会计基本理论及会计准则制度

会计基本理论及会计准则制度

1

会计基本理论

财务报告目标革新与现行会计一般原则的冲突

一、时期企业财务报告目标的革新

随着中国企业的资本结构日趋多元化,企业不但要考虑现有投资者的信息要求,更要关注潜在投资者的信息需求,以此增强其融资潜力。因此,向投资者和潜在的投资者等信息使用者提供有助于决策的、能反映企业公允价值(而非账面价值)的会计信息,已成为新时期会计核算和编制财务报告的主要目标。而现行会计核算的一般原则会与这一目标相冲突。

二、财务报告新目标与现行会计原则的冲突

现行的会计一般原则强调会计核算对象的真实性、客观性、可验证性,对资产的确认和计价注重反映其交易事实和历史交易成本,并强调资产的实体性特征,对损益的确认和计量注重稳健原则。而新时期的财务报告目标,则更强调会计信息的相关性、实质性特征,对资产的确认和计价注重其公允价值,对损益的确认和计量强调相关性。

(一)历史成本原则与企业资产公允计价的偏离

在历史成本原则下,由于技术进步造成资产无形减值和关联方交易的存在,过去形成的资产帐面价值与现行公允价值的偏离,不能得到及时的修正。如果企业提供的信息虽然在形式上是真实可靠的,但因与现行实际价值严重偏离,则会误导信息使用者的决策,产

2

生这种矛盾的原因是传统会计采用单一的历史成本计量模式。

(二)客观性原则对企业整体价值判定的制约

客观性原则要求:(1)经济业务已发生;(2)交易价格已明确;(3)已获得客观凭证。这就使得人力资源、无形资产、经理人员股票期权等可能对企业未来经营状况产生重大影响的因素由于不符合客观性原则的要求而被排斥在会计报告之外,从而导致企业提供的会计信息缺乏相关性。

(三)谨慎性原则与资产价值的低估

谨慎性原则强调的是,不确认可能发生的利益,但承认可能发生的损失。美国会计学家亨德里克森在其名著<会计原理>中指出,所谓的谨慎性原则,事实上导致对企业资产和收益的低估。如今,西方财务会计理论不再片面强调应预计可能的损失而不预计可能的收益。美国财务会计准则委员会在其第二号公告中提出”谨慎性表示对经营环境的不确定的审慎处理。可是,财务报告中谨慎性不应等同于有意或一贯地低估净资产和利润。”

总之,新时期财务报告目标的革新已成事实,对会计核算原则的改造已是不可逆转的趋势。寻求新框架,建立新原则,需要我们努力探索。

(钟俊华整理自<财务与会计> 第5期,作者:赵爱玲)当前会计理论研究中的几个问题

当前,中国正处于经济发展的转轨时期,会计工作倍受各方面

3

关注,如何做好会计市场经济服务,是我们面临的一大课题。

一、会计理论研究功用

会计理论研究的功用,主要有以下几个方面:

1. 对过去的会计实务进行总结和评价。经过对实务的总结,一方面能够从过去合理的会计实务中提炼出理论成份,完善整个会计理论体系;另一方面能够加深对过去不合理的会计实务的认识,提高会计实务的总体水平。

2.为当前的会计实务服务。随着全球经济一体化的发展和资本市场的进一步扩张,企业会计面临的新问题也越来越多。许多会计事项是企业会计人员以前未曾遇到过的,而在现有的会计法规中又找不到相应的规范做法。这种情况下,一是靠会计人员的职业判断,二是需要会计理论研究者进行研究,并提出可行的做法。

3.为会计准则建设提供理论支持。经过会计理论研究,不但能够为准则的制定提供理论依据,还能够向会计人员解释为什么准则要这么规定。

4.为未来的会计实务指明发展方向和目标。经过会计理论研究,能够预测未来可能出现的会计事项及其所带来的会计问题,并提出可行的处理方案。

二、中国会计理论研究的现状和面临的任务

分析中国会计理论研究的现状,需要我们以历史的、辩证的眼光看问题。建国以来,尽管经历了风风雨雨,中国的会计理论研究者

4

仍不懈努力,为会计理论体系的建设作出了很大的贡献。但从总体上看,当前中国的会计理论研究水平还有待提高。以下从几个方面作出分析和讨论:

1.对中国会计理论的发展缺乏系统的概括和总结,我们应当正视这一现象并积极努力。

2.作为经济体制转换国家,会计问题具有复杂化和多样化的特点,需要在理论上加以研究。

3.深入研究防范和化解金融危机中的财务会计问题。

4.开展有关企业改组、兼并及资产重组(企业合并)会计问题的研究。

5.结合中国实际进行管理会计的应用与发展问题研究。

6.研究改进企业财务报告问题。

7.继续开展与会计准则有关的理论研究。

8.加强非盈利组织会计问题的研究。

9.开展会计人员管理问题研究。

10.研究知识经济对会计的影响

除以上所列的问题外,还有许多经济转换时期所出现的、与建立和发展市场经济密切相关的复杂问题值得我们探究。广大会计理论工作者应具备前瞻性和敏感性,积极努力,为中国会计理论研究献出自己的才华。

三、会计理论研究应遵循的一些原则

5

1. 坚持双百方针。

2.会计理论和实务工作者携起手来,互相促进。

3.合理借鉴国际成果,不搞迷信崇拜。

4.研究方法多样化。

(李丽梅整理自<会计研究> 第5期,作者:刘玉廷)会计理论研究方法的比较分析

一、会计理论研究方法的对比

规范研究方法是指经过强调演义方法对会计理论进行研究,并由此形成规范会计理论。规范会计理论下的会计模式都是先假定会计目标再继而进行逻辑推理的结果。由于当前人们对会计目标认知上的差异,根据单一目标建立起来的会计模式,在会计信息已成为公共信息的今天,其有效性正越来越受到怀疑。

实证研究方法的出发点是指以事实结果为标准,验证与衡量理论或观点、假说的正确性。1978年,美国会计学家瓦茨和齐默尔曼合作发表了”关于决定会计准则的实证理论”一文,这是最早关于实证会计研究的论文。1986年,两人出版的<实证会计理论>把实证会计研究提高到了一个崭新的水平。此后,实证会计研究硕果累累。

二、实证会计理论研究的内容

实证会计研究的内容,在瓦茨和齐默尔曼德<实证会计理论>中,大致可概括为:⑴提出了有效假设和资本资产计价模型;⑵研究会计

6