企业社会责任对财务绩效的影响

企业社会责任对财务绩效的影响

苏素红广东省枫溪陶瓷工业研究所

【摘要】中国目前处于转型加转轨的经济环境中，作为经济主体的企业应该承担更多的社会责任即融入相关利益者概念，才能谋求和谐稳步地发展。理论研究和实践证实表明企业履行社会责任与企业财务绩效之间存在显著关系，然后结合不同外在环境特点这种关系表现各异，因此有待有关学者进一步完善挖掘。

【关键字】企业社会责任；财务绩效管理；财务绩效评价体系

一、企业履行社会责任的现实动机和理论动力

回顾现实，在不平凡的2008年，先后发生了5.12汶川大地震、“三鹿奶粉事件”、南方雪灾和国际金融危机等重大突发事件，在这些促发事件下，同年11月胡锦涛主席在APEC 会议上提出“企业应该树立全球责任观念，自觉将社会责任纳入经营战略，完善经营模式，追求经济效益和社会效益的统一”，这就是所谓的与相关利益者理论融合后的公司社会责任（Corporate Social Responsibility，以下简称CSR），它指公司在对其股东承担责任的同时，也要关注其他相关利益者的利益，强调其他相关利益者的利益具有内在的价值。关于CSR，哈罗德.孔茨认为企业社会责任就是认真考虑企业的一举一动对社会的影响；斯蒂芬.P.罗宾斯认为企业社会责任是指超过法律和经济要求的，企业谋求对社会有利的长远目标所承担的责任。同时认识到中国当今的基本国情是已经从农业大国转变为工业大国，人均GDP也已经登上了3000美元的新台阶，国际经验表明，在这种时期经济发展与社会进步、环境和谐之间的矛盾和问题也会愈加凸显，如企业在利用社会资源创造物质财富的同时，带了偷逃税款、克扣员工工资、诚信危机和环境污染等不容忽视的社会问题。因此可以说，企业社会责任必须被众多企业和企业家视为企业可持续发展的驱动因素，以便在危机中寻求和谐发展。

企业绩效评价是评价主体对企业某些方面的属性或状态及其变化趋势所作出的一种主观判断，财务绩效当然特指对财务方面的评价，其评价的内容和结果对有关各方的决策和行为会产生直接或间接的影响。《中央企业总会计师工作职责管理暂行办法》称，财务绩效定量评价是指对企业一定期间的盈利能力、资产质量、债务风险和经营增长四个方面进行定量对比分析和评判。财务绩效定量评价标准将按照不同行业、不同规模及指标类别，分别测算出优秀值、良好值、平均值、较低值和较差值五个档次。通过财务绩效管理有助于管理者对财会人员进行指导、培养和激励，以提高财会人员的工作能力和专业水平，通过财务绩效管理，发现财会人员之间的差距，找出员工工作中的问题，从而使员工扬长避短，在工作中不断进步，通过财务绩效管理，持续改进财会工作的工作绩效，通过财务绩效管理，促使各级管理者之间，管理者和财会人员之间进行沟通，增强凝聚力，树立较强的团队意识，财务绩效管理可以使管理者合理分配各部门工作，确保财会人员在清晰的目标指导下工作。

当今国内外学术界，社会责任与财务绩效的关系一直是一个热点，工具性利益相关者理论（Instrumental stakeholder theory）这种理论强调企业决策的最终目标是在市场上获得成功，利益相关者的管理就是达到这一目标的重要方式，它明确利益相关者管理实践与企业绩效目标实现之间的因果联系，将利益相关者进行有效的管理与管理目标中的赢利能力、稳定发展和企业成长力的实现作为研究的基本前提，因此认为CSR和财务绩效之间存在正向关系；利益相关者代理人理论（stakeholder-agency theory），认为企业利益相关者和企业管理者之间的关系是互惠的双边关系，它有助于管理者把注意力集中于实现企业的财务目标，提高管理的效率。因此无论从现实机制出发，还是在学术理论探讨，企业社会责任与企业财务绩效有着紧密联系。

二、企业社会责任影响财务绩效的途径

Mitchell等将利益相关者归纳为三种口径：窄口径利益相关者，指企业生存所必需的利益相关者；宽口径利益相关者，指能够影响企业活动或被企业活动所影响的人或团体的利益相关者，包括股东、债权人、雇员、供应商、消费者、政府部门、相关的社会组织和社会团体、周边的社会公众等；中间口径利益相关者，介于以上两者中间。基于此国内有学者将企业社会责任相应分为三个层次：基本社会责任，包括对股东负债，善待员工；中级社会责任，包括对消费者负责，服从政府领导，保护环境等；高级社会责任，包括热心社会公益和慈善事业等。

从而企业履行社会责任后影响财务绩效的途径可通过以上多种方面。例如有以下几种：人力资源状况对企业获得竞争优势有决定性的作用，善待雇员能显著提高企业人力资源素质和改善企业绩效；企业主动承担社会责任，有利于赢得投资者的信赖，稳定并提高企业的筹资水平和能力，从而为企业增长绩效提供持续而稳定的资金基础；企业也可借此提升自己的社会形象和声誉，从而获得更多、更稳定的顾客群体以及社会支持，为企业创造更好的外部经营条件以利于提高企业绩效。企业拥有高质量的员工素质，能掌握更熟练的技能，有利于降低生产成本，从而能为企业提供更具市场竞争力的产品和服务，进而提高企业财务绩效，企业的发展离不开社会，主动对社会公益事业贡献，改善自己的竞争环境，有利于创造更佳的财务绩效。因此企业履行社会责任后能从多个方面改善财务绩效。

三、基于社会责任的财务绩效评价体系

在绩效期结束的时候，依据预先制定的计划，对绩效目标完成情况进行评价，绩效评价的依据就是在绩效期开始时制定的关键绩效指标。社会责任的衡量有不同的方法，通常有声誉指数法和内容分析法，前者是主观的，缺点是不同的评价人员可能有完全不同的评价结果，后者是客观的，主要是据公司自己的表述而不是真实的行动进行判断。国际上当前对以社会责任为基础的绩效评价已经有了一定的深度，如卡罗尔的三位立体评价模型，索尼费尔德的外部利益相关者评价模式、加拿大学者拉克深的RDAP模式等。但每个模式都不是完美的，由于国情不同肯定不能照搬过来应用到中国企业。

而国内学者也在不断地探索研究绩效的评价方法，传统观点直接将衡量企业财务绩效的主要指标如总资产收益率（return on assets，简称ROA）、净资产收益率（return on equity，简称ROE）、；我国财政部颁布的《2002年企业绩效评价标准》专门增设了综合社会贡献指标，主要考核企业履行社会责任的情况。当今有学者提出从新型会计报告中提取指标建立企业社会责任评价体系，在新型会计报告下的资产负债表中增加了社会责任与环境资产、社会