注册会计师没有义务针对第三时段期后事项实 施任何审计程序；